Остаточная стоимость равна нулю
Подборка наиболее важных документов по запросу Остаточная стоимость равна нулю (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как подать декларацию по налогу на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2025)у вас есть полностью самортизированная недвижимость, с которой налог платят по среднегодовой стоимости, то есть ее остаточная (балансовая) стоимость равна нулю;
(КонсультантПлюс, 2025)у вас есть полностью самортизированная недвижимость, с которой налог платят по среднегодовой стоимости, то есть ее остаточная (балансовая) стоимость равна нулю;
Готовое решение: Как отразить продажу основных средств в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)При этом в строке 040 Приложения N 3 к листу 02 вы отразите только расходы, связанные с продажей, поскольку остаточная стоимость ОС равна нулю (п. 138 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль). Если и таких расходов не было, проставьте в этой строке прочерк (п. 8 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2026)При этом в строке 040 Приложения N 3 к листу 02 вы отразите только расходы, связанные с продажей, поскольку остаточная стоимость ОС равна нулю (п. 138 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль). Если и таких расходов не было, проставьте в этой строке прочерк (п. 8 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль).
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2024)9 Некоторые статьи имеют налоговую стоимость, но не признаются как активы или обязательства в отчете о финансовом положении. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении бухгалтерской прибыли за период, в котором они были понесены, однако их можно будет принять к вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) только в более позднем периоде. Разница между налоговой стоимостью затрат на исследования, представляющей собой сумму, которую налоговые органы позволят принять к вычету в будущих периодах, и их балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению отложенного налогового актива.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2024)9 Некоторые статьи имеют налоговую стоимость, но не признаются как активы или обязательства в отчете о финансовом положении. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении бухгалтерской прибыли за период, в котором они были понесены, однако их можно будет принять к вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) только в более позднем периоде. Разница между налоговой стоимостью затрат на исследования, представляющей собой сумму, которую налоговые органы позволят принять к вычету в будущих периодах, и их балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению отложенного налогового актива.
Формы
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В случае если объект основных средств полностью самортизирован и его балансовая стоимость равна нулю, а организация не планирует извлечь материальные ценности (или их стоимость является несущественной), то при списании объекта могут быть рекомендованы следующие корреспонденции:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В случае если объект основных средств полностью самортизирован и его балансовая стоимость равна нулю, а организация не планирует извлечь материальные ценности (или их стоимость является несущественной), то при списании объекта могут быть рекомендованы следующие корреспонденции:
Статья: Некоторые новации в бухгалтерском учете основных средств по правилам ФСБУ 6/2020 "Основные средства"
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2023, N 7)Исходя из того что по нормам пункта 13 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" после признания возможна оценка объектов основных средств не только по первоначальной стоимости, но и по переоцененной стоимости, при применении переоцененной стоимости на результат изменения оценочного обязательства по демонтажу объекта основных средств, его утилизации и восстановлению окружающей среды необходимо скорректировать накопленную по нему дооценку и внесистемным путем (без отражения на счетах бухгалтерского учета) включить ее в состав совокупного финансового результата. В случае когда снижение первоначальной стоимости такого объекта приводит к тому, что его балансовая стоимость становится равной нулю, дальнейшее уменьшение оценочного обязательства будет увеличивать доходы коммерческой организации (пункт 23 ФСБУ 6/2020 "Основные средства") [7]. В системе счетов бухгалтерского учета на сумму уменьшения оценочного обязательства по объекту основных средств при его балансовой стоимости, равной нулю, следует, на наш взгляд, выполнить корреспонденцию: дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (предусмотрев в приказе руководителя организации об учетной политике субсчет "Оценочное обязательство по основным средствам"), кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Тем более что такая бухгалтерская запись на синтетических счетах предусмотрена в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению и, следовательно, она является корректной [6, с. 116].
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2023, N 7)Исходя из того что по нормам пункта 13 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" после признания возможна оценка объектов основных средств не только по первоначальной стоимости, но и по переоцененной стоимости, при применении переоцененной стоимости на результат изменения оценочного обязательства по демонтажу объекта основных средств, его утилизации и восстановлению окружающей среды необходимо скорректировать накопленную по нему дооценку и внесистемным путем (без отражения на счетах бухгалтерского учета) включить ее в состав совокупного финансового результата. В случае когда снижение первоначальной стоимости такого объекта приводит к тому, что его балансовая стоимость становится равной нулю, дальнейшее уменьшение оценочного обязательства будет увеличивать доходы коммерческой организации (пункт 23 ФСБУ 6/2020 "Основные средства") [7]. В системе счетов бухгалтерского учета на сумму уменьшения оценочного обязательства по объекту основных средств при его балансовой стоимости, равной нулю, следует, на наш взгляд, выполнить корреспонденцию: дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (предусмотрев в приказе руководителя организации об учетной политике субсчет "Оценочное обязательство по основным средствам"), кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Тем более что такая бухгалтерская запись на синтетических счетах предусмотрена в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению и, следовательно, она является корректной [6, с. 116].
Статья: Оценка отложенных налоговых активов и обязательств
(Дружиловская Э.С.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 3)Некоторые статьи имеют налоговую стоимость, но не признаются как активы или обязательства в отчете о финансовом положении. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении бухгалтерской прибыли за период, в котором они были понесены. Между тем их можно будет принять к вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) только в более позднем периоде. Разница между налоговой стоимостью затрат на исследования, представляющей собой сумму, которую налоговые органы позволят принять к вычету в будущих периодах, и их балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению ОНА.
(Дружиловская Э.С.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 3)Некоторые статьи имеют налоговую стоимость, но не признаются как активы или обязательства в отчете о финансовом положении. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении бухгалтерской прибыли за период, в котором они были понесены. Между тем их можно будет принять к вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) только в более позднем периоде. Разница между налоговой стоимостью затрат на исследования, представляющей собой сумму, которую налоговые органы позволят принять к вычету в будущих периодах, и их балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению ОНА.
Готовое решение: Как определить налоговую базу по налогу на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2026)Если объект облагался по среднегодовой стоимости, для расчета базы вы берете его остаточную (балансовую) стоимость на 1-е число тех месяцев, когда он числился на балансе. На первое число остальных месяцев и на 31 декабря отчетного года его остаточная (балансовая) стоимость будет равна нулю. Аналогично вы рассчитываете среднюю стоимость для расчета авансового платежа (п. 4 ст. 376 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если объект облагался по среднегодовой стоимости, для расчета базы вы берете его остаточную (балансовую) стоимость на 1-е число тех месяцев, когда он числился на балансе. На первое число остальных месяцев и на 31 декабря отчетного года его остаточная (балансовая) стоимость будет равна нулю. Аналогично вы рассчитываете среднюю стоимость для расчета авансового платежа (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с УСН на ОСН
(КонсультантПлюс, 2025)Налог и авансовые платежи считайте в общем порядке. При этом в тех месяцах, когда вы применяли УСН, остаточная стоимость имущества будет равна нулю. Дело в том, что при утрате права на УСН перешедшие на ОСН организации рассчитывают налоги как вновь созданные (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Налог и авансовые платежи считайте в общем порядке. При этом в тех месяцах, когда вы применяли УСН, остаточная стоимость имущества будет равна нулю. Дело в том, что при утрате права на УСН перешедшие на ОСН организации рассчитывают налоги как вновь созданные (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Статья: Бухгалтерские риски: проблемы идентификации и учета
(Серебрякова Т.Ю., Маркина Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 7)Например, окончательно вышел из строя автомобиль, которому уже более 40 лет. Налицо хозяйственный риск, который имел место последние несколько лет. Автомобиль выполнял хозяйственную функцию - развозил товар по торговым точкам. Как факт хозяйственной деятельности случившийся риск будет оформлен актом на списание данного автомобиля при его остаточной стоимости, равной нулю. Для хозяйственной деятельности это потеря. Несколько дней, очевидно, понадобится, чтобы восстановить логистику данной хозяйственной операции. В учете риск никак не был отражен до момента поломки машины. Факт поломки отражен в акте на списание. Прямых последствий риска нет, поскольку у автомобиля нет остаточной стоимости. Затем автомобиль сдали в утиль и получили несколько тысяч рублей за металл. Конкретно данная ситуация напрямую ущерба не принесла. В экономическом смысле негативных последствий от риска не возникло, наоборот, произошел доход. Что же касается хозяйственного риска, то в дальнейшем предвидится отток денег на покупку или аренду автомашины для исполнения необходимых функций. Возможно ли эти события, принимая во внимание денежное выражение, учесть как объект бухгалтерского учета в виде риска? Очевидно, что нет. В данном случае учитываться будут конкретные факты, действия, а не риск или его последствия.
(Серебрякова Т.Ю., Маркина Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 7)Например, окончательно вышел из строя автомобиль, которому уже более 40 лет. Налицо хозяйственный риск, который имел место последние несколько лет. Автомобиль выполнял хозяйственную функцию - развозил товар по торговым точкам. Как факт хозяйственной деятельности случившийся риск будет оформлен актом на списание данного автомобиля при его остаточной стоимости, равной нулю. Для хозяйственной деятельности это потеря. Несколько дней, очевидно, понадобится, чтобы восстановить логистику данной хозяйственной операции. В учете риск никак не был отражен до момента поломки машины. Факт поломки отражен в акте на списание. Прямых последствий риска нет, поскольку у автомобиля нет остаточной стоимости. Затем автомобиль сдали в утиль и получили несколько тысяч рублей за металл. Конкретно данная ситуация напрямую ущерба не принесла. В экономическом смысле негативных последствий от риска не возникло, наоборот, произошел доход. Что же касается хозяйственного риска, то в дальнейшем предвидится отток денег на покупку или аренду автомашины для исполнения необходимых функций. Возможно ли эти события, принимая во внимание денежное выражение, учесть как объект бухгалтерского учета в виде риска? Очевидно, что нет. В данном случае учитываться будут конкретные факты, действия, а не риск или его последствия.
Статья: Тест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Поэтому, даже если СПИ увеличится, балансовая стоимость будет равна нулю, как и сумма ежемесячной амортизации.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Поэтому, даже если СПИ увеличится, балансовая стоимость будет равна нулю, как и сумма ежемесячной амортизации.
Готовое решение: Как определить налоговую базу по налогу на имущество вновь созданной организации
(КонсультантПлюс, 2025)Балансовая стоимость объекта на 1-е число каждого из первых трех месяцев отчетного периода (январь, февраль, март) равна нулю. Балансовая стоимость на 1 апреля составила 10 050 000 руб., на 1 мая - 10 000 000 руб., на 1 июня - 9 950 000 руб., на 1 июля - 9 900 000 руб.
(КонсультантПлюс, 2025)Балансовая стоимость объекта на 1-е число каждого из первых трех месяцев отчетного периода (январь, февраль, март) равна нулю. Балансовая стоимость на 1 апреля составила 10 050 000 руб., на 1 мая - 10 000 000 руб., на 1 июня - 9 950 000 руб., на 1 июля - 9 900 000 руб.
Статья: Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 5)Если участник в нарушение требований ФСБУ 6/2020 "Основные средства" не пересмотрел СПИ <30> и на момент передачи ОС его остаточная стоимость была равна нулю, формально восстанавливать НДС ему не нужно. Но в такой ситуации нельзя исключать претензий со стороны ИФНС в связи с отсутствием НДС к восстановлению. Проверяющие могут расценить нулевую остаточную стоимость как ошибку бухучета. Если это так, перед передачей ОС в уставный капитал другой организации участнику лучше исправить эту ошибку <31>. И восстановить НДС пропорционально скорректированной остаточной стоимости.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 5)Если участник в нарушение требований ФСБУ 6/2020 "Основные средства" не пересмотрел СПИ <30> и на момент передачи ОС его остаточная стоимость была равна нулю, формально восстанавливать НДС ему не нужно. Но в такой ситуации нельзя исключать претензий со стороны ИФНС в связи с отсутствием НДС к восстановлению. Проверяющие могут расценить нулевую остаточную стоимость как ошибку бухучета. Если это так, перед передачей ОС в уставный капитал другой организации участнику лучше исправить эту ошибку <31>. И восстановить НДС пропорционально скорректированной остаточной стоимости.
Готовое решение: Как учитывать оценочные обязательства по демонтажу, утилизации основных средств и восстановлению окружающей среды
(КонсультантПлюс, 2025)Если объект ОС учитывается по первоначальной стоимости, то на сумму изменения оценочного обязательства увеличивайте или уменьшайте первоначальную стоимость ОС. Если при этом балансовая стоимость объекта станет равной нулю, то дальнейшее уменьшение оценочного обязательства относите в прочие доходы (п. 23 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
(КонсультантПлюс, 2025)Если объект ОС учитывается по первоначальной стоимости, то на сумму изменения оценочного обязательства увеличивайте или уменьшайте первоначальную стоимость ОС. Если при этом балансовая стоимость объекта станет равной нулю, то дальнейшее уменьшение оценочного обязательства относите в прочие доходы (п. 23 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").