Отделимые улучшения учет у арендодателя
Подборка наиболее важных документов по запросу Отделимые улучшения учет у арендодателя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски спора в суде общей юрисдикции: Аренда недвижимого имущества (нежилого помещения, здания, строения, сооружения): Арендатор хочет взыскать стоимость неотделимых и (или) отделимых улучшений недвижимого имущества
(КонсультантПлюс, 2025)Стороны заключили договор аренды недвижимого имущества. Арендатор произвел улучшения недвижимого имущества. После прекращения договора Арендодатель не возместил Арендатору стоимость улучшений или не возвратил отделимые улучшения.
(КонсультантПлюс, 2025)Стороны заключили договор аренды недвижимого имущества. Арендатор произвел улучшения недвижимого имущества. После прекращения договора Арендодатель не возместил Арендатору стоимость улучшений или не возвратил отделимые улучшения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если перегородки относятся к отделимым улучшениям, расходы на их установку учитывает арендатор. В налоговом учете арендодателя эти расходы не отражаются.
(КонсультантПлюс, 2025)Если перегородки относятся к отделимым улучшениям, расходы на их установку учитывает арендатор. В налоговом учете арендодателя эти расходы не отражаются.
Вопрос: Какие первичные документы оформляются сторонами договора аренды?
(Консультация эксперта, 2025)Принятие к учету как отделимых, так и неотделимых (до передачи их арендодателю) улучшений в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств может подтверждаться актом ввода основных средств в эксплуатацию (форма ОС-1 или самостоятельно разработанная форма) и отдельной инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 4, 10 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
(Консультация эксперта, 2025)Принятие к учету как отделимых, так и неотделимых (до передачи их арендодателю) улучшений в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств может подтверждаться актом ввода основных средств в эксплуатацию (форма ОС-1 или самостоятельно разработанная форма) и отдельной инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 4, 10 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 22.10.2012 N 1075
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в сфере теплоснабжения"
(вместе с "Основами ценообразования в сфере теплоснабжения", "Правилами регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения", "Правилами установления долгосрочных параметров регулирования деятельности организаций в отнесенной законодательством Российской Федерации к сферам деятельности субъектов естественных монополий сфере теплоснабжения и (или) цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, которые подлежат регулированию в соответствии с перечнем, определенным статьей 8 Федерального закона "О теплоснабжении", "Правилами определения стоимости активов и инвестированного капитала и ведения их раздельного учета, применяемые при осуществлении деятельности, регулируемой с использованием метода обеспечения доходности инвестированного капитала", "Правилами заключения долгосрочных договоров теплоснабжения по ценам, определенным соглашением сторон, в целях обеспечения потребления тепловой энергии (мощности) и теплоносителя объектами, потребляющими тепловую энергию (мощность) и теплоноситель и введенными в эксплуатацию после 1 января 2010 г.", "Правилами распределения удельного расхода топлива при производстве электрической и тепловой энергии в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии")18. В случае если организация эксплуатирует производственные объекты в соответствии с договором аренды или концессионным соглашением, учет инвестированного капитала ведется отдельно для капитала, инвестированного регулируемой организацией (в том числе в части отделимых и неотделимых улучшений имущества, предоставленного арендодателем или концедентом), и капитала арендодателя или концедента.
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в сфере теплоснабжения"
(вместе с "Основами ценообразования в сфере теплоснабжения", "Правилами регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения", "Правилами установления долгосрочных параметров регулирования деятельности организаций в отнесенной законодательством Российской Федерации к сферам деятельности субъектов естественных монополий сфере теплоснабжения и (или) цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, которые подлежат регулированию в соответствии с перечнем, определенным статьей 8 Федерального закона "О теплоснабжении", "Правилами определения стоимости активов и инвестированного капитала и ведения их раздельного учета, применяемые при осуществлении деятельности, регулируемой с использованием метода обеспечения доходности инвестированного капитала", "Правилами заключения долгосрочных договоров теплоснабжения по ценам, определенным соглашением сторон, в целях обеспечения потребления тепловой энергии (мощности) и теплоносителя объектами, потребляющими тепловую энергию (мощность) и теплоноситель и введенными в эксплуатацию после 1 января 2010 г.", "Правилами распределения удельного расхода топлива при производстве электрической и тепловой энергии в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии")18. В случае если организация эксплуатирует производственные объекты в соответствии с договором аренды или концессионным соглашением, учет инвестированного капитала ведется отдельно для капитала, инвестированного регулируемой организацией (в том числе в части отделимых и неотделимых улучшений имущества, предоставленного арендодателем или концедентом), и капитала арендодателя или концедента.
Постановление Правительства РФ от 13.05.2013 N 406
(ред. от 20.11.2025)
"О государственном регулировании тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения"
(вместе с "Основами ценообразования в сфере водоснабжения и водоотведения", "Правилами регулирования тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения", "Правилами определения размера инвестированного капитала в сфере водоснабжения и водоотведения и порядка ведения его учета", "Правилами расчета нормы доходности инвестированного капитала в сфере водоснабжения и водоотведения")9. В случае если регулируемая организация эксплуатирует объекты централизованных систем водоснабжения и (или) водоотведения в соответствии с договором аренды или концессионным соглашением, учет первоначального размера инвестированного капитала, базы инвестированного капитала и полного размера инвестированного капитала ведется отдельно для капитала, инвестированного регулируемой организацией (в том числе в части отделимых и неотделимых улучшений имущества, предоставленного арендодателем, концедентом), и объектов, переданных арендатору (концеденту) по договору аренды или концессионному соглашению.
(ред. от 20.11.2025)
"О государственном регулировании тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения"
(вместе с "Основами ценообразования в сфере водоснабжения и водоотведения", "Правилами регулирования тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения", "Правилами определения размера инвестированного капитала в сфере водоснабжения и водоотведения и порядка ведения его учета", "Правилами расчета нормы доходности инвестированного капитала в сфере водоснабжения и водоотведения")9. В случае если регулируемая организация эксплуатирует объекты централизованных систем водоснабжения и (или) водоотведения в соответствии с договором аренды или концессионным соглашением, учет первоначального размера инвестированного капитала, базы инвестированного капитала и полного размера инвестированного капитала ведется отдельно для капитала, инвестированного регулируемой организацией (в том числе в части отделимых и неотделимых улучшений имущества, предоставленного арендодателем, концедентом), и объектов, переданных арендатору (концеденту) по договору аренды или концессионному соглашению.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Вопрос: Каким образом необходимо отразить в учете расходы на приобретение и монтаж кондиционера? Как отразить возмещаемую часть затрат арендодателя?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Вопрос: Каким образом необходимо отразить в учете расходы на приобретение и монтаж кондиционера? Как отразить возмещаемую часть затрат арендодателя?
Статья: Лизинг, аренда, эксплуатация основных средств: неочевидные вопросы налогового учета
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 2)Организация арендовала офисное помещение, в котором со временем сделала перепланировку (отделимые улучшения) без согласования с арендодателем. Арендодатель посчитал перепланировку нецелесообразной и потребовал вернуть офисному помещению прежний вид. Вправе ли арендатор учесть для целей налогообложения прибыли расходы на перепланировку и возвращение офисному помещению прежнего вида?
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 2)Организация арендовала офисное помещение, в котором со временем сделала перепланировку (отделимые улучшения) без согласования с арендодателем. Арендодатель посчитал перепланировку нецелесообразной и потребовал вернуть офисному помещению прежний вид. Вправе ли арендатор учесть для целей налогообложения прибыли расходы на перепланировку и возвращение офисному помещению прежнего вида?
Вопрос: Организация - арендатор здания по согласованию с арендодателем за свой счет установила в здании ворота стоимостью более 100 тыс. руб. (до этого ворот в здании не было) и по окончании договора аренды планирует забрать их. Как учесть данные расходы в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Обоснование: При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ч. 1 ст. 622 Гражданского кодекса РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Обоснование: При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ч. 1 ст. 622 Гражданского кодекса РФ).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Отделимые улучшения по общему правилу являются собственностью арендатора. Соответственно, они учитываются арендатором как собственные основные средства. Поэтому вычет НДС по отделимым улучшениям производится по тем же правилам, что и вычет НДС по приобретаемым основным средствам.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Отделимые улучшения по общему правилу являются собственностью арендатора. Соответственно, они учитываются арендатором как собственные основные средства. Поэтому вычет НДС по отделимым улучшениям производится по тем же правилам, что и вычет НДС по приобретаемым основным средствам.
Типовая ситуация: Неотделимые улучшения помещения: бухучет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)В отличие от неотделимых отделимые улучшения арендатор может забрать себе, не повредив объект аренды. Например, съемную аппаратуру видеонаблюдения, кондиционер. Отделимые улучшения учитывают как собственные ОС.
(Издательство "Главная книга", 2025)В отличие от неотделимых отделимые улучшения арендатор может забрать себе, не повредив объект аренды. Например, съемную аппаратуру видеонаблюдения, кондиционер. Отделимые улучшения учитывают как собственные ОС.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендодателя осуществление с его согласия арендатором капитальных вложений в арендованный объект основных средств, если произведенные улучшения являются неотделимыми и по условиям договора по окончании срока аренды арендодатель компенсирует арендатору затраты на произведенные улучшения?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация квалифицирует аренду как операционную. Арендатор произвел модернизацию полученного от организации по договору аренды объекта ОС. По окончании срока аренды модернизированный объект ОС возвращен арендодателю. Стоимость модернизации (неотделимых улучшений), подлежащая компенсации арендатору, составляет 172 800 руб. (в том числе НДС 28 800 руб.). Ликвидационная стоимость на дату принятия к учету определена в сумме 72 000 руб. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. По результатам модернизации и проверки элементов амортизации принято решение, что они не изменяются. Стоимость и срок полезного использования неотделимых улучшений существенно не отличаются от стоимости и оставшегося срока полезного использования объекта ОС. В бухгалтерском и налоговом учете организации первоначальная стоимость объекта ОС составляет 576 000 руб., срок полезного использования - 72 месяца. Право на применение амортизационной премии, установленное п. 9 ст. 258 НК РФ, организация не использовала. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации. Согласно учетной политике организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта. На дату возврата арендатором объекта ОС с неотделимыми улучшениями оставшийся срок его полезного использования составляет 32 месяца. Сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете - 280 000 руб., в налоговом учете - 320 000 руб. После возврата объекта арендатором он используется в основной производственной деятельности организации. При получении от арендатора объекта ОС с неотделимыми улучшениями организация провела проверку элементов амортизации и по ее результатам приняла решение, что эти элементы остаются неизменны. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца.
(Консультация эксперта, 2025)Организация квалифицирует аренду как операционную. Арендатор произвел модернизацию полученного от организации по договору аренды объекта ОС. По окончании срока аренды модернизированный объект ОС возвращен арендодателю. Стоимость модернизации (неотделимых улучшений), подлежащая компенсации арендатору, составляет 172 800 руб. (в том числе НДС 28 800 руб.). Ликвидационная стоимость на дату принятия к учету определена в сумме 72 000 руб. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. По результатам модернизации и проверки элементов амортизации принято решение, что они не изменяются. Стоимость и срок полезного использования неотделимых улучшений существенно не отличаются от стоимости и оставшегося срока полезного использования объекта ОС. В бухгалтерском и налоговом учете организации первоначальная стоимость объекта ОС составляет 576 000 руб., срок полезного использования - 72 месяца. Право на применение амортизационной премии, установленное п. 9 ст. 258 НК РФ, организация не использовала. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации. Согласно учетной политике организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта. На дату возврата арендатором объекта ОС с неотделимыми улучшениями оставшийся срок его полезного использования составляет 32 месяца. Сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете - 280 000 руб., в налоговом учете - 320 000 руб. После возврата объекта арендатором он используется в основной производственной деятельности организации. При получении от арендатора объекта ОС с неотделимыми улучшениями организация провела проверку элементов амортизации и по ее результатам приняла решение, что эти элементы остаются неизменны. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя стоимость неотделимых улучшений в виде дооборудования здания, переданного в операционную аренду, которые арендатор произвел с согласия арендодателя, если по договору аренды последний не возмещает их стоимость по окончании срока аренды?..
(Консультация эксперта, 2025)Срок полезного использования неотделимых улучшений составляет 25 месяцев (не считая месяца возврата). Это существенно меньше, чем оставшийся срок полезного использования здания, возвращенного арендатором (200 месяцев без учета месяца возврата). Амортизация начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств (ОС). Ликвидационная стоимость неотделимых улучшений равна нулю. После возврата здания арендатором организация использует его в основной хозяйственной деятельности. Для целей налогообложения доходы и расходы учитываются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
(Консультация эксперта, 2025)Срок полезного использования неотделимых улучшений составляет 25 месяцев (не считая месяца возврата). Это существенно меньше, чем оставшийся срок полезного использования здания, возвращенного арендатором (200 месяцев без учета месяца возврата). Амортизация начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств (ОС). Ликвидационная стоимость неотделимых улучшений равна нулю. После возврата здания арендатором организация использует его в основной хозяйственной деятельности. Для целей налогообложения доходы и расходы учитываются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
Готовое решение: Как учитывать отделимые улучшения полученного в аренду имущества
(КонсультантПлюс, 2025)2 Если по условиям договора отделимые улучшения произведены до начала использования предмета аренды, который будет учитываться в качестве права пользования активом, и по окончании срока аренды передаются арендодателю, включите их в фактическую стоимость ППА (пп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды").
(КонсультантПлюс, 2025)2 Если по условиям договора отделимые улучшения произведены до начала использования предмета аренды, который будет учитываться в качестве права пользования активом, и по окончании срока аренды передаются арендодателю, включите их в фактическую стоимость ППА (пп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды").
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения-арендатора капитальные вложения в арендованное имущество
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый учет неотделимых улучшений осуществляйте способом, аналогичным как для отделимых улучшений, с учетом срока амортизации таких улучшений.
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый учет неотделимых улучшений осуществляйте способом, аналогичным как для отделимых улучшений, с учетом срока амортизации таких улучшений.