Основные средства стоимость которых не погашается
Подборка наиболее важных документов по запросу Основные средства стоимость которых не погашается (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.07.2023 по делу N А33-26149/2021к47
Требование: Об отмене определения о признании недействительной сделкой договора залога и действия по регистрации уведомлений о возникновении залога движимого имущества, применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.При этом из решения Арбитражного суда Красноярского края от 07.12.2022 следует, что должнику принадлежит три единицы транспортных средств. Балансовая стоимость основных средств составляет 3 551 190 рублей, запасов - 846 940 рублей, нематериальных активов - 30 842 279 рублей, дебиторской задолженности - 32 970 326 рублей. Инвентаризация и оценка имущества не проводилась. Сформирован реестр требований кредиторов. По состоянию на дату проведения первого собрания кредиторов (10.11.2022) в третью очередь реестра требований кредиторов включены кредиторы с требованием на общую сумму 177 096 197 рублей основного долга. Требования кредиторов первой и второй очереди отсутствуют. Согласно реестру требований кредиторов, представленному в материалы дела, на дату судебного заседания погашение требований кредиторов не произведено. Доказательства погашения задолженности должником не представлены.
Требование: Об отмене определения о признании недействительной сделкой договора залога и действия по регистрации уведомлений о возникновении залога движимого имущества, применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.При этом из решения Арбитражного суда Красноярского края от 07.12.2022 следует, что должнику принадлежит три единицы транспортных средств. Балансовая стоимость основных средств составляет 3 551 190 рублей, запасов - 846 940 рублей, нематериальных активов - 30 842 279 рублей, дебиторской задолженности - 32 970 326 рублей. Инвентаризация и оценка имущества не проводилась. Сформирован реестр требований кредиторов. По состоянию на дату проведения первого собрания кредиторов (10.11.2022) в третью очередь реестра требований кредиторов включены кредиторы с требованием на общую сумму 177 096 197 рублей основного долга. Требования кредиторов первой и второй очереди отсутствуют. Согласно реестру требований кредиторов, представленному в материалы дела, на дату судебного заседания погашение требований кредиторов не произведено. Доказательства погашения задолженности должником не представлены.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Подобная позиция высказана, например, в письме УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@. В этом письме сообщается, что помещение, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу, не относится к основным средствам и его стоимость не может погашаться путем начисления амортизации даже в том случае, если такое физическое лицо имеет статус ИП. Поэтому расходы на ремонт данного недвижимого имущества, произведенные арендатором, применяющим УСН, не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Подобная позиция высказана, например, в письме УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@. В этом письме сообщается, что помещение, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу, не относится к основным средствам и его стоимость не может погашаться путем начисления амортизации даже в том случае, если такое физическое лицо имеет статус ИП. Поэтому расходы на ремонт данного недвижимого имущества, произведенные арендатором, применяющим УСН, не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Подобная позиция высказана, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@. В этом Письме сообщается, что помещение, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу, не относится к основным средствам и его стоимость не может погашаться путем начисления амортизации даже в том случае, если такое физическое лицо имеет статус индивидуального предпринимателя. Поэтому расходы на ремонт данного недвижимого имущества, произведенные арендатором, применяющим УСН, не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Подобная позиция высказана, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@. В этом Письме сообщается, что помещение, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу, не относится к основным средствам и его стоимость не может погашаться путем начисления амортизации даже в том случае, если такое физическое лицо имеет статус индивидуального предпринимателя. Поэтому расходы на ремонт данного недвижимого имущества, произведенные арендатором, применяющим УСН, не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.
Нормативные акты
Приказ Минтранса РФ от 24.06.2003 N 153
"Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.07.2003 N 4916)54. По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
"Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.07.2003 N 4916)54. По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н
(ред. от 11.04.2018)
"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.
(ред. от 11.04.2018)
"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.
"Основные средства и капитальные вложения: Практическое руководство по ведению бухучета в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и 26/2020, МСФО и рекомендациями разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)- если расчет вести от балансовой стоимости без учета ликвидационной стоимости, не применяя коэффициенты ускорения, то расчет будет приближен к истине, но не до ювелирной точности. При этом такая техника учета не соответствует требованиям ФСБУ 6/2020, который ведет речь об амортизируемой величине в основе расчета и остаточном СПИ. В силу того что стандартом не определена формула для данного способа расчета амортизации, можно предположить, что и такой подход имеет право на жизнь, но рано или поздно такое решение придется аргументировано защищать. Если все же применить такую технику расчета, мы получим оценку остаточной стоимости ОС к концу его службы (327 680 руб.), немного отличную от ликвидационной стоимости (300 000 руб.), но отклонение (27 680 руб.) не критично. Если оценка ликвидационной стоимости актуальна на конец срока службы ОС, то данное отклонение можно признать в составе расходов текущего периода как амортизацию;
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)- если расчет вести от балансовой стоимости без учета ликвидационной стоимости, не применяя коэффициенты ускорения, то расчет будет приближен к истине, но не до ювелирной точности. При этом такая техника учета не соответствует требованиям ФСБУ 6/2020, который ведет речь об амортизируемой величине в основе расчета и остаточном СПИ. В силу того что стандартом не определена формула для данного способа расчета амортизации, можно предположить, что и такой подход имеет право на жизнь, но рано или поздно такое решение придется аргументировано защищать. Если все же применить такую технику расчета, мы получим оценку остаточной стоимости ОС к концу его службы (327 680 руб.), немного отличную от ликвидационной стоимости (300 000 руб.), но отклонение (27 680 руб.) не критично. Если оценка ликвидационной стоимости актуальна на конец срока службы ОС, то данное отклонение можно признать в составе расходов текущего периода как амортизацию;
Статья: Лизинг за счет средств ОМС в 2023 году
(Ратовская С.А.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 9-10)Программой государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29.12.2022 N 2497 (далее - Программа госгарантий), в структуру расходов на оплату медицинской помощи включено приобретение основных средств (медицинских изделий, используемых для проведения медицинских вмешательств, лабораторных и инструментальных исследований) стоимостью до 1 млн рублей при отсутствии у медицинской организации не погашенной в течение 3 месяцев кредиторской задолженности за счет средств ОМС.
(Ратовская С.А.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 9-10)Программой государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29.12.2022 N 2497 (далее - Программа госгарантий), в структуру расходов на оплату медицинской помощи включено приобретение основных средств (медицинских изделий, используемых для проведения медицинских вмешательств, лабораторных и инструментальных исследований) стоимостью до 1 млн рублей при отсутствии у медицинской организации не погашенной в течение 3 месяцев кредиторской задолженности за счет средств ОМС.
Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете затраты на приобретение служебных собак?
(Консультация эксперта, 2025)В ранее действовавшей редакции Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) содержались п. п. 50, 51, которые указывали, что служебные собаки не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте независимо от их стоимости и срока полезного использования, их стоимость не погашается. Данные положения утратили силу начиная с отчетности за 2011 г. (Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
(Консультация эксперта, 2025)В ранее действовавшей редакции Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) содержались п. п. 50, 51, которые указывали, что служебные собаки не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте независимо от их стоимости и срока полезного использования, их стоимость не погашается. Данные положения утратили силу начиная с отчетности за 2011 г. (Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
Вопрос: На какие цели медицинская организация может расходовать средства ОМС?
(Консультация эксперта, 2025)Так, например, разд. IV Программы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 27.12.2024 N 1940, установлено, что в структуру расходов на оплату медицинской помощи включено приобретение основных средств (медицинских изделий, используемых для проведения медицинских вмешательств, лабораторных и инструментальных исследований) стоимостью до 1 млн руб. при отсутствии у медицинской организации не погашенной в течение 3 месяцев кредиторской задолженности за счет средств ОМС.
(Консультация эксперта, 2025)Так, например, разд. IV Программы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 27.12.2024 N 1940, установлено, что в структуру расходов на оплату медицинской помощи включено приобретение основных средств (медицинских изделий, используемых для проведения медицинских вмешательств, лабораторных и инструментальных исследований) стоимостью до 1 млн руб. при отсутствии у медицинской организации не погашенной в течение 3 месяцев кредиторской задолженности за счет средств ОМС.
Статья: Приобретение медоборудования в лизинг не является "нецелевкой"
(Зарипова М.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2024, N 4)Кроме того, согласно Программе государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 28.12.2023 N 2353, допускается приобретение основных средств (медицинских изделий, используемых для проведения медицинских вмешательств, лабораторных и инструментальных исследований) стоимостью до 1 000 000 руб. при отсутствии у медицинской организации не погашенной в течение трех месяцев кредиторской задолженности за счет средств обязательного медицинского страхования.
(Зарипова М.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2024, N 4)Кроме того, согласно Программе государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 28.12.2023 N 2353, допускается приобретение основных средств (медицинских изделий, используемых для проведения медицинских вмешательств, лабораторных и инструментальных исследований) стоимостью до 1 000 000 руб. при отсутствии у медицинской организации не погашенной в течение трех месяцев кредиторской задолженности за счет средств обязательного медицинского страхования.
"Годовой отчет для учреждений здравоохранения - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)- приобретение основных средств (оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь) стоимостью до 100 000 руб. за единицу. Также допускается приобретение основных средств (медицинских изделий, используемых для проведения медицинских вмешательств, лабораторных и инструментальных исследований) стоимостью до 1 млн руб. за счет средств ОМС при отсутствии у медицинской организации не погашенной в течение трех месяцев кредиторской задолженности.
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)- приобретение основных средств (оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь) стоимостью до 100 000 руб. за единицу. Также допускается приобретение основных средств (медицинских изделий, используемых для проведения медицинских вмешательств, лабораторных и инструментальных исследований) стоимостью до 1 млн руб. за счет средств ОМС при отсутствии у медицинской организации не погашенной в течение трех месяцев кредиторской задолженности.
Статья: К вопросу о разграничении законного ведения бизнеса взаимозависимыми лицами от незаконного дробления бизнеса
(Якубяк Ю.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)- налогоплательщик занижает стоимость основных средств путем перераспределения имущества между взаимозависимыми лицами, что позволяет соблюдать ограничения, установленные ст. 346.12 НК РФ для применения упрощенной системы налогообложения. При этом регистрация имущества исключительно на одно лицо (налогоплательщика) привела бы к утрате налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения по причине несоответствия критерию по остаточной стоимости имущества. Приобретаемое имущество в таких случаях оформляется на взаимозависимых лиц, которые также применяют общую систему налогообложения, именно с целью не превысить лимит по остаточной стоимости <11>.
(Якубяк Ю.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)- налогоплательщик занижает стоимость основных средств путем перераспределения имущества между взаимозависимыми лицами, что позволяет соблюдать ограничения, установленные ст. 346.12 НК РФ для применения упрощенной системы налогообложения. При этом регистрация имущества исключительно на одно лицо (налогоплательщика) привела бы к утрате налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения по причине несоответствия критерию по остаточной стоимости имущества. Приобретаемое имущество в таких случаях оформляется на взаимозависимых лиц, которые также применяют общую систему налогообложения, именно с целью не превысить лимит по остаточной стоимости <11>.
Статья: Медицинские закупки. Новая реальность
(Александров Г.)
("Прогосзаказ.рф", 2022, N 4)Коснулись изменения и законодательства об ОМС. Так, Постановлением Правительства РФ от 12.03.2022 N 346 <12> (далее - ПП РФ N 346) предоставлена возможность приобретения за счет средств ОМС основных средств (медицинских изделий, используемых для проведения медицинских вмешательств, лабораторных и инструментальных исследований) стоимостью до 1 млн руб. при отсутствии у медицинской организации не погашенной в течение трех месяцев кредиторской задолженности. Увеличение ранее установленного лимита (100 тыс. руб.) в 10 раз, безусловно, следует приветствовать.
(Александров Г.)
("Прогосзаказ.рф", 2022, N 4)Коснулись изменения и законодательства об ОМС. Так, Постановлением Правительства РФ от 12.03.2022 N 346 <12> (далее - ПП РФ N 346) предоставлена возможность приобретения за счет средств ОМС основных средств (медицинских изделий, используемых для проведения медицинских вмешательств, лабораторных и инструментальных исследований) стоимостью до 1 млн руб. при отсутствии у медицинской организации не погашенной в течение трех месяцев кредиторской задолженности. Увеличение ранее установленного лимита (100 тыс. руб.) в 10 раз, безусловно, следует приветствовать.
Корреспонденция счетов: Организация реализовала бывший в эксплуатации объект основных средств (ОС) до истечения пяти лет после ввода его в эксплуатацию. В отношении данного объекта ОС применялась амортизационная премия в размере 30%. Согласно условиям договора купли-продажи покупатель производит оплату после поставки указанного объекта ОС. Покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами. Как отразить в учете организации-продавца данные операции?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02 при выбытии объекта ОС непогашенная часть ОНО списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В рассматриваемой ситуации организация-продавец и покупатель являются взаимозависимыми лицами, в связи с чем организация включает в состав доходов сумму амортизационной премии. Поэтому организация-продавец непогашенную часть ОНО не списывает, а погашает согласно абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02. Погашение ОНО отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02 при выбытии объекта ОС непогашенная часть ОНО списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В рассматриваемой ситуации организация-продавец и покупатель являются взаимозависимыми лицами, в связи с чем организация включает в состав доходов сумму амортизационной премии. Поэтому организация-продавец непогашенную часть ОНО не списывает, а погашает согласно абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02. Погашение ОНО отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.