Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации
Подборка наиболее важных документов по запросу Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как заполнить и представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях
(КонсультантПлюс, 2025)Заполнение листа А1. Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК, являющейся иностранной организацией
(КонсультантПлюс, 2025)Заполнение листа А1. Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК, являющейся иностранной организацией
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Относительно спорного вопроса о необходимости у контролирующей организации уведомлять о контролируемых иностранных компаниях в случае отсутствия у таковых дохода в виде прибыли, можно привести выводы по делам компаний АО "Экспоцентр" (Определение Верховного Суда РФ от 12.12.2018 N 305-КГ18-20434 по делу N А40-178867/2017) и АО "Валента Фармацевтика" (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.02.2019 по делу N А40-159072/18-108-3630). Так, судами был сделан вывод о том, что привлечение к ответственности за непредставление уведомления связано с наличием оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом и не обусловлено наличием какого-либо положительного финансового результата у контролируемой иностранной компании.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Относительно спорного вопроса о необходимости у контролирующей организации уведомлять о контролируемых иностранных компаниях в случае отсутствия у таковых дохода в виде прибыли, можно привести выводы по делам компаний АО "Экспоцентр" (Определение Верховного Суда РФ от 12.12.2018 N 305-КГ18-20434 по делу N А40-178867/2017) и АО "Валента Фармацевтика" (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.02.2019 по делу N А40-159072/18-108-3630). Так, судами был сделан вывод о том, что привлечение к ответственности за непредставление уведомления связано с наличием оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом и не обусловлено наличием какого-либо положительного финансового результата у контролируемой иностранной компании.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@
(ред. от 21.02.2025)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)<4> Указываются наименование иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), присвоенный ей регистрационный номер (при наличии), описание оснований, имеющихся у налогового органа, для признания налогоплательщика контролирующим лицом данной иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), а также период (периоды), за который (которые) налогоплательщику необходимо представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях.
(ред. от 21.02.2025)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)<4> Указываются наименование иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), присвоенный ей регистрационный номер (при наличии), описание оснований, имеющихся у налогового органа, для признания налогоплательщика контролирующим лицом данной иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), а также период (периоды), за который (которые) налогоплательщику необходимо представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях.
Формы
Ситуация: Как физическому лицу купить долю в уставном капитале ООО?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Следует учесть, что при покупке доли в уставном капитале организации по цене ниже рыночной у физического лица возникает обязанность по уплате НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. Материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости доли над фактическими расходами на ее приобретение. Обязательств по уплате НДФЛ не возникает в случае покупки доли в уставном капитале у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных долей участия в уставном капитале и расходы в виде цены приобретения долей участия в уставном капитале исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании п. 10 ст. 309.1 НК РФ (п. 1 ст. 210, пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Следует учесть, что при покупке доли в уставном капитале организации по цене ниже рыночной у физического лица возникает обязанность по уплате НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. Материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости доли над фактическими расходами на ее приобретение. Обязательств по уплате НДФЛ не возникает в случае покупки доли в уставном капитале у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных долей участия в уставном капитале и расходы в виде цены приобретения долей участия в уставном капитале исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании п. 10 ст. 309.1 НК РФ (п. 1 ст. 210, пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ).
Вопрос: О представлении уведомления о КИК в отношении иностранной организации, акции (доли в уставном (складочном) капитале (фонде)) которой входят в состав ПИФа.
(Письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-12-12/2/2381)В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 25.13 Кодекса контролирующим лицом иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 16.01.2024 N 03-12-12/2/2381)В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 25.13 Кодекса контролирующим лицом иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Вопрос: Об учете контролирующим лицом прибыли КИК в целях налогообложения.
(Письмо Минфина России от 28.04.2025 N 03-12-12/2/43046)Одновременно сообщается, что прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании, в соответствии с главами части второй Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 25.15 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 28.04.2025 N 03-12-12/2/43046)Одновременно сообщается, что прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании, в соответствии с главами части второй Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 25.15 Кодекса.
Статья: Налоговая база по НДФЛ: материальная выгода заемщика, продажа паев ЗПИФ, доходы по векселям
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 10)<4> За исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании п. 10 ст. 309.1 НК РФ.
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 10)<4> За исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании п. 10 ст. 309.1 НК РФ.
Вопрос: О взыскании денежных средств с банковских счетов типа "С" и предложении по внесению изменений в режим таких счетов в связи с получением иностранным кредитором статуса КИК.
(Письмо Банка России от 15.05.2024 N 08-12-2/4157)В целях применения подпункта "б" пункта 12 Указа N 95 обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, признаваемые контролирующими лицами на основании статьи 25.13 НК РФ, обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
(Письмо Банка России от 15.05.2024 N 08-12-2/4157)В целях применения подпункта "б" пункта 12 Указа N 95 обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, признаваемые контролирующими лицами на основании статьи 25.13 НК РФ, обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Вопрос: Возникает ли с 01.01.2025 объект обложения НДФЛ в случае приобретения физлицом доли в уставном капитале ООО по цене ниже рыночной? В каком порядке будет определяться рыночная стоимость? Будет ли достаточно для определения рыночной стоимости данных, представленных ООО?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются материальная выгода, полученная от приобретения долей участия в уставном капитале, ценных бумаг, производных финансовых инструментов (в том числе ценных бумаг, полученных в результате их мены на цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), за исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае приобретения таких государственных и муниципальных ценных бумаг при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), приобретенных у контролируемой иностранной организации налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной организации, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной организации от реализации указанных ценных бумаг (долей участия в уставном капитале) и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг (долей участия в уставном капитале) исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной организации на основании п. 10 ст. 309.1 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, абз. 12 пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона N 259-ФЗ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются материальная выгода, полученная от приобретения долей участия в уставном капитале, ценных бумаг, производных финансовых инструментов (в том числе ценных бумаг, полученных в результате их мены на цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), за исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае приобретения таких государственных и муниципальных ценных бумаг при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), приобретенных у контролируемой иностранной организации налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной организации, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной организации от реализации указанных ценных бумаг (долей участия в уставном капитале) и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг (долей участия в уставном капитале) исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной организации на основании п. 10 ст. 309.1 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, абз. 12 пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона N 259-ФЗ).
Вопрос: О признании лица контролирующим лицом иностранной организации и его обязанностях.
(Письмо Минфина России от 15.08.2024 N 03-12-11/2/76913)Одновременно обращаем внимание, что представление в отношении иностранной организации уведомления о контролируемых иностранных компаниях в соответствии с пунктом 13 статьи 25.13 Кодекса и, как следствие, признание себя контролирующим лицом этой иностранной организации влечет для лица, представившего такое уведомление, возникновение необходимости исполнения им всех обязанностей, установленных Кодексом в целях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний для налогоплательщиков, являющихся участниками иностранных организаций / контролирующими лицами контролируемых иностранных организаций, в порядке и сроки, предусмотренные Кодексом для таких налогоплательщиков. Неисполнение или ненадлежащее исполнение таких обязанностей является основанием для применения к указанному лицу мер ответственности, предусмотренных Кодексом.
(Письмо Минфина России от 15.08.2024 N 03-12-11/2/76913)Одновременно обращаем внимание, что представление в отношении иностранной организации уведомления о контролируемых иностранных компаниях в соответствии с пунктом 13 статьи 25.13 Кодекса и, как следствие, признание себя контролирующим лицом этой иностранной организации влечет для лица, представившего такое уведомление, возникновение необходимости исполнения им всех обязанностей, установленных Кодексом в целях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний для налогоплательщиков, являющихся участниками иностранных организаций / контролирующими лицами контролируемых иностранных организаций, в порядке и сроки, предусмотренные Кодексом для таких налогоплательщиков. Неисполнение или ненадлежащее исполнение таких обязанностей является основанием для применения к указанному лицу мер ответственности, предусмотренных Кодексом.
Вопрос: Об определении в целях НДФЛ доходов в натуральной форме и материальной выгоды при приобретении имущества (имущественных прав).
(Письмо Минфина России от 05.04.2024 N 03-04-05/31467)Также согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов (в том числе ценных бумаг, полученных в результате их мены на цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), за исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае приобретения таких государственных и муниципальных ценных бумаг при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 настоящего Кодекса.
(Письмо Минфина России от 05.04.2024 N 03-04-05/31467)Также согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов (в том числе ценных бумаг, полученных в результате их мены на цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), за исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае приобретения таких государственных и муниципальных ценных бумаг при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 настоящего Кодекса.
Статья: НДФЛ и доходы от источников за пределами РФ
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 4)Пунктом 2 ст. 25.15 НК РФ предусмотрено, в частности, что прибыль КИК, определяемая в силу НК РФ, учитывается при установлении базы по НДФЛ у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами контролируемой иностранной компании.
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 4)Пунктом 2 ст. 25.15 НК РФ предусмотрено, в частности, что прибыль КИК, определяемая в силу НК РФ, учитывается при установлении базы по НДФЛ у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами контролируемой иностранной компании.