Основания для создания резерва по сомнительным долгам
Подборка наиболее важных документов по запросу Основания для создания резерва по сомнительным долгам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.09.2023 по делу N А60-9199/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Введение процедуры банкротства должника 08.11.2019 г. не может являться основанием для создания (изменения) резерва по сомнительным долга на 31.12.2018 г., путем представления 22.06.2021 г. уточненной налоговой деклараций за 2018 год, так как это противоречит принципу создания резерва сомнительных долгов, правилу о проведении инвентаризации до составления годовой бухгалтерской отчетности.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Введение процедуры банкротства должника 08.11.2019 г. не может являться основанием для создания (изменения) резерва по сомнительным долга на 31.12.2018 г., путем представления 22.06.2021 г. уточненной налоговой деклараций за 2018 год, так как это противоречит принципу создания резерва сомнительных долгов, правилу о проведении инвентаризации до составления годовой бухгалтерской отчетности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как отражается резерв по сомнительным долгам в учетной политике для целей бухгалтерского учета?
(Консультация эксперта, 2025)Документ - основание для создания резерва по сомнительным долгам
(Консультация эксперта, 2025)Документ - основание для создания резерва по сомнительным долгам
Статья: Что делать с "упрощенным" долгом после перехода на ОСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 14)- Полагаю, что если после перехода на ОСН компания приняла решение о формировании резерва по сомнительным долгам, то она вправе на общих основаниях учесть при создании резерва и такую сомнительную задолженность, которая образовалась во время применения УСН. И в периоде признания задолженности безнадежной компания может списать ее за счет резерва либо учесть в составе внереализационных расходов, если резерв не создавался <10>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 14)- Полагаю, что если после перехода на ОСН компания приняла решение о формировании резерва по сомнительным долгам, то она вправе на общих основаниях учесть при создании резерва и такую сомнительную задолженность, которая образовалась во время применения УСН. И в периоде признания задолженности безнадежной компания может списать ее за счет резерва либо учесть в составе внереализационных расходов, если резерв не создавался <10>.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)Положения настоящего пункта распространяются также на приобретенные банками права требования по кредитам, если обязательства по этим правам признаны безнадежными по основаниям, установленным настоящей статьей.
(ред. от 17.11.2025)Положения настоящего пункта распространяются также на приобретенные банками права требования по кредитам, если обязательства по этим правам признаны безнадежными по основаниям, установленным настоящей статьей.
Указание Банка России от 28.06.2022 N 6171-У
"Об установлении перечня документов, подтверждающих выполнение требований к уставному капиталу страховой организации, перечня документов, подтверждающих источники происхождения имущества, вносимого учредителями (акционерами, участниками) соискателя лицензии на осуществление страхования и (или) перестрахования в уставный капитал, и требований к таким сведениям и документам"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.10.2022 N 70457)Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности должны содержать полное фирменное наименование юридических лиц, являющихся дебиторами (кредиторами), их идентификационный номер налогоплательщика, основания образования задолженности (договоры купли-продажи, на выполнение работ или оказание услуг, другие договоры с указанием их номеров и дат, вексель, иное), даты образования и срока (даты) погашения задолженности, суммы задолженности и суммы резервов по сомнительным долгам, созданных по этой задолженности, причины непогашения в срок просроченной задолженности, а также задолженность хозяйственных обществ, которые ликвидированы, находятся в процессе ликвидации, признаны несостоятельными (банкротами), или сведения об отсутствии дебиторской и (или) кредиторской задолженности.
"Об установлении перечня документов, подтверждающих выполнение требований к уставному капиталу страховой организации, перечня документов, подтверждающих источники происхождения имущества, вносимого учредителями (акционерами, участниками) соискателя лицензии на осуществление страхования и (или) перестрахования в уставный капитал, и требований к таким сведениям и документам"
(Зарегистрировано в Минюсте России 10.10.2022 N 70457)Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности должны содержать полное фирменное наименование юридических лиц, являющихся дебиторами (кредиторами), их идентификационный номер налогоплательщика, основания образования задолженности (договоры купли-продажи, на выполнение работ или оказание услуг, другие договоры с указанием их номеров и дат, вексель, иное), даты образования и срока (даты) погашения задолженности, суммы задолженности и суммы резервов по сомнительным долгам, созданных по этой задолженности, причины непогашения в срок просроченной задолженности, а также задолженность хозяйственных обществ, которые ликвидированы, находятся в процессе ликвидации, признаны несостоятельными (банкротами), или сведения об отсутствии дебиторской и (или) кредиторской задолженности.
Вопрос: О признании задолженности безнадежной, в том числе при наличии нескольких оснований для признания ее таковой, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 24.01.2024 N 03-03-06/1/5276)Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
(Письмо Минфина России от 24.01.2024 N 03-03-06/1/5276)Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации формирование резерва по сомнительному долгу в отношении задолженности заказчика по договору подряда, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях по курсу, установленному Банком России, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва?..
(Консультация эксперта, 2025)Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию со счета учета расчетов с покупателями и заказчиками за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам. Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <2>, <3>.
(Консультация эксперта, 2025)Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию со счета учета расчетов с покупателями и заказчиками за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам. Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <2>, <3>.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<92> В бухгалтерском учете резервы сомнительных долгов создаются в отношении всей дебиторской задолженности, независимо от оснований ее возникновения.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<92> В бухгалтерском учете резервы сомнительных долгов создаются в отношении всей дебиторской задолженности, независимо от оснований ее возникновения.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации создание в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности заказчика по договору подряда, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва? В налоговом учете организация применяет кассовый метод...
(Консультация эксперта, 2025)Согласно пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включается сумма резерва по сомнительным долгам организациями, применяющими метод начисления в налоговом учете. Оснований для создания резерва по сомнительным долгам организацией, применяющей кассовый метод, не имеется.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включается сумма резерва по сомнительным долгам организациями, применяющими метод начисления в налоговом учете. Оснований для создания резерва по сомнительным долгам организацией, применяющей кассовый метод, не имеется.
Статья: Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности: от истории к современным реалиям
(Куликова Л.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 9)В постсоветской России практическое воплощение идеи формирования резерва сомнительных долгов получило лишь с 01.01.1992 [13, с. 21] на основании Приказа Минфина России от 20.03.1992 N 10 <6>. Резервы сомнительных долгов создавались только по расчетам с другими предприятиями и учреждениями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на результаты хозяйственной деятельности. Такой же порядок формирования резервов был предусмотрен Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170, вступившего в действие с 01.01.1995 <7>.
(Куликова Л.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 9)В постсоветской России практическое воплощение идеи формирования резерва сомнительных долгов получило лишь с 01.01.1992 [13, с. 21] на основании Приказа Минфина России от 20.03.1992 N 10 <6>. Резервы сомнительных долгов создавались только по расчетам с другими предприятиями и учреждениями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на результаты хозяйственной деятельности. Такой же порядок формирования резервов был предусмотрен Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170, вступившего в действие с 01.01.1995 <7>.
Готовое решение: Как списать нереальную для взыскания (безнадежную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)Если в отношении организации-должника проводится процедура банкротства и дебиторская задолженность включена в реестр требований кредиторов, основания для ее списания отсутствуют. В отношении такой задолженности необходимо создать резерв по сомнительным долгам с учетом финансового положения должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
(КонсультантПлюс, 2025)Если в отношении организации-должника проводится процедура банкротства и дебиторская задолженность включена в реестр требований кредиторов, основания для ее списания отсутствуют. В отношении такой задолженности необходимо создать резерв по сомнительным долгам с учетом финансового положения должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Готовое решение: Как учреждению с 2026 г. списать дебиторскую задолженность
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы приняли решение о создании резерва по сомнительным долгам, то любой долг, признанный безнадежным на основании ст. 266 НК РФ, независимо от того, участвовал он в формировании резерва или нет, подлежит списанию за счет суммы созданного резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина России от 05.03.2025 N 03-03-06/1/21404, от 11.01.2023 N 03-03-06/1/648, от 10.09.2020 N 03-03-06/1/79460, от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80555).
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы приняли решение о создании резерва по сомнительным долгам, то любой долг, признанный безнадежным на основании ст. 266 НК РФ, независимо от того, участвовал он в формировании резерва или нет, подлежит списанию за счет суммы созданного резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина России от 05.03.2025 N 03-03-06/1/21404, от 11.01.2023 N 03-03-06/1/648, от 10.09.2020 N 03-03-06/1/79460, от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80555).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Создание резерва по сомнительным долгам позволяет на законном основании уменьшить налоговую нагрузку организации. При наличии значительной суммы просроченных долгов организация получает легальную возможность существенно уменьшить свою налоговую базу по налогу на прибыль.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Создание резерва по сомнительным долгам позволяет на законном основании уменьшить налоговую нагрузку организации. При наличии значительной суммы просроченных долгов организация получает легальную возможность существенно уменьшить свою налоговую базу по налогу на прибыль.
Вопрос: О признании задолженности безнадежной и списании дебиторской задолженности по критериям, разработанным налогоплательщиком, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/3/82939)Вместе с тем сообщается, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
(Письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/3/82939)Вместе с тем сообщается, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Готовое решение: Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)остаток резерва прошлого периода не переносится на следующий год (например, если вы приняли решение больше не создавать резерв).
(КонсультантПлюс, 2025)остаток резерва прошлого периода не переносится на следующий год (например, если вы приняли решение больше не создавать резерв).