Основания для создания резерва по сомнительным долгам
Подборка наиболее важных документов по запросу Основания для создания резерва по сомнительным долгам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.09.2023 по делу N А60-9199/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Введение процедуры банкротства должника 08.11.2019 г. не может являться основанием для создания (изменения) резерва по сомнительным долга на 31.12.2018 г., путем представления 22.06.2021 г. уточненной налоговой деклараций за 2018 год, так как это противоречит принципу создания резерва сомнительных долгов, правилу о проведении инвентаризации до составления годовой бухгалтерской отчетности.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Введение процедуры банкротства должника 08.11.2019 г. не может являться основанием для создания (изменения) резерва по сомнительным долга на 31.12.2018 г., путем представления 22.06.2021 г. уточненной налоговой деклараций за 2018 год, так как это противоречит принципу создания резерва сомнительных долгов, правилу о проведении инвентаризации до составления годовой бухгалтерской отчетности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как отражается резерв по сомнительным долгам в учетной политике для целей бухгалтерского учета?
(Консультация эксперта, 2025)Документ - основание для создания резерва по сомнительным долгам
(Консультация эксперта, 2025)Документ - основание для создания резерва по сомнительным долгам
Статья: Что делать с "упрощенным" долгом после перехода на ОСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 14)- Полагаю, что если после перехода на ОСН компания приняла решение о формировании резерва по сомнительным долгам, то она вправе на общих основаниях учесть при создании резерва и такую сомнительную задолженность, которая образовалась во время применения УСН. И в периоде признания задолженности безнадежной компания может списать ее за счет резерва либо учесть в составе внереализационных расходов, если резерв не создавался <10>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 14)- Полагаю, что если после перехода на ОСН компания приняла решение о формировании резерва по сомнительным долгам, то она вправе на общих основаниях учесть при создании резерва и такую сомнительную задолженность, которая образовалась во время применения УСН. И в периоде признания задолженности безнадежной компания может списать ее за счет резерва либо учесть в составе внереализационных расходов, если резерв не создавался <10>.
Нормативные акты
<Письмо> ФАС России от 03.12.2025 N МШ/115136/25
<О направлении Разъяснений Президиума ФАС России "Об особенностях применения отдельных положений законодательства о государственном регулировании цен (тарифов)">
(вместе с "Разъяснением N 2 Президиума ФАС России "Об особенностях применения отдельных положений законодательства о государственном регулировании цен (тарифов)")Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (созданного в соответствии с пунктом 70 Положения) либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
<О направлении Разъяснений Президиума ФАС России "Об особенностях применения отдельных положений законодательства о государственном регулировании цен (тарифов)">
(вместе с "Разъяснением N 2 Президиума ФАС России "Об особенностях применения отдельных положений законодательства о государственном регулировании цен (тарифов)")Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (созданного в соответствии с пунктом 70 Положения) либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
Указание Банка России от 28.06.2022 N 6171-У
"Об установлении перечня документов, подтверждающих выполнение требований к уставному капиталу страховой организации, перечня документов, подтверждающих источники происхождения имущества, вносимого учредителями (акционерами, участниками) соискателя лицензии на осуществление страхования и (или) перестрахования в уставный капитал, и требований к таким сведениям и документам"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.10.2022 N 70457)Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности должны содержать полное фирменное наименование юридических лиц, являющихся дебиторами (кредиторами), их идентификационный номер налогоплательщика, основания образования задолженности (договоры купли-продажи, на выполнение работ или оказание услуг, другие договоры с указанием их номеров и дат, вексель, иное), даты образования и срока (даты) погашения задолженности, суммы задолженности и суммы резервов по сомнительным долгам, созданных по этой задолженности, причины непогашения в срок просроченной задолженности, а также задолженность хозяйственных обществ, которые ликвидированы, находятся в процессе ликвидации, признаны несостоятельными (банкротами), или сведения об отсутствии дебиторской и (или) кредиторской задолженности.
"Об установлении перечня документов, подтверждающих выполнение требований к уставному капиталу страховой организации, перечня документов, подтверждающих источники происхождения имущества, вносимого учредителями (акционерами, участниками) соискателя лицензии на осуществление страхования и (или) перестрахования в уставный капитал, и требований к таким сведениям и документам"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.10.2022 N 70457)Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности должны содержать полное фирменное наименование юридических лиц, являющихся дебиторами (кредиторами), их идентификационный номер налогоплательщика, основания образования задолженности (договоры купли-продажи, на выполнение работ или оказание услуг, другие договоры с указанием их номеров и дат, вексель, иное), даты образования и срока (даты) погашения задолженности, суммы задолженности и суммы резервов по сомнительным долгам, созданных по этой задолженности, причины непогашения в срок просроченной задолженности, а также задолженность хозяйственных обществ, которые ликвидированы, находятся в процессе ликвидации, признаны несостоятельными (банкротами), или сведения об отсутствии дебиторской и (или) кредиторской задолженности.
Статья: Безнадежная задолженность: как правильно списать и учесть в расходах
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 45)Сумма безнадежной дебиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Если компания создает резерв сомнительных долгов, то безнадежная задолженность списывается за счет этого резерва. А если суммы резерва для этого недостаточно, оставшаяся часть безнадежной задолженности (не покрытая за счет резерва) списывается во внереализационные расходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 45)Сумма безнадежной дебиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Если компания создает резерв сомнительных долгов, то безнадежная задолженность списывается за счет этого резерва. А если суммы резерва для этого недостаточно, оставшаяся часть безнадежной задолженности (не покрытая за счет резерва) списывается во внереализационные расходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Готовое решение: Аффилированные лица
(КонсультантПлюс, 2025)Такой подход в последующем позволил выработать в судебной практике позицию, согласно которой для установления аффилированности необходимо проверять деятельность субъектов на предмет согласованной (истинной) воли и направленности их материально-правового интереса в хозяйственном обороте (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.05.2022 по делу N А70-4392/2021). Так, Арбитражный суд Московского округа, рассматривая заявление кредитора о признании должника банкротом, отказал в его удовлетворении. Суд установил, что кредитор, заемщик и должник входят в одну группу лиц (то есть аффилированы) и истинная воля, и направленность сделок, на основании которых кредитор предъявил свои требования, была связана не с обеспечением возвратности кредита, а с целью сокрытия операций по выводу активов, уклонения от создания резервов по сомнительным сделкам (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.07.2023 N Ф05-26628/2021 по делу N А40-263938/2020).
(КонсультантПлюс, 2025)Такой подход в последующем позволил выработать в судебной практике позицию, согласно которой для установления аффилированности необходимо проверять деятельность субъектов на предмет согласованной (истинной) воли и направленности их материально-правового интереса в хозяйственном обороте (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.05.2022 по делу N А70-4392/2021). Так, Арбитражный суд Московского округа, рассматривая заявление кредитора о признании должника банкротом, отказал в его удовлетворении. Суд установил, что кредитор, заемщик и должник входят в одну группу лиц (то есть аффилированы) и истинная воля, и направленность сделок, на основании которых кредитор предъявил свои требования, была связана не с обеспечением возвратности кредита, а с целью сокрытия операций по выводу активов, уклонения от создания резервов по сомнительным сделкам (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.07.2023 N Ф05-26628/2021 по делу N А40-263938/2020).
Вопрос: Планируется реорганизация в форме присоединения ООО-1 к ООО-2. У ООО-1 есть задолженность (тело займа и проценты) по договору займа перед ООО-3, 100%-ным участником которого является ООО-2. Каковы налоговые последствия для сторон по налогу на прибыль, если после реорганизации ООО-3 простит долг по займу и процентам?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)В целях налога на прибыль организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)В целях налога на прибыль организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Приведенный выше пример показывает, что создание резерва по сомнительным долгам позволяет на законном основании уменьшить налогооблагаемую прибыль организации. При наличии значительной суммы просроченных долгов покупателей и заказчиков организация получает легальную возможность существенно уменьшить свою налоговую базу по налогу на прибыль.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Приведенный выше пример показывает, что создание резерва по сомнительным долгам позволяет на законном основании уменьшить налогооблагаемую прибыль организации. При наличии значительной суммы просроченных долгов покупателей и заказчиков организация получает легальную возможность существенно уменьшить свою налоговую базу по налогу на прибыль.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Создание резерва по сомнительным долгам позволяет на законном основании уменьшить налоговую нагрузку организации. При наличии значительной суммы просроченных долгов организация получает легальную возможность существенно уменьшить свою налоговую базу по налогу на прибыль.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Создание резерва по сомнительным долгам позволяет на законном основании уменьшить налоговую нагрузку организации. При наличии значительной суммы просроченных долгов организация получает легальную возможность существенно уменьшить свою налоговую базу по налогу на прибыль.
Вопрос: Банк уступает с убытком права требования по кредитам, признанным безнадежными в бухучете. Основной долг по кредиту в налоговом учете также признан безнадежным и списан за счет РВПС, проценты не признаны безнадежным долгом и не списаны за счет РСД. Каков порядок налогового учета убытка от уступки таких прав требования?
(Консультация эксперта, 2025)2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
(Консультация эксперта, 2025)2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации списание долга, по которому истек срок исковой давности, при наличии встречного однородного требования (кредиторской задолженности) по этому же контрагенту?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации в связи с регулярной оплатой контрагентом своих долгов перед организацией вероятность погашения им задолженности после истечения установленного договором срока ее оплаты оценивалась как высокая, поэтому резерв по сомнительным долгам по данной задолженности не создавался.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации в связи с регулярной оплатой контрагентом своих долгов перед организацией вероятность погашения им задолженности после истечения установленного договором срока ее оплаты оценивалась как высокая, поэтому резерв по сомнительным долгам по данной задолженности не создавался.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации формирование резерва по сомнительному долгу в отношении задолженности заказчика по договору подряда, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях по курсу, установленному Банком России, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва?..
(Консультация эксперта, 2025)Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию со счета учета расчетов с покупателями и заказчиками за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам. Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <2>, <3>.
(Консультация эксперта, 2025)Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию со счета учета расчетов с покупателями и заказчиками за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам. Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <2>, <3>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, находящейся на общей системе налогообложения и применяющей метод начисления, списание долга заемщика по договору беспроцентного займа в связи с признанием этого долга безнадежным (судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания долга)?..
(Консультация эксперта, 2025)В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, подлежит списанию с учета либо за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам, либо в состав прочих расходов. Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом, что такое задолженность, нереальная для взыскания, организация определяет самостоятельно.
(Консультация эксперта, 2025)В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, подлежит списанию с учета либо за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам, либо в состав прочих расходов. Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом, что такое задолженность, нереальная для взыскания, организация определяет самостоятельно.
Вопрос: Банк вынес решение о списании задолженности физлица как безнадежной за счет ранее сформированного резерва и полном прощении долга в связи с невозможностью взыскания. Должен ли банк подписывать соглашение о прощении долга с физлицом или достаточно направить уведомление? Возникает ли у физлица доход, облагаемый НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2024)- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
(Консультация эксперта, 2024)- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;