Отложенный налог на прибыль проводки
Подборка наиболее важных документов по запросу Отложенный налог на прибыль проводки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как рассчитать и отразить в учете начисление и выплату отпускных за период основного отпуска работнице, если в течение расчетного периода в организации были повышены должностные оклады?..
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расходы в виде отпускных и относящихся к ним страховых взносов признаются в момент признания соответствующего оценочного обязательства. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде их начисления. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. В связи с этим образуется превышение размера обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Соответственно, возникает вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расходы в виде отпускных и относящихся к ним страховых взносов признаются в момент признания соответствующего оценочного обязательства. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде их начисления. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. В связи с этим образуется превышение размера обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Соответственно, возникает вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
Корреспонденция счетов: Как отражаются (на условном примере) в учете организации начисление и выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении несовершеннолетнему работнику, который был занят в основной производственной деятельности на сезонных работах?..
(Консультация эксперта, 2026)В связи с этим образуется превышение размера обязательств в бухучете над величиной обязательств в налоговом учете. Это приводит к возникновению вычитаемых временных разниц (ВВР) и соответствующих им отложенных налоговых активов (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2026)В связи с этим образуется превышение размера обязательств в бухучете над величиной обязательств в налоговом учете. Это приводит к возникновению вычитаемых временных разниц (ВВР) и соответствующих им отложенных налоговых активов (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
Нормативные акты
"Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях"
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)С вступлением в действие ПБУ 18/02 ситуация в корне изменилась. Чтобы выполнить требования ПБУ 18/02 на счете 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", вместо одной проводки по начислению налога на прибыль нужно отразить множество новых показателей:
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)С вступлением в действие ПБУ 18/02 ситуация в корне изменилась. Чтобы выполнить требования ПБУ 18/02 на счете 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", вместо одной проводки по начислению налога на прибыль нужно отразить множество новых показателей:
<Письмо> Минфина РФ от 24.11.2003 N 16-00-14/354
<О начислении и погашении задолженности по уплате налогов (а также штрафов и пени)>Одновременно сообщаем, что если договор о реструктуризации задолженности касается налога на прибыль, то с 1 января 2003 г., согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, реструктуризированная задолженность будет представлять отложенное налоговое обязательство и по состоянию на 1 января 2003 г. перечислена с дебета счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". При погашении задолженностей осуществляется соответственно обратная проводка.
<О начислении и погашении задолженности по уплате налогов (а также штрафов и пени)>Одновременно сообщаем, что если договор о реструктуризации задолженности касается налога на прибыль, то с 1 января 2003 г., согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, реструктуризированная задолженность будет представлять отложенное налоговое обязательство и по состоянию на 1 января 2003 г. перечислена с дебета счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". При погашении задолженностей осуществляется соответственно обратная проводка.
Корреспонденция счетов: Как рассчитать и отразить в учете оплату ежегодного отпуска работнику-донору, если во время отпуска работник сдал кровь и причитающиеся ему дополнительные дни отдыха (донорские дни) присоединены к отпуску?..
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расходы в виде отпускных и начисленных на них страховых взносов признаются при признании оценочных обязательств по отпускам. В налоговом учете - в периоде их начисления. Поэтому в бухгалтерском учете на отчетную дату периода признания оценочных обязательств числится обязательство, а в налоговом учете - нет. В связи с этим образуется превышение обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Соответственно, возникают вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму этого превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расходы в виде отпускных и начисленных на них страховых взносов признаются при признании оценочных обязательств по отпускам. В налоговом учете - в периоде их начисления. Поэтому в бухгалтерском учете на отчетную дату периода признания оценочных обязательств числится обязательство, а в налоговом учете - нет. В связи с этим образуется превышение обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Соответственно, возникают вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму этого превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендодателя осуществление с его согласия арендатором капитальных вложений в арендованный объект основных средств, если произведенные улучшения являются неотделимыми и по условиям договора по окончании срока аренды арендодатель компенсирует арендатору затраты на произведенные улучшения?..
(Консультация эксперта, 2026)В следующем месяце после возвращения объекта НВР между балансовой стоимостью объекта в бухгалтерском и его остаточной стоимостью в налоговом учете составит 38 500 руб. ((440 000 руб. - 11 500 руб.) - (400 000 руб. - 10 000 руб.)), которой соответствует ОНО в сумме 9 625 руб. (38 500 руб. x 25%). Поскольку на эту дату уже числится ОНО, признанное на предыдущую отчетную дату, - 10 000 руб., в учете отражается его уменьшение на 375 руб. (10 000 руб. - 9 625 руб.). ОНО полностью погасится в 27-м месяце оставшегося срока полезного использования. На конец этого месяца остаточная стоимость ОС в налоговом учете - 130 000 руб. (400 000 руб. - 10 000 руб. x 27 мес.) превышает его балансовую стоимость в бухгалтерском учете - 129 500 руб. (440 000 руб. - 11 500 руб. x 27 мес.). В результате по состоянию на конец 27-го месяца в учете должна быть отражена вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 125 руб. ((130 000 руб. - 129 500 руб.) x 25%). Помимо погашения и возникновения соответствующих разниц это означает, что в учете должно быть погашено ОНО, признанное по состоянию на конец прошлого месяца в размере 250 руб. ((440 000 руб. - 11 500 руб. x 26 мес.) - (400 000 руб. - 10 000 руб. x 26 мес.) x 25%), и начислен новый ОНА в сумме 125 руб., что составит отложенный налог на прибыль за месяц - 375 руб. (250 руб. - (-125 руб.)) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, Приложение к ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2026)В следующем месяце после возвращения объекта НВР между балансовой стоимостью объекта в бухгалтерском и его остаточной стоимостью в налоговом учете составит 38 500 руб. ((440 000 руб. - 11 500 руб.) - (400 000 руб. - 10 000 руб.)), которой соответствует ОНО в сумме 9 625 руб. (38 500 руб. x 25%). Поскольку на эту дату уже числится ОНО, признанное на предыдущую отчетную дату, - 10 000 руб., в учете отражается его уменьшение на 375 руб. (10 000 руб. - 9 625 руб.). ОНО полностью погасится в 27-м месяце оставшегося срока полезного использования. На конец этого месяца остаточная стоимость ОС в налоговом учете - 130 000 руб. (400 000 руб. - 10 000 руб. x 27 мес.) превышает его балансовую стоимость в бухгалтерском учете - 129 500 руб. (440 000 руб. - 11 500 руб. x 27 мес.). В результате по состоянию на конец 27-го месяца в учете должна быть отражена вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 125 руб. ((130 000 руб. - 129 500 руб.) x 25%). Помимо погашения и возникновения соответствующих разниц это означает, что в учете должно быть погашено ОНО, признанное по состоянию на конец прошлого месяца в размере 250 руб. ((440 000 руб. - 11 500 руб. x 26 мес.) - (400 000 руб. - 10 000 руб. x 26 мес.) x 25%), и начислен новый ОНА в сумме 125 руб., что составит отложенный налог на прибыль за месяц - 375 руб. (250 руб. - (-125 руб.)) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, Приложение к ПБУ 18/02).
Статья: "Теория относительности" курсовых разниц: нюансы пересчета операций в высоковолатильной валюте
(Ефремова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 7)Данный расход не учитывается для целей налога на прибыль, значит, налог в декларации будет больше, чем условный расход по налогу на прибыль (налог, рассчитанный от бухгалтерской прибыли). Таким образом, при отражении отложенного налога увеличивается кредит счета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, а ему корреспондирует дебет активного счета. А активный счет - это ОНА (отложенные налоговые активы). Так мы приходим к корреспонденции:
(Ефремова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 7)Данный расход не учитывается для целей налога на прибыль, значит, налог в декларации будет больше, чем условный расход по налогу на прибыль (налог, рассчитанный от бухгалтерской прибыли). Таким образом, при отражении отложенного налога увеличивается кредит счета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, а ему корреспондирует дебет активного счета. А активный счет - это ОНА (отложенные налоговые активы). Так мы приходим к корреспонденции:
Готовое решение: Как провести инвентаризацию отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
(КонсультантПлюс, 2026)все ОНА и ОНО по операциям, результаты которых не включены в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражены отдельно - по счету 09 "Отложенные налоговые активы" или 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" или другими счетами, на которые отнесены результаты самих операций;
(КонсультантПлюс, 2026)все ОНА и ОНО по операциям, результаты которых не включены в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражены отдельно - по счету 09 "Отложенные налоговые активы" или 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" или другими счетами, на которые отнесены результаты самих операций;
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)В случае изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), таких как переоценка внеоборотных активов, курсовые разницы по зарубежной деятельности и др., образующийся отложенный налог на прибыль отражается применительно к порядку, предусмотренному пунктом 5 настоящей Рекомендации. При этом вместо счета 99 "Прибыли и убытки" в бухгалтерских записях участвует счет 83 "Добавочный капитал" или другой соответствующий счет, на который относятся результаты самих операций. Так, например, увеличение отложенного налогового обязательства в связи с приростом налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" (субсчет "Дооценка основных средств") в корреспонденции соответственно с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Отраженный отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)В случае изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), таких как переоценка внеоборотных активов, курсовые разницы по зарубежной деятельности и др., образующийся отложенный налог на прибыль отражается применительно к порядку, предусмотренному пунктом 5 настоящей Рекомендации. При этом вместо счета 99 "Прибыли и убытки" в бухгалтерских записях участвует счет 83 "Добавочный капитал" или другой соответствующий счет, на который относятся результаты самих операций. Так, например, увеличение отложенного налогового обязательства в связи с приростом налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" (субсчет "Дооценка основных средств") в корреспонденции соответственно с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Отраженный отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.
Корреспонденция счетов: Организация реализовала бывший в эксплуатации объект основных средств (ОС) до истечения пяти лет после ввода его в эксплуатацию. В отношении данного объекта ОС применялась амортизационная премия в размере 30%. Согласно условиям договора купли-продажи покупатель производит оплату после поставки указанного объекта ОС. Покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами. Как отразить в учете организации-продавца данные операции?..
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете организации в первом месяце начисления амортизации (в феврале) расходы признаны в сумме 8 500 руб., а в налоговом учете - в размере 158 950 руб. (153 000 руб. + 5 950 руб.). Из-за различного порядка признания расходов на отчетные даты периода эксплуатации объекта ОС его балансовая стоимость в бухгалтерском учете выше остаточной стоимости в налоговом учете. Сумма превышения на отчетную дату первого месяца начисления амортизации (февраль) соответствует разнице между расходами, признанными в налоговом и бухгалтерском учете. Она равна 150 450 руб. (158 950 руб. - 8 500 руб.). На сумму превышения образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) - 37 612,50 руб. (150 450 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н)). ОНО отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете организации в первом месяце начисления амортизации (в феврале) расходы признаны в сумме 8 500 руб., а в налоговом учете - в размере 158 950 руб. (153 000 руб. + 5 950 руб.). Из-за различного порядка признания расходов на отчетные даты периода эксплуатации объекта ОС его балансовая стоимость в бухгалтерском учете выше остаточной стоимости в налоговом учете. Сумма превышения на отчетную дату первого месяца начисления амортизации (февраль) соответствует разнице между расходами, признанными в налоговом и бухгалтерском учете. Она равна 150 450 руб. (158 950 руб. - 8 500 руб.). На сумму превышения образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) - 37 612,50 руб. (150 450 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н)). ОНО отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете расчеты с работником в связи с его уходом в очередной оплачиваемый отпуск?..
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расходы в виде выплачиваемых работнику отпускных, а также начисленных на сумму отпускных страховых взносов признаются в момент признания соответствующего оценочного обязательства. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде их начисления. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. В связи с этим образуется превышение обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Возникает вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2026)В бухгалтерском учете расходы в виде выплачиваемых работнику отпускных, а также начисленных на сумму отпускных страховых взносов признаются в момент признания соответствующего оценочного обязательства. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде их начисления. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. В связи с этим образуется превышение обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Возникает вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в таблице проводок не приводятся.
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности право на использование программного обеспечения для ЭВМ, полученное организацией на основании лицензионного договора?..
(Консультация эксперта, 2026)<1> В данной консультации не рассматривается налогообложение вознаграждения за право использования программы для ЭВМ по лицензионному договору. Кроме того, не рассматриваются возможные временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы (обязательства), учитываемые по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)<1> В данной консультации не рассматривается налогообложение вознаграждения за право использования программы для ЭВМ по лицензионному договору. Кроме того, не рассматриваются возможные временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы (обязательства), учитываемые по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2025<*> Если организация применяет ПБУ 18/02, то при определении показателя "Налог на прибыль (доходы) организаций" учитываются также дебетовый и кредитовый обороты по счету 99 в корреспонденции со счетами 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" соответственно.
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)отложенный налог на прибыль организаций
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)отложенный налог на прибыль организаций