Отложенные обязательства по резервам
Подборка наиболее важных документов по запросу Отложенные обязательства по резервам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Что изменилось в МСФО с 1 января
(Понкратова С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2)- в балансе полностью сторнируются данные по статьям учета, на которых отражаются страховые резервы, доли перестраховщиков в резервах и обязательствах, отложенные аквизиционные расходы;
(Понкратова С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2)- в балансе полностью сторнируются данные по статьям учета, на которых отражаются страховые резервы, доли перестраховщиков в резервах и обязательствах, отложенные аквизиционные расходы;
Интервью: Новые правила для устойчивости
("Современные страховые технологии", 2021, N 1)Расчет капитала страховщика базируется на данных бухгалтерского учета, однако для большей точности используется оценка страховых резервов, произведенная в соответствии с регуляторными требованиями. Таким образом, заменяя бухгалтерские резервы на регуляторные, необходимо снизить отложенное налоговое обязательство, ведь если бы в бухгалтерском балансе использовались регуляторные резервы, отложенное налоговое обязательство было бы меньше.
("Современные страховые технологии", 2021, N 1)Расчет капитала страховщика базируется на данных бухгалтерского учета, однако для большей точности используется оценка страховых резервов, произведенная в соответствии с регуляторными требованиями. Таким образом, заменяя бухгалтерские резервы на регуляторные, необходимо снизить отложенное налоговое обязательство, ведь если бы в бухгалтерском балансе использовались регуляторные резервы, отложенное налоговое обязательство было бы меньше.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)Кредитовый показатель по счету 050299000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)" отражает сумму отложенных обязательств автономных учреждений, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете автономных учреждений по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств).
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)Кредитовый показатель по счету 050299000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)" отражает сумму отложенных обязательств автономных учреждений, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете автономных учреждений по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств).
Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)В пункте 5 раздела "Справочно" Отчета отражаются не включенные в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с требованиями абзацев восемнадцатого - двадцать пятого, двадцать седьмого и двадцать восьмого подпункта 2.1.7 пункта 2 Положения Банка России N 646-П остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, добавочного капитала, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, обусловленные корректировками и переоценкой, увеличивающими (уменьшающими) стоимость финансовых активов и финансовых обязательств, корректировками сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, а также отложенными налоговыми активами и (или) отложенными налоговыми обязательствами, возникающими в связи с данными корректировками, переоценкой.
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)В пункте 5 раздела "Справочно" Отчета отражаются не включенные в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с требованиями абзацев восемнадцатого - двадцать пятого, двадцать седьмого и двадцать восьмого подпункта 2.1.7 пункта 2 Положения Банка России N 646-П остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, добавочного капитала, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, обусловленные корректировками и переоценкой, увеличивающими (уменьшающими) стоимость финансовых активов и финансовых обязательств, корректировками сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, а также отложенными налоговыми активами и (или) отложенными налоговыми обязательствами, возникающими в связи с данными корректировками, переоценкой.
Готовое решение: Как учреждению отразить отложенные обязательства в бухгалтерском (бюджетном) учете
(КонсультантПлюс, 2025)В бухгалтерском (бюджетном) учете принимайте отложенные обязательства на счете 0 502 99 000 "Отложенные обязательства" одновременно с созданием резерва на счете 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" (п. п. 302(1), 308, 309 Инструкции N 157н).
(КонсультантПлюс, 2025)В бухгалтерском (бюджетном) учете принимайте отложенные обязательства на счете 0 502 99 000 "Отложенные обязательства" одновременно с созданием резерва на счете 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" (п. п. 302(1), 308, 309 Инструкции N 157н).
Статья: Учет отложенных налогов при первоначальном признании активов и обязательств
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, NN 4, 5)До Поправок отложенные налоги в отношении указанной операции не признавались. Однако начиная с 2023 г. правило "IRE" перестает действовать, поскольку в указанном случае возникнут равные налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы. Налоговая стоимость в части прироста основных средств и обязательств по резерву на вывод актива из эксплуатации будет равна нулю. Таким образом, бухгалтер должен будет зарегистрировать отложенные налоги, как это было рассмотрено для операционной аренды.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, NN 4, 5)До Поправок отложенные налоги в отношении указанной операции не признавались. Однако начиная с 2023 г. правило "IRE" перестает действовать, поскольку в указанном случае возникнут равные налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы. Налоговая стоимость в части прироста основных средств и обязательств по резерву на вывод актива из эксплуатации будет равна нулю. Таким образом, бухгалтер должен будет зарегистрировать отложенные налоги, как это было рассмотрено для операционной аренды.
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)Погашен (уменьшен) ОНА при списании (уменьшении, полном восстановлении) резерва
(КонсультантПлюс, 2025)Погашен (уменьшен) ОНА при списании (уменьшении, полном восстановлении) резерва
Статья: Критический анализ подходов к бухгалтерскому учету государственной помощи
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)Однако аналогичные обоснования отсутствовали в отношении государственной помощи, что и нашло критику среди научного сообщества. Например, Дж. Форкер и С. Грин считают, что "в бухгалтерском балансе отложенные субсидии должны быть представлены между долями участия в капитале и резервами, чтобы отразить их статус ни как капитала, ни как обязательств" [19, с. 379].
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)Однако аналогичные обоснования отсутствовали в отношении государственной помощи, что и нашло критику среди научного сообщества. Например, Дж. Форкер и С. Грин считают, что "в бухгалтерском балансе отложенные субсидии должны быть представлены между долями участия в капитале и резервами, чтобы отразить их статус ни как капитала, ни как обязательств" [19, с. 379].
Готовое решение: Правила создания резерва по сомнительным долгам и списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Если же сумма резерва, созданного в бухгалтерском учете, оказалась меньше, чем сумма резерва, рассчитанная в налоговом учете, возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
(КонсультантПлюс, 2025)Если же сумма резерва, созданного в бухгалтерском учете, оказалась меньше, чем сумма резерва, рассчитанная в налоговом учете, возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации затраты на капитальный ремонт объекта основных средств, если в налоговом учете создается резерв предстоящих расходов на ремонт?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты первых двух отчетных периодов в налоговом учете отражаются обязательства в виде отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС. В бухучете такие обязательства отсутствуют. В связи с этим обязательства в налоговом учете превышают обязательства в бухучете, что приводит к возникновению (увеличению) налогооблагаемой временной разницы (НВР) в размере этого превышения и соответствующих отложенных налоговых обязательств (ОНО) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты первых двух отчетных периодов в налоговом учете отражаются обязательства в виде отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС. В бухучете такие обязательства отсутствуют. В связи с этим обязательства в налоговом учете превышают обязательства в бухучете, что приводит к возникновению (увеличению) налогооблагаемой временной разницы (НВР) в размере этого превышения и соответствующих отложенных налоговых обязательств (ОНО) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете операции по гарантийному ремонту?..
(Консультация эксперта, 2025)В налоговом учете дисконтирование сумм резерва на гарантийный ремонт не производится. Поэтому сумма дисконта признается налогооблагаемой временной разницей (НВР), приводящей к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), которое погашается по мере осуществления дооценки признанного оценочного обязательства (п. п. 11, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В налоговом учете дисконтирование сумм резерва на гарантийный ремонт не производится. Поэтому сумма дисконта признается налогооблагаемой временной разницей (НВР), приводящей к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), которое погашается по мере осуществления дооценки признанного оценочного обязательства (п. п. 11, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
"Годовой отчет для автономных учреждений - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Вопрос: Нужно ли показатель, отражаемый в графе 6 разд. 1 отчета (ф. 0503738), уменьшать на сумму отложенных обязательств (резерва предстоящих расходов) на оплату отпусков?
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Вопрос: Нужно ли показатель, отражаемый в графе 6 разд. 1 отчета (ф. 0503738), уменьшать на сумму отложенных обязательств (резерва предстоящих расходов) на оплату отпусков?
Статья: Методы оценки выручки и их влияние на развитие бухгалтерского учета
(Лисин К.Ю., Ульянова Н.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 4)Как видно из сказанного, признание оценочного обязательства предшествует фактическому возникновению затрат по гарантийному обслуживанию [12]. Это позволяет "отложить" часть выручки под будущие затраты. Именно по этой причине в российской учетной практике создание таких обязательств именуется резервированием [13].
(Лисин К.Ю., Ульянова Н.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 4)Как видно из сказанного, признание оценочного обязательства предшествует фактическому возникновению затрат по гарантийному обслуживанию [12]. Это позволяет "отложить" часть выручки под будущие затраты. Именно по этой причине в российской учетной практике создание таких обязательств именуется резервированием [13].
Готовое решение: Как учитывать обязательства на счете 502 99 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)"
(КонсультантПлюс, 2025)Счет 502 99 применяйте для учета сумм отложенных обязательств в сумме сформированных резервов предстоящих расходов по методикам, установленным в рамках формирования учетной политики, с учетом положений Федерального стандарта N 124н (п. 7 Федерального стандарта N 124н, п. п. 302(1), 308, 309, 319 Инструкции N 157н, п. 141.2 Инструкции N 162н, п. 166 Инструкции N 174н, п. 195 Инструкции N 183н, разд. 3 Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах", Письмо Минфина России от 14.01.2016 N 02-07-10/604).
(КонсультантПлюс, 2025)Счет 502 99 применяйте для учета сумм отложенных обязательств в сумме сформированных резервов предстоящих расходов по методикам, установленным в рамках формирования учетной политики, с учетом положений Федерального стандарта N 124н (п. 7 Федерального стандарта N 124н, п. п. 302(1), 308, 309, 319 Инструкции N 157н, п. 141.2 Инструкции N 162н, п. 166 Инструкции N 174н, п. 195 Инструкции N 183н, разд. 3 Методических рекомендаций по применению положений СГС "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах", Письмо Минфина России от 14.01.2016 N 02-07-10/604).