Осмотр в ходе выездной налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Осмотр в ходе выездной налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на имущество организаций: Налоговый орган не признал имущество движимым и доначислил налог
(КонсультантПлюс, 2025)протоколом осмотра, проведенного в ходе выездной налоговой проверки, которым установлено, что объект не является капитальным, вкопан в землю без бетонирования >>>
(КонсультантПлюс, 2025)протоколом осмотра, проведенного в ходе выездной налоговой проверки, которым установлено, что объект не является капитальным, вкопан в землю без бетонирования >>>
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2023 N 18АП-2950/2023, 18АП-10622/2021 по делу N А76-9689/2022
Требование: О признании частично недействительным решения налогового органа.
Решение: В удовлетворении требования отказано.С учетом разъяснений, изложенных в пункте 27 Постановления N 57, использование налоговым органом доказательств, полученных вне рамок выездной налоговой проверки, не свидетельствует о недопустимости таких доказательств. Кроме того, сведения, полученные в ходе осмотра и от свидетелей, учтены инспекцией в совокупности с иными доказательствами.
Требование: О признании частично недействительным решения налогового органа.
Решение: В удовлетворении требования отказано.С учетом разъяснений, изложенных в пункте 27 Постановления N 57, использование налоговым органом доказательств, полученных вне рамок выездной налоговой проверки, не свидетельствует о недопустимости таких доказательств. Кроме того, сведения, полученные в ходе осмотра и от свидетелей, учтены инспекцией в совокупности с иными доказательствами.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам10.8.4. ОСМОТР В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П
"По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа"Выездная налоговая проверка проводится в том числе с применением таких процедур, как осмотр, истребование документов, выемка документов и предметов, экспертиза, участие понятых и допрос свидетелей. По результатам проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации составляется акт налоговой проверки, в котором излагаются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, и связанные с этими фактами обстоятельства допущенного налогоплательщиком правонарушения, выводы о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения (правонарушений) со ссылками на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за налоговое правонарушение; акт налоговой проверки вручается проверяемому лицу, которое может представить свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
"По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа"Выездная налоговая проверка проводится в том числе с применением таких процедур, как осмотр, истребование документов, выемка документов и предметов, экспертиза, участие понятых и допрос свидетелей. По результатам проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации составляется акт налоговой проверки, в котором излагаются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, и связанные с этими фактами обстоятельства допущенного налогоплательщиком правонарушения, выводы о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения (правонарушений) со ссылками на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за налоговое правонарушение; акт налоговой проверки вручается проверяемому лицу, которое может представить свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Установленные положениями Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок и основания проведения в рамках выездной налоговой проверки осмотра и выемки документов и предметов, перечень и объем контрольных мероприятий отвечают целям законодательного регулирования налогового контроля, направленного в том числе на выявление схем искусственного уменьшения налоговых обязательств, и не предполагают их произвольного и формального применения должностными лицами налоговых органов.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Установленные положениями Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок и основания проведения в рамках выездной налоговой проверки осмотра и выемки документов и предметов, перечень и объем контрольных мероприятий отвечают целям законодательного регулирования налогового контроля, направленного в том числе на выявление схем искусственного уменьшения налоговых обязательств, и не предполагают их произвольного и формального применения должностными лицами налоговых органов.
Статья: Как оспорить штраф за непредставление документов налоговикам
(Слесарев С.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 5)Из материалов дела следовало, что проверка осуществлялась по месту нахождения налогоплательщика. Следовательно, у инспекторов был доступ ко всем первичным документам общества. Налоговый орган при проведении выездной проверки в общем порядке имеет право произвести осмотр помещений и территорий, инвентаризацию имущества (п. 13 ст. 89, ст. ст. 91, 92 НК РФ), выемку документов и предметов (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ) и т.д. В таких обстоятельствах направление ООО требований о представлении документов само по себе противоречит порядку проведения проверки. Довод инспекции о том, что предоставление доступа к программе и помещениям с документами не исключает факта сокрытия документов, суд округа проигнорировал (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.02.2021 N Ф08-833/2021 по делу N А32-48817/2018, Определением Верховного Суда РФ от 21.06.2021 N 308-ЭС21-8996 отказано в передаче дела для пересмотра).
(Слесарев С.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 5)Из материалов дела следовало, что проверка осуществлялась по месту нахождения налогоплательщика. Следовательно, у инспекторов был доступ ко всем первичным документам общества. Налоговый орган при проведении выездной проверки в общем порядке имеет право произвести осмотр помещений и территорий, инвентаризацию имущества (п. 13 ст. 89, ст. ст. 91, 92 НК РФ), выемку документов и предметов (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ) и т.д. В таких обстоятельствах направление ООО требований о представлении документов само по себе противоречит порядку проведения проверки. Довод инспекции о том, что предоставление доступа к программе и помещениям с документами не исключает факта сокрытия документов, суд округа проигнорировал (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.02.2021 N Ф08-833/2021 по делу N А32-48817/2018, Определением Верховного Суда РФ от 21.06.2021 N 308-ЭС21-8996 отказано в передаче дела для пересмотра).
Готовое решение: Приостановление выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)3. Действия налогового органа во время приостановления выездной проверки
(КонсультантПлюс, 2025)3. Действия налогового органа во время приостановления выездной проверки
Статья: Зависимость сроков процессуальных проверок по сообщениям о совершении налоговых проверок от информации, содержащейся в материалах налоговых органов
(Горобец Д.Г.)
("Юрист", 2021, N 12)Помимо увеличения сроков от момента выявления налоговыми органами преступления и до начала уголовного преследования виновного лица негативным обстоятельством является выяснение следственными органами вопроса о реальных руководителях юридического лица значительно позже, чем это мог бы сделать налоговый орган в ходе камеральных и выездных налоговых проверок.
(Горобец Д.Г.)
("Юрист", 2021, N 12)Помимо увеличения сроков от момента выявления налоговыми органами преступления и до начала уголовного преследования виновного лица негативным обстоятельством является выяснение следственными органами вопроса о реальных руководителях юридического лица значительно позже, чем это мог бы сделать налоговый орган в ходе камеральных и выездных налоговых проверок.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы бухгалтерского учета: из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, указал, что в ходе выездной налоговой проверки сотрудниками ИФНС совместно с оперуполномоченными УВД, входящими в состав проверяющей группы, произведена выемка с целью обнаружения и изъятия документов, подтверждающих/опровергающих использование обществом схемы минимизации налоговых платежей.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, указал, что в ходе выездной налоговой проверки сотрудниками ИФНС совместно с оперуполномоченными УВД, входящими в состав проверяющей группы, произведена выемка с целью обнаружения и изъятия документов, подтверждающих/опровергающих использование обществом схемы минимизации налоговых платежей.
Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Предоставление обществом с ограниченной ответственностью информации об обществе"...Как видно из материалов дела и установили суды, отсутствие у Общества первичных бухгалтерских документов и регистров бухгалтерского учета связано с уничтожением их в результате происшедшей в помещении аварии системы отопления, что подтверждается актом ЖРЭУ N 12 от 09.11.2007, показаниями свидетелей, актом осмотра комиссии Общества от 09.11.2007. По этой же причине документы не были представлены налоговому органу в ходе проведения выездной налоговой проверки.
Статья: Осмотр помещения и территории в рамках налоговой проверки
(Зобова Е.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 4)Одной из ключевых форм налогового контроля являются налоговые проверки, в том числе выездные, в ходе которых налоговые органы обладают полномочиями осуществлять осмотр помещений и территорий налогоплательщиков, а также проводить инвентаризацию принадлежащего им имущества (ст. 92 НК РФ). В процессе проведения данных контрольных мероприятий часто возникают споры относительно правомерности действий налоговых органов. В настоящей статье предлагаем рассмотреть спор, проанализированный в Постановлении АС СКО от 07.08.2025 N Ф08-4197/2025 по делу N А32-29955/2024.
(Зобова Е.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 4)Одной из ключевых форм налогового контроля являются налоговые проверки, в том числе выездные, в ходе которых налоговые органы обладают полномочиями осуществлять осмотр помещений и территорий налогоплательщиков, а также проводить инвентаризацию принадлежащего им имущества (ст. 92 НК РФ). В процессе проведения данных контрольных мероприятий часто возникают споры относительно правомерности действий налоговых органов. В настоящей статье предлагаем рассмотреть спор, проанализированный в Постановлении АС СКО от 07.08.2025 N Ф08-4197/2025 по делу N А32-29955/2024.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 24.07.2023 по делу N А40-146854/2022 <О признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц ФНС в ходе проведения выемки документов и предметов и просьбе вернуть изъятое>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 21)Фискалы совместно с сотрудниками МВД проводили в отношении общества выездную налоговую проверку. В числе прочего осмотрен офис организации, а после произведена выемка обнаруженных документов и предметов (составлен соответствующий протокол).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 21)Фискалы совместно с сотрудниками МВД проводили в отношении общества выездную налоговую проверку. В числе прочего осмотрен офис организации, а после произведена выемка обнаруженных документов и предметов (составлен соответствующий протокол).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, в период приостановления выездной проверки налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов (п. 9 ст. 89 НК РФ, п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, в период приостановления выездной проверки налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов (п. 9 ст. 89 НК РФ, п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Статья: Что нужно учесть учреждению, если в рамках проверки налоговики проводят допрос свидетелей?
(Петренко Д.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Из положений ст. 88, 89 НК РФ тоже не усматривается, что сведения, необходимые для проведения мероприятий налогового контроля, всегда должны быть получены исключительно теми должностными лицами, которые непосредственно осуществляют налоговые проверки. Случаи, когда соответствующие процессуальные действия предпринимаются должностными лицами, проводящими проверку, непосредственно установлены НК РФ, например доступ на территорию или в помещение проверяемого лица (п. 1 ст. 91), осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (п. 1 ст. 92), назначение экспертизы в ходе выездной или камеральной проверки (п. 3 ст. 95).
(Петренко Д.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Из положений ст. 88, 89 НК РФ тоже не усматривается, что сведения, необходимые для проведения мероприятий налогового контроля, всегда должны быть получены исключительно теми должностными лицами, которые непосредственно осуществляют налоговые проверки. Случаи, когда соответствующие процессуальные действия предпринимаются должностными лицами, проводящими проверку, непосредственно установлены НК РФ, например доступ на территорию или в помещение проверяемого лица (п. 1 ст. 91), осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (п. 1 ст. 92), назначение экспертизы в ходе выездной или камеральной проверки (п. 3 ст. 95).
Статья: Судебная доктрина "добросовестного налогового администрирования" как способ защиты процессуальных прав налогоплательщиков
(Крохина Ю.А.)
("Адвокатская практика", 2025, N 4)Такой конфликт предопределяется тем, что выездная налоговая проверка предоставляет налоговым органам более широкий спектр контрольных полномочий: это касается порядка проведения, перечня допустимых мероприятий и объема документов, подлежащих анализу. Этот вид проверки ориентирован на углубленное изучение документации и дает возможность собрать наиболее весомую совокупность доказательств, недоступную в рамках других форм налогового контроля.
(Крохина Ю.А.)
("Адвокатская практика", 2025, N 4)Такой конфликт предопределяется тем, что выездная налоговая проверка предоставляет налоговым органам более широкий спектр контрольных полномочий: это касается порядка проведения, перечня допустимых мероприятий и объема документов, подлежащих анализу. Этот вид проверки ориентирован на углубленное изучение документации и дает возможность собрать наиболее весомую совокупность доказательств, недоступную в рамках других форм налогового контроля.