Остаточная стоимость основных средств при продаже при усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Остаточная стоимость основных средств при продаже при усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.12 "Налогоплательщики" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик утратил право на применение УСН в связи с занижением остаточной стоимости основных средств в результате заключения с взаимозависимым лицом договора купли-продажи недвижимого имущества по цене ниже рыночной.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик утратил право на применение УСН в связи с занижением остаточной стоимости основных средств в результате заключения с взаимозависимым лицом договора купли-продажи недвижимого имущества по цене ниже рыночной.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю единый налог, указав на неправомерное включение в состав расходов остаточной стоимости реализованного имущества. Суд признал доначисление неправомерным. Предприниматель реализовал недвижимое имущество, использовавшееся для ведения им предпринимательской деятельности, отразив в составе доходов по УСН выручку от продажи, а в составе расходов - амортизацию и остаточную стоимость проданного недвижимого имущества. В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (сооруженного, изготовленного) в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Главой 26.2 НК РФ не установлены ограничения для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. Следовательно, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения. В данном случае основное средство возведено самим налогоплательщиком в период применения УСН, им понесены затраты, которые за вычетом амортизации не были учтены при исчислении УСН, поэтому налогоплательщик обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного основанного средства с учетом амортизации по данному объекту.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю единый налог, указав на неправомерное включение в состав расходов остаточной стоимости реализованного имущества. Суд признал доначисление неправомерным. Предприниматель реализовал недвижимое имущество, использовавшееся для ведения им предпринимательской деятельности, отразив в составе доходов по УСН выручку от продажи, а в составе расходов - амортизацию и остаточную стоимость проданного недвижимого имущества. В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (сооруженного, изготовленного) в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Главой 26.2 НК РФ не установлены ограничения для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. Следовательно, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения. В данном случае основное средство возведено самим налогоплательщиком в период применения УСН, им понесены затраты, которые за вычетом амортизации не были учтены при исчислении УСН, поэтому налогоплательщик обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного основанного средства с учетом амортизации по данному объекту.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Суд апелляционной инстанции, напротив, счел решение налогового органа не соответствующим нормам действующего налогового законодательства и признал его недействительным. Суд пришел к выводу, что ИП обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного ОС с учетом амортизации по данному объекту, сославшись на правовую позицию, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Суд апелляционной инстанции, напротив, счел решение налогового органа не соответствующим нормам действующего налогового законодательства и признал его недействительным. Суд пришел к выводу, что ИП обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного ОС с учетом амортизации по данному объекту, сославшись на правовую позицию, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019.
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Суд апелляционной инстанции, напротив, счел решение налогового органа не соответствующим нормам действующего налогового законодательства и признал его недействительным. Суд пришел к выводу, что ИП обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного ОС с учетом амортизации по данному объекту, сославшись на правовую позицию, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Суд апелляционной инстанции, напротив, счел решение налогового органа не соответствующим нормам действующего налогового законодательства и признал его недействительным. Суд пришел к выводу, что ИП обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного ОС с учетом амортизации по данному объекту, сославшись на правовую позицию, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019.
Нормативные акты
Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
<Письмо> МНС РФ от 07.05.2004 N 22-1-14/849@
"Об упрощенной системе налогообложения"В связи с тем, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), является исчерпывающим, расходы в виде остаточной стоимости основных средств в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на упрощенную систему налогообложения, но реализованных до истечения сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса (три года, а по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - 10 лет с момента их приобретения), не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.
"Об упрощенной системе налогообложения"В связи с тем, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), является исчерпывающим, расходы в виде остаточной стоимости основных средств в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на упрощенную систему налогообложения, но реализованных до истечения сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса (три года, а по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - 10 лет с момента их приобретения), не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.
Готовое решение: Как лизингополучателю учесть лизинговые операции при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)в долгосрочный актив к продаже (ДАП), если прекращаете его использование и собираетесь его продать. В этом случае вы должны оценить ДАП по балансовой стоимости ППА на момент его переклассификации (п. п. 10.1, 10.2 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"). В целях применения УСН такое имущество квалифицируется как товар;
(КонсультантПлюс, 2025)в долгосрочный актив к продаже (ДАП), если прекращаете его использование и собираетесь его продать. В этом случае вы должны оценить ДАП по балансовой стоимости ППА на момент его переклассификации (п. п. 10.1, 10.2 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"). В целях применения УСН такое имущество квалифицируется как товар;
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Как указал суд, признавая позицию ИФНС обоснованной, определение остаточной стоимости ОС в целях УСН производится по правилам, установленным подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций. ИФНС была проведена независимая экспертиза, согласно результатам которой остаточная стоимость объекта превышает 150 млн руб. При этом указано на наличие взаимозависимости сторон сделки купли-продажи с целью согласования заниженной стоимости.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Как указал суд, признавая позицию ИФНС обоснованной, определение остаточной стоимости ОС в целях УСН производится по правилам, установленным подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций. ИФНС была проведена независимая экспертиза, согласно результатам которой остаточная стоимость объекта превышает 150 млн руб. При этом указано на наличие взаимозависимости сторон сделки купли-продажи с целью согласования заниженной стоимости.
Статья: Организация продает имущество своему работнику: оформление, учет, расчеты
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Если организация продает объект ОС, с даты учета расходов на который для целей УСН прошло менее 3 лет (или 10 лет - по ОС со СПИ свыше 15 лет), то придется пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, доплатить налог, пени и подать уточненную декларацию <25>. Сделать это надо с даты учета расходов на приобретение ОС до даты его продажи работнику. Остаточная стоимость ОС в расходах не учитывается <26>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Если организация продает объект ОС, с даты учета расходов на который для целей УСН прошло менее 3 лет (или 10 лет - по ОС со СПИ свыше 15 лет), то придется пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, доплатить налог, пени и подать уточненную декларацию <25>. Сделать это надо с даты учета расходов на приобретение ОС до даты его продажи работнику. Остаточная стоимость ОС в расходах не учитывается <26>.
Готовое решение: Как начислить НДС при продаже основного средства и отразить его в декларации
(КонсультантПлюс, 2025)Если ОС учитывалось у вас на балансе по стоимости вместе с "входным" НДС, при его продаже начисляйте НДС по ставке 22/122 с разницы между ценой продажи (с учетом НДС) и балансовой стоимостью ОС. Данный порядок не применяйте, если платите НДС по специальным пониженным ставкам при УСН.
(КонсультантПлюс, 2025)Если ОС учитывалось у вас на балансе по стоимости вместе с "входным" НДС, при его продаже начисляйте НДС по ставке 22/122 с разницы между ценой продажи (с учетом НДС) и балансовой стоимостью ОС. Данный порядок не применяйте, если платите НДС по специальным пониженным ставкам при УСН.
Готовое решение: Как учесть продажу основного средства при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Если продаете ОС раньше срока, то базу по УСН придется пересчитать: убрать из расходов стоимость ОС, которую списали в специальном порядке, учесть вместо нее амортизацию и балансовую стоимость ОС, доплатить налог и пени.
(КонсультантПлюс, 2026)Если продаете ОС раньше срока, то базу по УСН придется пересчитать: убрать из расходов стоимость ОС, которую списали в специальном порядке, учесть вместо нее амортизацию и балансовую стоимость ОС, доплатить налог и пени.
Статья: Структурирование сделок с коммерческой недвижимостью в контексте налоговой реформы 2025 года
(Коняева А.Ю.)
("Арбитражные споры", 2025, N 1)Кроме того, для компаний на УСН увеличен лимит остаточной стоимости основных средств до 200 млн рублей, а это значит, что теперь они могут иметь в собственности больше недвижимости. Раньше этот лимит составлял 150 млн рублей.
(Коняева А.Ю.)
("Арбитражные споры", 2025, N 1)Кроме того, для компаний на УСН увеличен лимит остаточной стоимости основных средств до 200 млн рублей, а это значит, что теперь они могут иметь в собственности больше недвижимости. Раньше этот лимит составлял 150 млн рублей.
Статья: Восстановленный НДС можно учесть в расходах на УСН
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 7)Положения Налогового кодекса обязывают при переходе на УСН с применением специальных ставок НДС 5 или 7% восстанавливать принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Делать это нужно в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению НДС по указанным налоговым ставкам. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, сформированной по данным бухгалтерского учета на дату перехода налогоплательщика на УСН.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 7)Положения Налогового кодекса обязывают при переходе на УСН с применением специальных ставок НДС 5 или 7% восстанавливать принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Делать это нужно в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению НДС по указанным налоговым ставкам. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, сформированной по данным бухгалтерского учета на дату перехода налогоплательщика на УСН.
Готовое решение: Учет основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)При продаже ОС суммы, полученные от покупателя, отразите в доходах (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)При продаже ОС суммы, полученные от покупателя, отразите в доходах (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) передачу объекта основных средств в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ, не являющемуся работником организации), если действительная стоимость доли больше номинальной?..
(Консультация эксперта, 2025)В данной консультации исходим из предположения, что организация руководствуется мнением Минфина России, приведенным в последнем указанном Письме. Следовательно, она признает в налоговом учете доход от реализации объекта ОС в размере действительной стоимости доли (за вычетом начисленного НДС) и расход в размере остаточной стоимости объекта ОС. В результате образуется прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)В данной консультации исходим из предположения, что организация руководствуется мнением Минфина России, приведенным в последнем указанном Письме. Следовательно, она признает в налоговом учете доход от реализации объекта ОС в размере действительной стоимости доли (за вычетом начисленного НДС) и расход в размере остаточной стоимости объекта ОС. В результате образуется прибыль.
Статья: Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Подробнее об учете в УСН-расходах остаточной стоимости ОС при его продаже мы писали: 2021, N 10, с. 51.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Подробнее об учете в УСН-расходах остаточной стоимости ОС при его продаже мы писали: 2021, N 10, с. 51.