Отложенные налоговые обязательства при переходе на УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Отложенные налоговые обязательства при переходе на УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)- суммы списанных налоговых обязательств при выбытии объекта учета, по которому эти обязательства были начислены, записью по Д 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту субсчета 99-5 "Списанные отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства";
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)- суммы списанных налоговых обязательств при выбытии объекта учета, по которому эти обязательства были начислены, записью по Д 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту субсчета 99-5 "Списанные отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства";
Корреспонденция счетов: Организация осуществляет строительство сооружения подрядным способом. Расчеты с подрядчиками производятся в форме 100%-ного аванса. Документы на регистрацию права собственности на сооружение поданы в июне 2003 г. Регистрация осуществлена в июле 2003 г...
(Консультация эксперта, 2003)Кроме того, в рассматриваемом случае "налоговая" амортизация начинает начисляться (и уменьшать налог на прибыль) в июле, а в бухучете - в августе (начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету, согласно п.21 ПБУ 6/01). Согласно п.12 ПБУ 18/02 в этом случае также образуется налогооблагаемая временная разница, но в размере 338,89 руб. (122 000 / 30 лет / 12 мес.) (сумма "налоговой" амортизации за месяц), приводящая к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (в последний месяц "бухгалтерской" амортизации, за который начисление "налоговой" амортизации не производится). На основании п.15 ПБУ 18/02 в бухучете отражается отложенное налоговое обязательство, равное 81,33 руб., по кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68.
(Консультация эксперта, 2003)Кроме того, в рассматриваемом случае "налоговая" амортизация начинает начисляться (и уменьшать налог на прибыль) в июле, а в бухучете - в августе (начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету, согласно п.21 ПБУ 6/01). Согласно п.12 ПБУ 18/02 в этом случае также образуется налогооблагаемая временная разница, но в размере 338,89 руб. (122 000 / 30 лет / 12 мес.) (сумма "налоговой" амортизации за месяц), приводящая к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (в последний месяц "бухгалтерской" амортизации, за который начисление "налоговой" амортизации не производится). На основании п.15 ПБУ 18/02 в бухучете отражается отложенное налоговое обязательство, равное 81,33 руб., по кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68.
Статья: Списание отложенных налогов при переходе на УСН
("Главная книга", 2019, N 4)Если организация, находясь на общем режиме, использовала ПБУ 18/02, то при переходе на упрощенку ей надо списать остатки отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, числящиеся в бухучете по дебету счета 09 и по кредиту счета 77. Ведь переход с общей системы налогообложения на УСН автоматически приводит к прекращению применения ПБУ 18/02 <1>.
("Главная книга", 2019, N 4)Если организация, находясь на общем режиме, использовала ПБУ 18/02, то при переходе на упрощенку ей надо списать остатки отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, числящиеся в бухучете по дебету счета 09 и по кредиту счета 77. Ведь переход с общей системы налогообложения на УСН автоматически приводит к прекращению применения ПБУ 18/02 <1>.
Корреспонденция счетов: Как учесть расходы на проведение обязательной сертификации выпускаемой продукции, произведенные в периоде применения общего режима налогообложения, если с 01.01.2007 организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)?..
(Консультация эксперта, 2007)<*> В противном случае на дату уплаты государственной пошлины в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Уменьшение такого отложенного налогового обязательства производится по мере признания расходов на сертификацию в бухгалтерском учете. Кроме того, поскольку с 01.01.2007 организация перешла на УСН, то, в случае если применение УСН планируется организацией более года, сумма признанного отложенного налогового обязательства, не списанного в течение 2006 г., может быть списана в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" в декабре 2006 г. на основании абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02.
(Консультация эксперта, 2007)<*> В противном случае на дату уплаты государственной пошлины в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Уменьшение такого отложенного налогового обязательства производится по мере признания расходов на сертификацию в бухгалтерском учете. Кроме того, поскольку с 01.01.2007 организация перешла на УСН, то, в случае если применение УСН планируется организацией более года, сумма признанного отложенного налогового обязательства, не списанного в течение 2006 г., может быть списана в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" в декабре 2006 г. на основании абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02.
Корреспонденция счетов: Организация с 01.01.2010 перешла с УСН на общую систему налогообложения (доходы и расходы признаются методом начисления). Как отразить в учете организации получение оплаты от покупателя за реализованные в декабре 2009 г. товары, если при переходе с УСН организация отразила в учете входящее сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам, учитываемым в соответствии с ПБУ 18/02?..
(Консультация эксперта, 2010)Организация с 01.01.2010 перешла с УСН на общую систему налогообложения (доходы и расходы признаются методом начисления). Как отразить в учете организации получение оплаты от покупателя за реализованные в декабре 2009 г. товары, если при переходе с УСН организация отразила в учете входящее сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам, учитываемым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?
(Консультация эксперта, 2010)Организация с 01.01.2010 перешла с УСН на общую систему налогообложения (доходы и расходы признаются методом начисления). Как отразить в учете организации получение оплаты от покупателя за реализованные в декабре 2009 г. товары, если при переходе с УСН организация отразила в учете входящее сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам, учитываемым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?
Корреспонденция счетов: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, в декабре 2003 г. получила от покупателя 100%-ный аванс под поставку в 2004 г. товара. С 01.01.2004 организация перешла на общий режим налогообложения с использованием при определении доходов и расходов метода начисления...
(Консультация эксперта, 2004)<***> Поскольку согласно п.1 ПБУ 18/02 указанное ПБУ применяется только организациями, признаваемыми плательщиками налога на прибыль, то в период применения упрощенной системы налогообложения организация, ведущая бухгалтерский учет, возникающие постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства в бухгалтерском учете не отражает.
(Консультация эксперта, 2004)<***> Поскольку согласно п.1 ПБУ 18/02 указанное ПБУ применяется только организациями, признаваемыми плательщиками налога на прибыль, то в период применения упрощенной системы налогообложения организация, ведущая бухгалтерский учет, возникающие постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства в бухгалтерском учете не отражает.
Корреспонденция счетов: Организация с 01.01.2010 перешла с УСН на общую систему налогообложения. Как отразить в учете организации использование сырья, приобретенного и оплаченного в период применения УСН, если при переходе на общую систему налогообложения организация отразила в учете входящее сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам, учитываемым в соответствии с ПБУ 18/02?..
(Консультация эксперта, 2010)Организация с 01.01.2010 перешла с УСН на общую систему налогообложения. Как отразить в учете организации использование сырья, приобретенного и оплаченного в период применения УСН, если при переходе на общую систему налогообложения организация отразила в учете входящее сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам, учитываемым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?
(Консультация эксперта, 2010)Организация с 01.01.2010 перешла с УСН на общую систему налогообложения. Как отразить в учете организации использование сырья, приобретенного и оплаченного в период применения УСН, если при переходе на общую систему налогообложения организация отразила в учете входящее сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам, учитываемым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?
Статья: О переходе на "упрощенку" с 2019 года
(Тарасова Е.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 12)Однако в данном случае списание (закрытие) остатков по счету 77 связано не с выбытием активов или видов обязательств, по которым они были начислены, а с переходом с общего режима налогообложения на УСНО и прекращением применения ПБУ 18/02. Так как налогоплательщик обязан применять ПБУ 18/02 до 31 декабря 2018 года включительно для списания остатка, числящегося по счету 77 на конец 2018 года, ему логичнее задействовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". (Кстати, по этим же причинам списание остатков отложенных налоговых активов со счета 09 следует также производить в корреспонденции со счетом 84.)
(Тарасова Е.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 12)Однако в данном случае списание (закрытие) остатков по счету 77 связано не с выбытием активов или видов обязательств, по которым они были начислены, а с переходом с общего режима налогообложения на УСНО и прекращением применения ПБУ 18/02. Так как налогоплательщик обязан применять ПБУ 18/02 до 31 декабря 2018 года включительно для списания остатка, числящегося по счету 77 на конец 2018 года, ему логичнее задействовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". (Кстати, по этим же причинам списание остатков отложенных налоговых активов со счета 09 следует также производить в корреспонденции со счетом 84.)
Статья: Заплатим налог попозже и поменьше
(Захаров К.)
("Практическая бухгалтерия", 2003, N 11)В дальнейшем, отгрузив товары покупателю, фирма может взаимозачесть встречные обязательства по двум договорам - купли-продажи и займа. Именно тогда у нее возникнет налогооблагаемый доход. Таким образом, данная схема позволяет отложить уплату единого налога как на квартал, так и на более продолжительный срок, например год. Все зависит от того, когда будет проведен взаимозачет.
(Захаров К.)
("Практическая бухгалтерия", 2003, N 11)В дальнейшем, отгрузив товары покупателю, фирма может взаимозачесть встречные обязательства по двум договорам - купли-продажи и займа. Именно тогда у нее возникнет налогооблагаемый доход. Таким образом, данная схема позволяет отложить уплату единого налога как на квартал, так и на более продолжительный срок, например год. Все зависит от того, когда будет проведен взаимозачет.
Корреспонденция счетов: Организация в марте 2006 г. приобрела и ввела в эксплуатацию легковой автомобиль. Для целей налогового учета организация единовременно учла в составе расходов 10% первоначальной стоимости автомобиля. С 01.01.2007 организация переходит на УСН. В каком порядке с 2007 г. организация учитывает расходы по приобретенному автомобилю при применении УСН?..
(Консультация эксперта, 2006)Напомним, что в апреле 2006 г. по рассматриваемой операции организация признала в учете отложенное налоговое обязательство в размере 5900 руб. ((25 000 руб. + 3750 руб. - 4167 руб.) х 24%), которое ежемесячно (с мая 2006 г.) погашалось по мере начисления амортизации на сумму 100 руб. ((4167 руб. - 3750 руб.) х 24%). Следовательно, на дату перехода на УСН организация может списать отложенное налоговое обязательство в сумме 5100 руб. (5900 руб. - 100 руб. х 8 мес.), что отражается записью по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2006)Напомним, что в апреле 2006 г. по рассматриваемой операции организация признала в учете отложенное налоговое обязательство в размере 5900 руб. ((25 000 руб. + 3750 руб. - 4167 руб.) х 24%), которое ежемесячно (с мая 2006 г.) погашалось по мере начисления амортизации на сумму 100 руб. ((4167 руб. - 3750 руб.) х 24%). Следовательно, на дату перехода на УСН организация может списать отложенное налоговое обязательство в сумме 5100 руб. (5900 руб. - 100 руб. х 8 мес.), что отражается записью по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02).
Статья: Отчет о прибылях и убытках
(Мещеряков В.)
("Практическая бухгалтерия", 2004, N 1)В примере мы по полученному убытку сформировали отложенный налоговый актив. Поступать так нужно только в случае, если фирма планирует использовать убыток для уменьшения прибыли в будущем. Если же вы не планируете переносить убыток, то вместо отложенного налогового актива нужно начислить постоянное налоговое обязательство. Так, если фирма с 2004 г. переходит на "упрощенку", то учесть прошлогодний убыток в расходах она просто не сможет.
(Мещеряков В.)
("Практическая бухгалтерия", 2004, N 1)В примере мы по полученному убытку сформировали отложенный налоговый актив. Поступать так нужно только в случае, если фирма планирует использовать убыток для уменьшения прибыли в будущем. Если же вы не планируете переносить убыток, то вместо отложенного налогового актива нужно начислить постоянное налоговое обязательство. Так, если фирма с 2004 г. переходит на "упрощенку", то учесть прошлогодний убыток в расходах она просто не сможет.