Остаточная стоимость основных средств при продаже при усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Остаточная стоимость основных средств при продаже при усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю единый налог, указав на неправомерное включение в состав расходов остаточной стоимости реализованного имущества. Суд признал доначисление неправомерным. Предприниматель реализовал недвижимое имущество, использовавшееся для ведения им предпринимательской деятельности, отразив в составе доходов по УСН выручку от продажи, а в составе расходов - амортизацию и остаточную стоимость проданного недвижимого имущества. В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (сооруженного, изготовленного) в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Главой 26.2 НК РФ не установлены ограничения для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. Следовательно, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения. В данном случае основное средство возведено самим налогоплательщиком в период применения УСН, им понесены затраты, которые за вычетом амортизации не были учтены при исчислении УСН, поэтому налогоплательщик обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного основанного средства с учетом амортизации по данному объекту.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю единый налог, указав на неправомерное включение в состав расходов остаточной стоимости реализованного имущества. Суд признал доначисление неправомерным. Предприниматель реализовал недвижимое имущество, использовавшееся для ведения им предпринимательской деятельности, отразив в составе доходов по УСН выручку от продажи, а в составе расходов - амортизацию и остаточную стоимость проданного недвижимого имущества. В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (сооруженного, изготовленного) в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Главой 26.2 НК РФ не установлены ограничения для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. Следовательно, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения. В данном случае основное средство возведено самим налогоплательщиком в период применения УСН, им понесены затраты, которые за вычетом амортизации не были учтены при исчислении УСН, поэтому налогоплательщик обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного основанного средства с учетом амортизации по данному объекту.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.12 "Налогоплательщики" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС обоснованной, определение остаточной стоимости ОС в целях УСН производится по правилам, установленным подп. 16 п. 6 ст. 346.12 НК РФ для организаций. ИФНС была проведена независимая экспертиза, согласно результатам которой остаточная стоимость объекта превышает 150 млн. руб. При этом указано на наличие взаимозависимости сторон сделки купли-продажи с целью согласования заниженной стоимости.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС обоснованной, определение остаточной стоимости ОС в целях УСН производится по правилам, установленным подп. 16 п. 6 ст. 346.12 НК РФ для организаций. ИФНС была проведена независимая экспертиза, согласно результатам которой остаточная стоимость объекта превышает 150 млн. руб. При этом указано на наличие взаимозависимости сторон сделки купли-продажи с целью согласования заниженной стоимости.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть продажу основного средства при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Есть более раннее разъяснение Минфина России, где сказано, что учесть остаточную стоимость при продаже ОС на УСН можно (Письмо от 24.10.2018 N 03-11-11/76344).
(КонсультантПлюс, 2025)Есть более раннее разъяснение Минфина России, где сказано, что учесть остаточную стоимость при продаже ОС на УСН можно (Письмо от 24.10.2018 N 03-11-11/76344).
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Суд апелляционной инстанции, напротив, счел решение налогового органа не соответствующим нормам действующего налогового законодательства и признал его недействительным. Суд пришел к выводу, что ИП обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного ОС с учетом амортизации по данному объекту, сославшись на правовую позицию, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Суд апелляционной инстанции, напротив, счел решение налогового органа не соответствующим нормам действующего налогового законодательства и признал его недействительным. Суд пришел к выводу, что ИП обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного ОС с учетом амортизации по данному объекту, сославшись на правовую позицию, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019.
Нормативные акты
Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
<Письмо> МНС РФ от 07.05.2004 N 22-1-14/849@
"Об упрощенной системе налогообложения"В связи с тем, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), является исчерпывающим, расходы в виде остаточной стоимости основных средств в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на упрощенную систему налогообложения, но реализованных до истечения сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса (три года, а по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - 10 лет с момента их приобретения), не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.
"Об упрощенной системе налогообложения"В связи с тем, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), является исчерпывающим, расходы в виде остаточной стоимости основных средств в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на упрощенную систему налогообложения, но реализованных до истечения сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса (три года, а по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - 10 лет с момента их приобретения), не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") продает имущество (ОС), приобретенное пять лет назад и со сроком полезного использования 10 лет. Как исчислить налоговую базу, если в расходах стоимость ОС не учитывалась?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Также согласно официальной позиции в целях УСН при продаже основных средств остаточная стоимость основных средств не учитывается (Письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Также согласно официальной позиции в целях УСН при продаже основных средств остаточная стоимость основных средств не учитывается (Письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690).
Последние изменения: Учет основных средств при УСН 15%
(КонсультантПлюс, 2025)Остаточную стоимость ОС можно учесть в расходах по УСН при его продаже.
(КонсультантПлюс, 2025)Остаточную стоимость ОС можно учесть в расходах по УСН при его продаже.
Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с ОСН на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)На дату перехода на УСН с объектом "доходы минус расходы" вы можете учесть остаточную стоимость ОС, которые были оплачены на ОСН. Если у вас имелись такие же НМА, то их остаточную стоимость вы также можете учесть. Ее определяйте в том же порядке, что и для основных средств (п. п. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)На дату перехода на УСН с объектом "доходы минус расходы" вы можете учесть остаточную стоимость ОС, которые были оплачены на ОСН. Если у вас имелись такие же НМА, то их остаточную стоимость вы также можете учесть. Ее определяйте в том же порядке, что и для основных средств (п. п. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как в 2025 г. отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), продажу объекта основных средств (ОС), который использовался в организации менее трех лет?..
(Консультация эксперта, 2025)Что касается остаточной стоимости реализуемого объекта ОС в сумме 360 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб. - 120 000 руб. - 20 000 руб.), то, по мнению Минфина России, она не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН. Это объясняется отсутствием такого расхода в закрытом перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Что касается остаточной стоимости реализуемого объекта ОС в сумме 360 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб. - 120 000 руб. - 20 000 руб.), то, по мнению Минфина России, она не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН. Это объясняется отсутствием такого расхода в закрытом перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Типовая ситуация: Восстановление НДС: основные правила
(Издательство "Главная книга", 2025)При восстановлении НДС в книге продаж регистрируют счет-фактуру, по которому заявили вычет, код 21. При вкладе в уставный капитал регистрируют акт о передаче имущества и ставят обычный код 01 (п. 14 Правил ведения книги продаж).
(Издательство "Главная книга", 2025)При восстановлении НДС в книге продаж регистрируют счет-фактуру, по которому заявили вычет, код 21. При вкладе в уставный капитал регистрируют акт о передаче имущества и ставят обычный код 01 (п. 14 Правил ведения книги продаж).
Статья: 4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 3)Налоги у ИП. Безвозмездная передача предпринимательского имущества не предполагает получения за него платы или иного встречного предоставления <20>. Поэтому у ИП не образуется дохода в виде стоимости безвозмездно переданного имущества. Но нельзя учесть для целей налогообложения и расходы, например, в виде остаточной стоимости безвозмездно переданного ОС <21>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 3)Налоги у ИП. Безвозмездная передача предпринимательского имущества не предполагает получения за него платы или иного встречного предоставления <20>. Поэтому у ИП не образуется дохода в виде стоимости безвозмездно переданного имущества. Но нельзя учесть для целей налогообложения и расходы, например, в виде остаточной стоимости безвозмездно переданного ОС <21>.
Статья: Организация продает имущество своему работнику: оформление, учет, расчеты
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Если организация продает объект ОС, с даты учета расходов на который для целей УСН прошло менее 3 лет (или 10 лет - по ОС со СПИ свыше 15 лет), то придется пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, доплатить налог, пени и подать уточненную декларацию <25>. Сделать это надо с даты учета расходов на приобретение ОС до даты его продажи работнику. Остаточная стоимость ОС в расходах не учитывается <26>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Если организация продает объект ОС, с даты учета расходов на который для целей УСН прошло менее 3 лет (или 10 лет - по ОС со СПИ свыше 15 лет), то придется пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, доплатить налог, пени и подать уточненную декларацию <25>. Сделать это надо с даты учета расходов на приобретение ОС до даты его продажи работнику. Остаточная стоимость ОС в расходах не учитывается <26>.
Вопрос: О порядке восстановления сумм НДС, принятых к вычету по объектам ОС, при переходе организации с ОСН на УСН с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)Так, на основании положений пункта 8 статьи 164 и абзаца пятого подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, вступающих в силу с 1 января 2025 года, при переходе налогоплательщика на УСН с исполнением обязанностей налогоплательщика НДС, применяющего налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов, суммы НДС, принятые к вычету этим налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые таким налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению НДС по указанным налоговым ставкам. При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, сформированной по данным бухгалтерского учета на дату перехода налогоплательщика на УСН.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)Так, на основании положений пункта 8 статьи 164 и абзаца пятого подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, вступающих в силу с 1 января 2025 года, при переходе налогоплательщика на УСН с исполнением обязанностей налогоплательщика НДС, применяющего налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов, суммы НДС, принятые к вычету этим налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые таким налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению НДС по указанным налоговым ставкам. При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, сформированной по данным бухгалтерского учета на дату перехода налогоплательщика на УСН.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 13.11.2024 по делу N А40-234820/2023 <Стоимость ОС для применения УСН: по какой цене учитывать купленное имущество?>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 5)Для целей применения УСН остаточная стоимость имущества учитывается по правилам бухгалтерского учета. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 купленное имущество учитывается по его покупной стоимости.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 5)Для целей применения УСН остаточная стоимость имущества учитывается по правилам бухгалтерского учета. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 купленное имущество учитывается по его покупной стоимости.
Готовое решение: Учет основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)При продаже ОС суммы, полученные от покупателя, отразите в доходах (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)При продаже ОС суммы, полученные от покупателя, отразите в доходах (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).