Ошибки при исчислении налога на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Ошибки при исчислении налога на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, придя к выводу о том, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы ввиду неправильного исчисления суммы резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, налогоплательщик использует не остаток резерва предыдущего налогового периода, как это предусмотрено ст. 266 НК РФ, а производит отчисления в резерв произвольно, ссылаясь на рассчитанный арифметически с 2009 года остаток резерва. Суд поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно ст. 266 НК РФ разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода, определяется по формуле: сумма разницы = сумма вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам (РСД) на 31 декабря отчетного периода - сумма созданного РСД на 31 декабря предыдущего периода - сумма безнадежного долга, списанного в отчетном периоде за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде не использован (либо использован не полностью) при переносе суммы остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, величина вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована по принципу, указанному в п. 5 ст. 266 НК РФ. Суд отметил, что согласно п. 5 ст. 266 НК РФ на сумму отчислений в РСД, подлежащую учету налогоплательщиком во внереализационных расходах в проверяемом периоде (2017 году), влияют три показателя: сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2016, сумма безнадежных долгов, списанных в 2017 году за счет РСД, созданного по состоянию на 31.12.2016, сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2017. Соответственно, сумма РСД, включенная во внереализационные доходы в 2013 году, не влияет на расчет РСД за 2017 год. Суд отдельно подчеркнул, что в состав внереализационных расходов подлежит отнесению не сумма резерва по сомнительным долгам, а разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, придя к выводу о том, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы ввиду неправильного исчисления суммы резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, налогоплательщик использует не остаток резерва предыдущего налогового периода, как это предусмотрено ст. 266 НК РФ, а производит отчисления в резерв произвольно, ссылаясь на рассчитанный арифметически с 2009 года остаток резерва. Суд поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно ст. 266 НК РФ разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода, определяется по формуле: сумма разницы = сумма вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам (РСД) на 31 декабря отчетного периода - сумма созданного РСД на 31 декабря предыдущего периода - сумма безнадежного долга, списанного в отчетном периоде за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде не использован (либо использован не полностью) при переносе суммы остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, величина вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована по принципу, указанному в п. 5 ст. 266 НК РФ. Суд отметил, что согласно п. 5 ст. 266 НК РФ на сумму отчислений в РСД, подлежащую учету налогоплательщиком во внереализационных расходах в проверяемом периоде (2017 году), влияют три показателя: сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2016, сумма безнадежных долгов, списанных в 2017 году за счет РСД, созданного по состоянию на 31.12.2016, сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2017. Соответственно, сумма РСД, включенная во внереализационные доходы в 2013 году, не влияет на расчет РСД за 2017 год. Суд отдельно подчеркнул, что в состав внереализационных расходов подлежит отнесению не сумма резерва по сомнительным долгам, а разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, он узнал о переплате по налогу на прибыль не в момент уплаты налога, а в момент корректировки декларации. Основанием для корректировки послужили выявившиеся ошибки при исчислении налога, которые и привели к образованию переплаты. На момент подачи декларации трехлетний срок с даты последней уплаты налога не истек.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, он узнал о переплате по налогу на прибыль не в момент уплаты налога, а в момент корректировки декларации. Основанием для корректировки послужили выявившиеся ошибки при исчислении налога, которые и привели к образованию переплаты. На момент подачи декларации трехлетний срок с даты последней уплаты налога не истек.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Исправление ошибок при расчете налога на прибыль: правовая позиция ВС РФ
(Зобова Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 12)"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 12
(Зобова Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 12)"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2021, N 12
Вопрос: О налоге на прибыль при безвозмездной передаче имущества религиозным организациям и учрежденным ими СОНКО, а также исправлении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
(Письмо Минфина России от 07.07.2025 N 03-03-06/1/65705)Вопрос: О налоге на прибыль при безвозмездной передаче имущества религиозным организациям и учрежденным ими СОНКО, а также исправлении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
(Письмо Минфина России от 07.07.2025 N 03-03-06/1/65705)Вопрос: О налоге на прибыль при безвозмездной передаче имущества религиозным организациям и учрежденным ими СОНКО, а также исправлении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)17. Исчисление налогов, учитываемых в составе расходов по налогу на прибыль организаций, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций, в связи с чем корректировка расходов на уплату налогов не требует подачи уточненной налоговой декларации за предыдущие периоды.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)17. Исчисление налогов, учитываемых в составе расходов по налогу на прибыль организаций, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций, в связи с чем корректировка расходов на уплату налогов не требует подачи уточненной налоговой декларации за предыдущие периоды.
"Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг"
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)Ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)Ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица
Готовое решение: В каких случаях налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию
(КонсультантПлюс, 2025)если вы обнаружили ошибку в расчете налоговой базы в "убыточной" декларации по налогу на прибыль. В данном случае вам также нужно представить уточненку за прошлый период и отразить в ней увеличенные расходы;
(КонсультантПлюс, 2025)если вы обнаружили ошибку в расчете налоговой базы в "убыточной" декларации по налогу на прибыль. В данном случае вам также нужно представить уточненку за прошлый период и отразить в ней увеличенные расходы;
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 25.04.2024 N 03-03-06/1/38979 "Об исчислении налога на прибыль при уточнении декларации в связи с переплатой транспортного налога"
(Ершова Е.Б.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 11)Свою позицию по этому вопросу ВАС РФ изложил в Постановлении от 17.01.2012 N 10077/11. Исчисление налогов, учитываемых в составе расходов по налогу на прибыль, не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. Это касается и случаев переплаты налога вследствие неприменения льготы.
(Ершова Е.Б.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 11)Свою позицию по этому вопросу ВАС РФ изложил в Постановлении от 17.01.2012 N 10077/11. Исчисление налогов, учитываемых в составе расходов по налогу на прибыль, не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. Это касается и случаев переплаты налога вследствие неприменения льготы.
Статья: Налоговый учет корректировки отгрузки и страховых взносов за прошлый год: на что обратить внимание
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 33)Однако Минфин России не считает исчисление страховых взносов в излишнем размере ошибкой (искажением). В письме от 16.06.2025 N 03-03-06/1/58471 он указал, что в соответствии с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 17.01.2012 N 10077/11, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. Исполнив обязанность по исчислению и уплате налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, и в силу подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 33)Однако Минфин России не считает исчисление страховых взносов в излишнем размере ошибкой (искажением). В письме от 16.06.2025 N 03-03-06/1/58471 он указал, что в соответствии с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 17.01.2012 N 10077/11, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. Исполнив обязанность по исчислению и уплате налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, и в силу подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)И наконец, ВАС РФ в свое время указал на то, что излишне уплаченный [земельный] налог не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль (ситуация обратная рассматриваемой, однако может "зеркально" применяться к случаям недоплаты "расходных" налогов), поэтому уменьшение налога за прошлые периоды должно отражаться в целях исчисления налога на прибыль как внереализационный доход текущего периода.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)И наконец, ВАС РФ в свое время указал на то, что излишне уплаченный [земельный] налог не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль (ситуация обратная рассматриваемой, однако может "зеркально" применяться к случаям недоплаты "расходных" налогов), поэтому уменьшение налога за прошлые периоды должно отражаться в целях исчисления налога на прибыль как внереализационный доход текущего периода.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)И, наконец, ВАС РФ в свое время указал на то, что излишне уплаченный [земельный] налог не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль (ситуация обратная рассматриваемой, однако может "зеркально" применяться к случаям недоплаты "расходных" налогов), поэтому уменьшение налога за прошлые периоды должно отражаться в целях исчисления налога на прибыль как внереализационный доход текущего периода.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)И, наконец, ВАС РФ в свое время указал на то, что излишне уплаченный [земельный] налог не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль (ситуация обратная рассматриваемой, однако может "зеркально" применяться к случаям недоплаты "расходных" налогов), поэтому уменьшение налога за прошлые периоды должно отражаться в целях исчисления налога на прибыль как внереализационный доход текущего периода.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)При этом исчисление налогов, учитываемых в составе расходов по налогу на прибыль, не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. Это касается и переплаты налога вследствие неприменения льготы (постановление ВАС РФ от 17 января 2012 г. N 10077/11).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)При этом исчисление налогов, учитываемых в составе расходов по налогу на прибыль, не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. Это касается и переплаты налога вследствие неприменения льготы (постановление ВАС РФ от 17 января 2012 г. N 10077/11).
Вопрос: О пересчете налога на прибыль при обнаружении ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы в прошлых периодах.
(Письмо Минфина России от 08.04.2024 N 03-03-06/1/32151)Вопрос: О пересчете налога на прибыль при обнаружении ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы в прошлых периодах.
(Письмо Минфина России от 08.04.2024 N 03-03-06/1/32151)Вопрос: О пересчете налога на прибыль при обнаружении ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы в прошлых периодах.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Однако судьи пришли к выводу о том, что исчисление как земельного, так и других налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка в исчислении налога на прибыль. Корректировка налоговой базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Однако судьи пришли к выводу о том, что исчисление как земельного, так и других налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка в исчислении налога на прибыль. Корректировка налоговой базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим.
Статья: Как учитывать "потерянные" расходы и исправлять ошибки прошлых периодов
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Таким образом, закон обязывает фирмы сделать пересчет налога. Это влечет пересдачу деклараций за отчетные периоды. Исключение предусмотрено лишь для тех ситуаций, когда нельзя определить дату совершения ошибки. Эту же позицию поддерживает и Минфин. Он рекомендует сделать так: "при обнаружении ошибки в исчислении налога на прибыль в истекшем отчетном периоде текущего налогового периода следует уточнить налоговую декларацию за этот период".
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Таким образом, закон обязывает фирмы сделать пересчет налога. Это влечет пересдачу деклараций за отчетные периоды. Исключение предусмотрено лишь для тех ситуаций, когда нельзя определить дату совершения ошибки. Эту же позицию поддерживает и Минфин. Он рекомендует сделать так: "при обнаружении ошибки в исчислении налога на прибыль в истекшем отчетном периоде текущего налогового периода следует уточнить налоговую декларацию за этот период".
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 16.06.2025 N 03-03-06/1/58471 <Пересчитывать ли базу по налогу на прибыль при переплате по страховым взносам?>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 18)Так, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 18)Так, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций.