Остаточная стоимость в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Остаточная стоимость в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял УСН с 2016 года, при этом объектом налогообложения в 2016 - 2020 годах являлись доходы, в 2021 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, и с 01.01.2022 - доходы. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств. Суд отметил, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если срок полезного использования реализованных предпринимателем транспортных средств - от 3 до 15 лет включительно, расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 годов. Поскольку в указанный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы", суд поддержал вывод налогового органа о том, что расходы на приобретение транспортных средств не могут быть учтены при применении УСН. При этом согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель применял УСН с 2016 года, при этом объектом налогообложения в 2016 - 2020 годах являлись доходы, в 2021 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, и с 01.01.2022 - доходы. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель включил в состав расходов первоначальную (не остаточную) стоимость реализованных в 2021 году транспортных средств. Суд отметил, что при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Вместе с тем согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если срок полезного использования реализованных предпринимателем транспортных средств - от 3 до 15 лет включительно, расходы по приобретению транспортных средств при применении УСН, в т.ч. в виде остаточной их стоимости, могут быть учтены в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости, то есть в течение 2016 - 2018 годов. Поскольку в указанный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы", суд поддержал вывод налогового органа о том, что расходы на приобретение транспортных средств не могут быть учтены при применении УСН. При этом согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Покупатель выставил претензию поставщику. Поставщик передал в счет погашения задолженности ОС, стоимость которого превышает сумму задолженности. Как отразить такую операцию в налоговом учете? Указывается ли остаточная стоимость ОС? Вправе ли стороны определить стоимость имущества в размере задолженности?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Вопрос: Покупатель выставил претензию поставщику в связи с нарушением срока поставки и непоставкой части товара. Поставщик признал претензию и передал в счет погашения задолженности имущество, учитываемое как ОС, стоимость которого по данным учета превышает сумму задолженности. Как отразить такую операцию в налоговом учете сторон? Указывается ли остаточная стоимость ОС? Вправе ли стороны определить стоимость имущества в размере задолженности?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)Вопрос: Покупатель выставил претензию поставщику в связи с нарушением срока поставки и непоставкой части товара. Поставщик признал претензию и передал в счет погашения задолженности имущество, учитываемое как ОС, стоимость которого по данным учета превышает сумму задолженности. Как отразить такую операцию в налоговом учете сторон? Указывается ли остаточная стоимость ОС? Вправе ли стороны определить стоимость имущества в размере задолженности?
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
(ред. от 17.11.2025)При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Готовое решение: Как перейти на УСН с ЕСХН
(КонсультантПлюс, 2025)Отраженную в налоговом учете остаточную (балансовую) стоимость основных средств или НМА вы сможете включить в расходы при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу.
(КонсультантПлюс, 2025)Отраженную в налоговом учете остаточную (балансовую) стоимость основных средств или НМА вы сможете включить в расходы при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу.
Готовое решение: Как отражать продажу основных средств в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)Цена продажи объекта ОС не зависит ни от его балансовой стоимости в бухгалтерском учете, ни от его остаточной стоимости в налоговом учете. Цена реализуемого имущества определяется соотношением спроса и предложения на рынке.
(КонсультантПлюс, 2025)Цена продажи объекта ОС не зависит ни от его балансовой стоимости в бухгалтерском учете, ни от его остаточной стоимости в налоговом учете. Цена реализуемого имущества определяется соотношением спроса и предложения на рынке.
Готовое решение: Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если основное средство было получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет таких поступлений и используется в некоммерческой деятельности, то такой объект не амортизируйте (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Первоначальная и остаточная стоимость в налоговом учете по таким объектам не формируется (Письма Минфина России от 01.11.2023 N 03-03-06/3/104133, от 10.10.2016 N 03-03-10/58937, от 12.07.2016 N 03-03-06/3/40702). Также не амортизируйте ОС, приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251, пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ). При этом важно обеспечить ведение раздельного учета имущества, полученного за счет целевых поступлений (целевого финансирования) (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если основное средство было получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет таких поступлений и используется в некоммерческой деятельности, то такой объект не амортизируйте (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Первоначальная и остаточная стоимость в налоговом учете по таким объектам не формируется (Письма Минфина России от 01.11.2023 N 03-03-06/3/104133, от 10.10.2016 N 03-03-10/58937, от 12.07.2016 N 03-03-06/3/40702). Также не амортизируйте ОС, приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251, пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ). При этом важно обеспечить ведение раздельного учета имущества, полученного за счет целевых поступлений (целевого финансирования) (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).
Статья: Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 5)А есть ли какие-либо особенности при передаче в качестве вклада ОС с нулевой остаточной стоимостью? В налоговом учете - нет. В этом случае стоимость вашей доли в уставном капитале другой организации составят лишь ваши дополнительные расходы по внесению вклада (например, по оценке и доставке ОС).
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 5)А есть ли какие-либо особенности при передаче в качестве вклада ОС с нулевой остаточной стоимостью? В налоговом учете - нет. В этом случае стоимость вашей доли в уставном капитале другой организации составят лишь ваши дополнительные расходы по внесению вклада (например, по оценке и доставке ОС).
Типовая ситуация: Безвозмездные сделки: учет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Рыночная стоимость ОС, безвозмездно полученного от учредителя с долей 25%, - 1 200 000 руб., остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны - 700 000 руб., СПИ - 60 месяцев.
(Издательство "Главная книга", 2025)Рыночная стоимость ОС, безвозмездно полученного от учредителя с долей 25%, - 1 200 000 руб., остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны - 700 000 руб., СПИ - 60 месяцев.
Готовое решение: Как отразить списание основных средств в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)если вклад вносил учредитель-организация, то быть документ, подтверждающий, что ОС принято на учет с первоначальной стоимостью, равной остаточной стоимости этого имущества по данным налогового учета учредителя с учетом дополнительных расходов на его передачу (если такие расходы также определены как вклад в уставный капитал). Это может быть выписка из его налогового регистра, в которой будет отражена остаточная стоимость передаваемого ОС, кассовые чеки на услуги перевозки и др.
(КонсультантПлюс, 2025)если вклад вносил учредитель-организация, то быть документ, подтверждающий, что ОС принято на учет с первоначальной стоимостью, равной остаточной стоимости этого имущества по данным налогового учета учредителя с учетом дополнительных расходов на его передачу (если такие расходы также определены как вклад в уставный капитал). Это может быть выписка из его налогового регистра, в которой будет отражена остаточная стоимость передаваемого ОС, кассовые чеки на услуги перевозки и др.
Готовое решение: Как при применении ФСБУ 6/2020 учесть передачу основных средств учредителю (участнику) при его выходе из ООО
(КонсультантПлюс, 2025)действительную стоимость доли (рыночную стоимость имущества) в части, превышающей первоначальный вклад, включите в доходы от реализации (п. 1 ст. 39, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Из дохода исключите начисленный НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доход можно уменьшить на отраженную в налоговом учете остаточную стоимость переданного ОС в части, превышающей размер первоначального вклада (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)действительную стоимость доли (рыночную стоимость имущества) в части, превышающей первоначальный вклад, включите в доходы от реализации (п. 1 ст. 39, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Из дохода исключите начисленный НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доход можно уменьшить на отраженную в налоговом учете остаточную стоимость переданного ОС в части, превышающей размер первоначального вклада (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Статья: Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)По данным на конец апреля 2025 г. с учетом амортизации за 19 месяцев остаточная стоимость авто в налоговом учете составит 42 727,29 руб. (1 200 000 руб. - 60 909,09 руб. x 19 мес.). Следовательно, в мае 2025 г. будет начислена амортизация в сумме 42 727,29 руб.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)По данным на конец апреля 2025 г. с учетом амортизации за 19 месяцев остаточная стоимость авто в налоговом учете составит 42 727,29 руб. (1 200 000 руб. - 60 909,09 руб. x 19 мес.). Следовательно, в мае 2025 г. будет начислена амортизация в сумме 42 727,29 руб.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Описание ситуации: В бухгалтерском учете организации в конце года отражено списание основного средства до истечения срока его полезного использования (имеет балансовую стоимость). В налоговом учете основное средство списано на расходы при вводе в эксплуатацию, так как его первоначальная стоимость была менее 100 тыс. руб.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Описание ситуации: В бухгалтерском учете организации в конце года отражено списание основного средства до истечения срока его полезного использования (имеет балансовую стоимость). В налоговом учете основное средство списано на расходы при вводе в эксплуатацию, так как его первоначальная стоимость была менее 100 тыс. руб.
Готовое решение: Как при применении ФСБУ 6/2020 учитывать передачу основных средств безвозмездно, в том числе по договору дарения
(КонсультантПлюс, 2025)В налоговом учете остаточную стоимость безвозмездно переданного бюджетному учреждению ОС и затраты на передачу, как правило, не учитывают в расходах. Однако есть исключения, например, когда переданное имущество предназначено для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения коронавирусной инфекции.
(КонсультантПлюс, 2025)В налоговом учете остаточную стоимость безвозмездно переданного бюджетному учреждению ОС и затраты на передачу, как правило, не учитывают в расходах. Однако есть исключения, например, когда переданное имущество предназначено для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения коронавирусной инфекции.