Остаточная стоимость равна нулю
Подборка наиболее важных документов по запросу Остаточная стоимость равна нулю (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как подать декларацию по налогу на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2025)у вас есть полностью самортизированная недвижимость, с которой налог платят по среднегодовой стоимости, то есть ее остаточная (балансовая) стоимость равна нулю;
(КонсультантПлюс, 2025)у вас есть полностью самортизированная недвижимость, с которой налог платят по среднегодовой стоимости, то есть ее остаточная (балансовая) стоимость равна нулю;
Готовое решение: Как отразить продажу основных средств в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)При этом в строке 040 Приложения N 3 к листу 02 вы отразите только расходы, связанные с продажей, поскольку остаточная стоимость ОС равна нулю (п. 138 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль). Если и таких расходов не было, проставьте в этой строке прочерк (п. 8 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2025)При этом в строке 040 Приложения N 3 к листу 02 вы отразите только расходы, связанные с продажей, поскольку остаточная стоимость ОС равна нулю (п. 138 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль). Если и таких расходов не было, проставьте в этой строке прочерк (п. 8 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль).
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2024)9 Некоторые статьи имеют налоговую стоимость, но не признаются как активы или обязательства в отчете о финансовом положении. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении бухгалтерской прибыли за период, в котором они были понесены, однако их можно будет принять к вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) только в более позднем периоде. Разница между налоговой стоимостью затрат на исследования, представляющей собой сумму, которую налоговые органы позволят принять к вычету в будущих периодах, и их балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению отложенного налогового актива.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2024)9 Некоторые статьи имеют налоговую стоимость, но не признаются как активы или обязательства в отчете о финансовом положении. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении бухгалтерской прибыли за период, в котором они были понесены, однако их можно будет принять к вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) только в более позднем периоде. Разница между налоговой стоимостью затрат на исследования, представляющей собой сумму, которую налоговые органы позволят принять к вычету в будущих периодах, и их балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению отложенного налогового актива.
Готовое решение: Как рассчитать налог на имущество и авансовые платежи при продаже недвижимости в течение года
(КонсультантПлюс, 2025)Если по среднегодовой, то при расчете учитывайте остаточную (балансовую) стоимость недвижимости на 1-е число только тех месяцев, в которых она числилась у вас на балансе. В другие месяцы налогового (отчетного) периода остаточная (балансовая) стоимость будет равна нулю. В остальном налог (авансовый платеж) рассчитывайте в общем порядке.
(КонсультантПлюс, 2025)Если по среднегодовой, то при расчете учитывайте остаточную (балансовую) стоимость недвижимости на 1-е число только тех месяцев, в которых она числилась у вас на балансе. В другие месяцы налогового (отчетного) периода остаточная (балансовая) стоимость будет равна нулю. В остальном налог (авансовый платеж) рассчитывайте в общем порядке.
Статья: Тест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Поэтому, даже если СПИ увеличится, балансовая стоимость будет равна нулю, как и сумма ежемесячной амортизации.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Поэтому, даже если СПИ увеличится, балансовая стоимость будет равна нулю, как и сумма ежемесячной амортизации.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В случае если объект основных средств полностью самортизирован и его балансовая стоимость равна нулю, а организация не планирует извлечь материальные ценности (или их стоимость является несущественной), то при списании объекта могут быть рекомендованы следующие корреспонденции:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)В случае если объект основных средств полностью самортизирован и его балансовая стоимость равна нулю, а организация не планирует извлечь материальные ценности (или их стоимость является несущественной), то при списании объекта могут быть рекомендованы следующие корреспонденции:
Статья: Оценка отложенных налоговых активов и обязательств
(Дружиловская Э.С.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 3)Некоторые статьи имеют налоговую стоимость, но не признаются как активы или обязательства в отчете о финансовом положении. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении бухгалтерской прибыли за период, в котором они были понесены. Между тем их можно будет принять к вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) только в более позднем периоде. Разница между налоговой стоимостью затрат на исследования, представляющей собой сумму, которую налоговые органы позволят принять к вычету в будущих периодах, и их балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению ОНА.
(Дружиловская Э.С.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 3)Некоторые статьи имеют налоговую стоимость, но не признаются как активы или обязательства в отчете о финансовом положении. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении бухгалтерской прибыли за период, в котором они были понесены. Между тем их можно будет принять к вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) только в более позднем периоде. Разница между налоговой стоимостью затрат на исследования, представляющей собой сумму, которую налоговые органы позволят принять к вычету в будущих периодах, и их балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению ОНА.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пример 1.13. При проведении инвентаризации выявлен объект ОС, находящийся в эксплуатации, у которого балансовая стоимость равна нулю. СПИ по данному объекту (8 лет) истек 5 лет тому назад. По оценке технических специалистов, объект будет использоваться в деятельности компании не менее 3 лет.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пример 1.13. При проведении инвентаризации выявлен объект ОС, находящийся в эксплуатации, у которого балансовая стоимость равна нулю. СПИ по данному объекту (8 лет) истек 5 лет тому назад. По оценке технических специалистов, объект будет использоваться в деятельности компании не менее 3 лет.
Статья: Особенности осуществления закупок продовольствия для нужд уголовно-исполнительной системы Российской Федерации
(Балан В.П., Седых В.А., Радченко Е.П., Вдовина А.Н.)
("Уголовно-исполнительная система: право, экономика, управление", 2021, N 5)- остаточная стоимость собственных основных средств по итогам последнего доступного периода равна нулю, что может свидетельствовать об отсутствии у организации в наличии самостоятельного производства продуктов питания.
(Балан В.П., Седых В.А., Радченко Е.П., Вдовина А.Н.)
("Уголовно-исполнительная система: право, экономика, управление", 2021, N 5)- остаточная стоимость собственных основных средств по итогам последнего доступного периода равна нулю, что может свидетельствовать об отсутствии у организации в наличии самостоятельного производства продуктов питания.
Готовое решение: Как учитывать оценочные обязательства по демонтажу, утилизации основных средств и восстановлению окружающей среды
(КонсультантПлюс, 2025)Если объект ОС учитывается по первоначальной стоимости, то на сумму изменения оценочного обязательства увеличивайте или уменьшайте первоначальную стоимость ОС. Если при этом балансовая стоимость объекта станет равной нулю, то дальнейшее уменьшение оценочного обязательства относите в прочие доходы (п. 23 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
(КонсультантПлюс, 2025)Если объект ОС учитывается по первоначальной стоимости, то на сумму изменения оценочного обязательства увеличивайте или уменьшайте первоначальную стоимость ОС. Если при этом балансовая стоимость объекта станет равной нулю, то дальнейшее уменьшение оценочного обязательства относите в прочие доходы (п. 23 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Статья: Бухгалтерские риски: проблемы идентификации и учета
(Серебрякова Т.Ю., Маркина Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 7)Например, окончательно вышел из строя автомобиль, которому уже более 40 лет. Налицо хозяйственный риск, который имел место последние несколько лет. Автомобиль выполнял хозяйственную функцию - развозил товар по торговым точкам. Как факт хозяйственной деятельности случившийся риск будет оформлен актом на списание данного автомобиля при его остаточной стоимости, равной нулю. Для хозяйственной деятельности это потеря. Несколько дней, очевидно, понадобится, чтобы восстановить логистику данной хозяйственной операции. В учете риск никак не был отражен до момента поломки машины. Факт поломки отражен в акте на списание. Прямых последствий риска нет, поскольку у автомобиля нет остаточной стоимости. Затем автомобиль сдали в утиль и получили несколько тысяч рублей за металл. Конкретно данная ситуация напрямую ущерба не принесла. В экономическом смысле негативных последствий от риска не возникло, наоборот, произошел доход. Что же касается хозяйственного риска, то в дальнейшем предвидится отток денег на покупку или аренду автомашины для исполнения необходимых функций. Возможно ли эти события, принимая во внимание денежное выражение, учесть как объект бухгалтерского учета в виде риска? Очевидно, что нет. В данном случае учитываться будут конкретные факты, действия, а не риск или его последствия.
(Серебрякова Т.Ю., Маркина Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 7)Например, окончательно вышел из строя автомобиль, которому уже более 40 лет. Налицо хозяйственный риск, который имел место последние несколько лет. Автомобиль выполнял хозяйственную функцию - развозил товар по торговым точкам. Как факт хозяйственной деятельности случившийся риск будет оформлен актом на списание данного автомобиля при его остаточной стоимости, равной нулю. Для хозяйственной деятельности это потеря. Несколько дней, очевидно, понадобится, чтобы восстановить логистику данной хозяйственной операции. В учете риск никак не был отражен до момента поломки машины. Факт поломки отражен в акте на списание. Прямых последствий риска нет, поскольку у автомобиля нет остаточной стоимости. Затем автомобиль сдали в утиль и получили несколько тысяч рублей за металл. Конкретно данная ситуация напрямую ущерба не принесла. В экономическом смысле негативных последствий от риска не возникло, наоборот, произошел доход. Что же касается хозяйственного риска, то в дальнейшем предвидится отток денег на покупку или аренду автомашины для исполнения необходимых функций. Возможно ли эти события, принимая во внимание денежное выражение, учесть как объект бухгалтерского учета в виде риска? Очевидно, что нет. В данном случае учитываться будут конкретные факты, действия, а не риск или его последствия.
Статья: Практика разрешения споров о передаче (возврате) социально значимых объектов и объектов коммунальной инфраструктуры в муниципальную собственность и споров, связанных с выплатой компенсации за такой возврат
(Чернышева А.А.)
("Арбитражные споры", 2024, N 3)Судом апелляционной инстанции было установлено, что остаточная стоимость определена только для водопроводных сетей протяженностью 3,48 км и земельных участков, в отношении иного имущества остаточная стоимость указана равной нулю. Исключение из конкурсной массы части имущества с учетом нулевой остаточной стоимости и без соответствующей компенсации признано противоречащим нормам права.
(Чернышева А.А.)
("Арбитражные споры", 2024, N 3)Судом апелляционной инстанции было установлено, что остаточная стоимость определена только для водопроводных сетей протяженностью 3,48 км и земельных участков, в отношении иного имущества остаточная стоимость указана равной нулю. Исключение из конкурсной массы части имущества с учетом нулевой остаточной стоимости и без соответствующей компенсации признано противоречащим нормам права.
Статья: Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 5)Если участник в нарушение требований ФСБУ 6/2020 "Основные средства" не пересмотрел СПИ <30> и на момент передачи ОС его остаточная стоимость была равна нулю, формально восстанавливать НДС ему не нужно. Но в такой ситуации нельзя исключать претензий со стороны ИФНС в связи с отсутствием НДС к восстановлению. Проверяющие могут расценить нулевую остаточную стоимость как ошибку бухучета. Если это так, перед передачей ОС в уставный капитал другой организации участнику лучше исправить эту ошибку <31>. И восстановить НДС пропорционально скорректированной остаточной стоимости.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 5)Если участник в нарушение требований ФСБУ 6/2020 "Основные средства" не пересмотрел СПИ <30> и на момент передачи ОС его остаточная стоимость была равна нулю, формально восстанавливать НДС ему не нужно. Но в такой ситуации нельзя исключать претензий со стороны ИФНС в связи с отсутствием НДС к восстановлению. Проверяющие могут расценить нулевую остаточную стоимость как ошибку бухучета. Если это так, перед передачей ОС в уставный капитал другой организации участнику лучше исправить эту ошибку <31>. И восстановить НДС пропорционально скорректированной остаточной стоимости.