Отделимые улучшения учет у арендодателя
Подборка наиболее важных документов по запросу Отделимые улучшения учет у арендодателя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски спора в суде общей юрисдикции: Аренда недвижимого имущества (нежилого помещения, здания, строения, сооружения): Арендатор хочет взыскать стоимость неотделимых и (или) отделимых улучшений недвижимого имущества
(КонсультантПлюс, 2025)Стороны заключили договор аренды недвижимого имущества. Арендатор произвел улучшения недвижимого имущества. После прекращения договора Арендодатель не возместил Арендатору стоимость улучшений или не возвратил отделимые улучшения.
(КонсультантПлюс, 2025)Стороны заключили договор аренды недвижимого имущества. Арендатор произвел улучшения недвижимого имущества. После прекращения договора Арендодатель не возместил Арендатору стоимость улучшений или не возвратил отделимые улучшения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если перегородки относятся к отделимым улучшениям, расходы на их установку учитывает арендатор. В налоговом учете арендодателя эти расходы не отражаются.
(КонсультантПлюс, 2025)Если перегородки относятся к отделимым улучшениям, расходы на их установку учитывает арендатор. В налоговом учете арендодателя эти расходы не отражаются.
Вопрос: Какие первичные документы оформляются сторонами договора аренды?
(Консультация эксперта, 2025)Принятие к учету как отделимых, так и неотделимых (до передачи их арендодателю) улучшений в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств может подтверждаться актом ввода основных средств в эксплуатацию (форма ОС-1 или самостоятельно разработанная форма) и отдельной инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 4, 10 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
(Консультация эксперта, 2025)Принятие к учету как отделимых, так и неотделимых (до передачи их арендодателю) улучшений в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств может подтверждаться актом ввода основных средств в эксплуатацию (форма ОС-1 или самостоятельно разработанная форма) и отдельной инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 4, 10 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 22.10.2012 N 1075
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в сфере теплоснабжения"
(вместе с "Основами ценообразования в сфере теплоснабжения", "Правилами регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения", "Правилами установления долгосрочных параметров регулирования деятельности организаций в отнесенной законодательством Российской Федерации к сферам деятельности субъектов естественных монополий сфере теплоснабжения и (или) цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, которые подлежат регулированию в соответствии с перечнем, определенным статьей 8 Федерального закона "О теплоснабжении", "Правилами определения стоимости активов и инвестированного капитала и ведения их раздельного учета, применяемые при осуществлении деятельности, регулируемой с использованием метода обеспечения доходности инвестированного капитала", "Правилами заключения долгосрочных договоров теплоснабжения по ценам, определенным соглашением сторон, в целях обеспечения потребления тепловой энергии (мощности) и теплоносителя объектами, потребляющими тепловую энергию (мощность) и теплоноситель и введенными в эксплуатацию после 1 января 2010 г.", "Правилами распределения удельного расхода топлива при производстве электрической и тепловой энергии в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии")18. В случае если организация эксплуатирует производственные объекты в соответствии с договором аренды или концессионным соглашением, учет инвестированного капитала ведется отдельно для капитала, инвестированного регулируемой организацией (в том числе в части отделимых и неотделимых улучшений имущества, предоставленного арендодателем или концедентом), и капитала арендодателя или концедента.
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в сфере теплоснабжения"
(вместе с "Основами ценообразования в сфере теплоснабжения", "Правилами регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения", "Правилами установления долгосрочных параметров регулирования деятельности организаций в отнесенной законодательством Российской Федерации к сферам деятельности субъектов естественных монополий сфере теплоснабжения и (или) цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, которые подлежат регулированию в соответствии с перечнем, определенным статьей 8 Федерального закона "О теплоснабжении", "Правилами определения стоимости активов и инвестированного капитала и ведения их раздельного учета, применяемые при осуществлении деятельности, регулируемой с использованием метода обеспечения доходности инвестированного капитала", "Правилами заключения долгосрочных договоров теплоснабжения по ценам, определенным соглашением сторон, в целях обеспечения потребления тепловой энергии (мощности) и теплоносителя объектами, потребляющими тепловую энергию (мощность) и теплоноситель и введенными в эксплуатацию после 1 января 2010 г.", "Правилами распределения удельного расхода топлива при производстве электрической и тепловой энергии в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии")18. В случае если организация эксплуатирует производственные объекты в соответствии с договором аренды или концессионным соглашением, учет инвестированного капитала ведется отдельно для капитала, инвестированного регулируемой организацией (в том числе в части отделимых и неотделимых улучшений имущества, предоставленного арендодателем или концедентом), и капитала арендодателя или концедента.
Постановление Правительства РФ от 13.05.2013 N 406
(ред. от 20.11.2025)
"О государственном регулировании тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения"
(вместе с "Основами ценообразования в сфере водоснабжения и водоотведения", "Правилами регулирования тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения", "Правилами определения размера инвестированного капитала в сфере водоснабжения и водоотведения и порядка ведения его учета", "Правилами расчета нормы доходности инвестированного капитала в сфере водоснабжения и водоотведения")9. В случае если регулируемая организация эксплуатирует объекты централизованных систем водоснабжения и (или) водоотведения в соответствии с договором аренды или концессионным соглашением, учет первоначального размера инвестированного капитала, базы инвестированного капитала и полного размера инвестированного капитала ведется отдельно для капитала, инвестированного регулируемой организацией (в том числе в части отделимых и неотделимых улучшений имущества, предоставленного арендодателем, концедентом), и объектов, переданных арендатору (концеденту) по договору аренды или концессионному соглашению.
(ред. от 20.11.2025)
"О государственном регулировании тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения"
(вместе с "Основами ценообразования в сфере водоснабжения и водоотведения", "Правилами регулирования тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения", "Правилами определения размера инвестированного капитала в сфере водоснабжения и водоотведения и порядка ведения его учета", "Правилами расчета нормы доходности инвестированного капитала в сфере водоснабжения и водоотведения")9. В случае если регулируемая организация эксплуатирует объекты централизованных систем водоснабжения и (или) водоотведения в соответствии с договором аренды или концессионным соглашением, учет первоначального размера инвестированного капитала, базы инвестированного капитала и полного размера инвестированного капитала ведется отдельно для капитала, инвестированного регулируемой организацией (в том числе в части отделимых и неотделимых улучшений имущества, предоставленного арендодателем, концедентом), и объектов, переданных арендатору (концеденту) по договору аренды или концессионному соглашению.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Применяются ли положения о неотделимых улучшениях по договору аренды при его незаключенности или недействительности
(КонсультантПлюс, 2025)В силу пункта 2 названной статьи арендатор вправе требовать от арендодателя возмещения стоимости улучшений, не отделимых без вреда для имущества, с учетом обязательного полученного согласия арендодателя на их осуществление.
Применяются ли положения о неотделимых улучшениях по договору аренды при его незаключенности или недействительности
(КонсультантПлюс, 2025)В силу пункта 2 названной статьи арендатор вправе требовать от арендодателя возмещения стоимости улучшений, не отделимых без вреда для имущества, с учетом обязательного полученного согласия арендодателя на их осуществление.
Корреспонденция счетов: Как учитываются у арендатора (ООО "А") неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованное здание, принадлежащее на праве собственности организации-арендодателю (ООО "Б"), произведенные организацией-арендатором (ООО "А"), если ООО "Б" реорганизуется путем присоединения к ООО "А"?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ, если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. В рассматриваемом случае в соответствии с договором арендодателем не компенсируется стоимость неотделимых улучшений.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ, если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. В рассматриваемом случае в соответствии с договором арендодателем не компенсируется стоимость неотделимых улучшений.
Путеводитель по договорной работе. Аренда зданий и сооружений. Рекомендации по заключению договораСогласно п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором. В силу диспозитивности данной нормы стороны могут установить, что все отделимые улучшения или их часть переходят в собственность арендодателя. При этом в договоре может быть установлено, что арендодатель компенсирует арендатору стоимость отделимых улучшений полностью или частично. Однако следует учитывать, что в силу п. 4 ст. 623 ГК РФ улучшения арендованного имущества, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.
Вопрос: Организация - арендатор здания по согласованию с арендодателем за свой счет установила в здании ворота стоимостью более 100 тыс. руб. (до этого ворот в здании не было) и по окончании договора аренды планирует забрать их. Как учесть данные расходы в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Обоснование: При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ч. 1 ст. 622 Гражданского кодекса РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Обоснование: При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ч. 1 ст. 622 Гражданского кодекса РФ).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Вопрос: Каким образом необходимо отразить в учете расходы на приобретение и монтаж кондиционера? Как отразить возмещаемую часть затрат арендодателя?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Вопрос: Каким образом необходимо отразить в учете расходы на приобретение и монтаж кондиционера? Как отразить возмещаемую часть затрат арендодателя?
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения-арендатора капитальные вложения в арендованное имущество
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый учет неотделимых улучшений осуществляйте способом, аналогичным как для отделимых улучшений, с учетом срока амортизации таких улучшений.
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговый учет неотделимых улучшений осуществляйте способом, аналогичным как для отделимых улучшений, с учетом срока амортизации таких улучшений.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Отделимые улучшения по общему правилу являются собственностью арендатора. Соответственно, они учитываются арендатором как собственные основные средства. Поэтому вычет НДС по отделимым улучшениям производится по тем же правилам, что и вычет НДС по приобретаемым основным средствам.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Отделимые улучшения по общему правилу являются собственностью арендатора. Соответственно, они учитываются арендатором как собственные основные средства. Поэтому вычет НДС по отделимым улучшениям производится по тем же правилам, что и вычет НДС по приобретаемым основным средствам.
Статья: Порядок сдачи в аренду защитных сооружений гражданской обороны
(Карпов Л.Р.)
("Гражданская оборона и защита от чрезвычайных ситуаций в учреждениях, организациях и на предприятиях", 2024, N 9)3.7. При прекращении настоящего Договора Арендатор передает Объект Арендодателю по акту приема-передачи не позднее 10 дней с даты прекращения действия настоящего Договора, в том числе все произведенные отделимые и неотделимые улучшения без возмещения их стоимости. С момента подписания сторонами акта приема-передачи Объект считается переданным, а обязательства по внесению арендной платы - прекращенными.
(Карпов Л.Р.)
("Гражданская оборона и защита от чрезвычайных ситуаций в учреждениях, организациях и на предприятиях", 2024, N 9)3.7. При прекращении настоящего Договора Арендатор передает Объект Арендодателю по акту приема-передачи не позднее 10 дней с даты прекращения действия настоящего Договора, в том числе все произведенные отделимые и неотделимые улучшения без возмещения их стоимости. С момента подписания сторонами акта приема-передачи Объект считается переданным, а обязательства по внесению арендной платы - прекращенными.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора осуществление с согласия арендодателя капитальных вложений в арендованный объект основных средств (ОС), если произведенные улучшения являются неотделимыми и затраты на них по условиям договора аренды компенсирует арендодатель?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация арендовала движимое имущество, признаваемое объектом ОС. В процессе его использования она подрядным способом произвела неотделимые улучшения (модернизацию) этого ОС. Стоимость работ составляет 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Стоимость неотделимых улучшений компенсируется арендодателем при возврате арендованного имущества по согласованной сторонами цене. Через 20 месяцев (по окончании срока аренды) объект ОС возвращен арендодателю. На дату возврата стоимость неотделимых улучшений определена сторонами в размере 24 000 руб. (в том числе НДС 4 000 руб.). Согласно ученой политике для целей бухучета затраты на неотделимые улучшения являются капитальными вложениями, которые по завершении признаются объектом ОС при условии наличия признаков ОС. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС. Ликвидационная стоимость объекта ОС признана равной 20 000 руб. В течение срока использования объекта ОС элементы амортизации не менялись. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца.
(Консультация эксперта, 2025)Организация арендовала движимое имущество, признаваемое объектом ОС. В процессе его использования она подрядным способом произвела неотделимые улучшения (модернизацию) этого ОС. Стоимость работ составляет 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Стоимость неотделимых улучшений компенсируется арендодателем при возврате арендованного имущества по согласованной сторонами цене. Через 20 месяцев (по окончании срока аренды) объект ОС возвращен арендодателю. На дату возврата стоимость неотделимых улучшений определена сторонами в размере 24 000 руб. (в том числе НДС 4 000 руб.). Согласно ученой политике для целей бухучета затраты на неотделимые улучшения являются капитальными вложениями, которые по завершении признаются объектом ОС при условии наличия признаков ОС. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС. Ликвидационная стоимость объекта ОС признана равной 20 000 руб. В течение срока использования объекта ОС элементы амортизации не менялись. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Применяются ли нормы о возмещении неотделимых улучшений по договору аренды к отношениям по безвозмездному пользованию имуществом
(КонсультантПлюс, 2025)Отказывая в удовлетворении исковых требований, суды правомерно руководствовались положениями пункта 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми арендатор вправе требовать от арендодателя возмещения стоимости улучшений, не отделимых без вреда для имущества, с учетом обязательного полученного согласия арендодателя на их осуществление.
Применяются ли нормы о возмещении неотделимых улучшений по договору аренды к отношениям по безвозмездному пользованию имуществом
(КонсультантПлюс, 2025)Отказывая в удовлетворении исковых требований, суды правомерно руководствовались положениями пункта 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми арендатор вправе требовать от арендодателя возмещения стоимости улучшений, не отделимых без вреда для имущества, с учетом обязательного полученного согласия арендодателя на их осуществление.