Округления в декларации по УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Округления в декларации по УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2012 год: Статья 4 "Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Высший Арбитражный Суд РФ признал п. 2.11 приложения N 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения", не соответствующим Налоговому кодексу РФ, поскольку положения указанного пункта предусматривали округление значений стоимостных показателей до полных рублей, что приводит к изменению налоговой обязанности плательщика. ВАС РФ отметил, что порядок исчисления налога с применением округления стоимостных показателей может устанавливаться только актом законодательства о налогах и сборах, как это сделано для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 4 ст. 225 НК РФ) и единого налога на вмененный доход (п. 11 ст. 346.29 НК РФ), для упрощенной системы налогообложения такого порядка исчисления налога Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Высший Арбитражный Суд РФ признал п. 2.11 приложения N 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения", не соответствующим Налоговому кодексу РФ, поскольку положения указанного пункта предусматривали округление значений стоимостных показателей до полных рублей, что приводит к изменению налоговой обязанности плательщика. ВАС РФ отметил, что порядок исчисления налога с применением округления стоимостных показателей может устанавливаться только актом законодательства о налогах и сборах, как это сделано для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 4 ст. 225 НК РФ) и единого налога на вмененный доход (п. 11 ст. 346.29 НК РФ), для упрощенной системы налогообложения такого порядка исчисления налога Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как проверить декларацию по НДС по контрольным соотношениям
(КонсультантПлюс, 2026)Контрольное соотношение N 3: общая сумма налога, исчисленного по разд. 2, 3, 4, 6 декларации, должна равняться итоговой сумме налога по разд. 9, включая Приложение 1 к разд. 9 (с учетом округления):
(КонсультантПлюс, 2026)Контрольное соотношение N 3: общая сумма налога, исчисленного по разд. 2, 3, 4, 6 декларации, должна равняться итоговой сумме налога по разд. 9, включая Приложение 1 к разд. 9 (с учетом округления):
Статья: Правила округления в декларации по УСН
(Косых А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 34)ПРАВИЛА ОКРУГЛЕНИЯ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО УСН
(Косых А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 34)ПРАВИЛА ОКРУГЛЕНИЯ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО УСН
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12
<О признании не соответствующим Налоговому кодексу РФ пункта 2.11 Приложения N 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н>Пунктом 2.11 Порядка установлено, что все значения стоимостных показателей при заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указываются в полных рублях, значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
<О признании не соответствующим Налоговому кодексу РФ пункта 2.11 Приложения N 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н>Пунктом 2.11 Порядка установлено, что все значения стоимостных показателей при заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указываются в полных рублях, значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
<Письмо> ФНС России от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@
"О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026"Во всех разделах декларации по НДС (за исключением разделов 8 - 12) показатели указываются в полных рублях (п. 15 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС). Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.
"О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026"Во всех разделах декларации по НДС (за исключением разделов 8 - 12) показатели указываются в полных рублях (п. 15 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС). Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Административная практика
Решение Коми УФАС России от 24.05.2022 N 01-119/4081 по делу N 011/01/17-139/2022
Обстоятельства: В антимонопольный орган поступило заявление о нарушениях при проведении закупок, выразившихся в установлении в закупочных документациях положений об оценке и сопоставлении заявок без учета НДС и режимов налогообложения участников закупок.
Решение: Заказчик признан нарушившим п. 2 ч. 1 ст. 17 Закона о защите конкуренции, так как установление в документациях по закупкам спорных положений привело к созданию преимущественных условий участия в закупках участнику, применяющему общий режим налогообложения.Как следует из документов в составе заявки ООО "ЭА" (налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, от 27.01.2021) - данное лицо применяет упрощенную систему налогообложения.
Обстоятельства: В антимонопольный орган поступило заявление о нарушениях при проведении закупок, выразившихся в установлении в закупочных документациях положений об оценке и сопоставлении заявок без учета НДС и режимов налогообложения участников закупок.
Решение: Заказчик признан нарушившим п. 2 ч. 1 ст. 17 Закона о защите конкуренции, так как установление в документациях по закупкам спорных положений привело к созданию преимущественных условий участия в закупках участнику, применяющему общий режим налогообложения.Как следует из документов в составе заявки ООО "ЭА" (налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, от 27.01.2021) - данное лицо применяет упрощенную систему налогообложения.
Интервью: Быть начеку, или Как не ошибиться при подготовке отчетности по специальным налоговым режимам
("Арсенал предпринимателя", 2014, N 4)- Пунктом 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, предусмотрено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Однако Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 данного Порядка действительно признан не соответствующим НК РФ. Исходя из этого в налоговой декларации все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками (без округления). Вместе с тем все показатели в книге учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели заполняют в полных рублях. Кроме того, согласно п. 6 ст. 52 НК РФ с 1 января 2014 г. все налоги исчисляют в полных рублях. Поэтому в декларации по УСН все значения стоимостных показателей также нужно указывать в полных рублях.
("Арсенал предпринимателя", 2014, N 4)- Пунктом 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, предусмотрено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Однако Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 данного Порядка действительно признан не соответствующим НК РФ. Исходя из этого в налоговой декларации все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками (без округления). Вместе с тем все показатели в книге учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели заполняют в полных рублях. Кроме того, согласно п. 6 ст. 52 НК РФ с 1 января 2014 г. все налоги исчисляют в полных рублях. Поэтому в декларации по УСН все значения стоимостных показателей также нужно указывать в полных рублях.
Статья: Нужно ли декларацию по УСН заполнять в рублях и копейках
(Епихин Н.П.)
("Упрощенка", 2012, N 10)Ситуация 2. Бухгалтер ООО "Эридан" придерживается старого Порядка заполнения декларации по УСН, то есть округляет показатели до целых рублей, прежде чем внести их в ячейки декларации. Поэтому он округлил показатель "5 000 378 руб. 23 коп." до целых рублей, отбросив копейки. Полученную сумму в размере 5 000 378 руб. бухгалтер записал по строкам 210 и 240 декларации. Рассчитанный налог после округления до целых рублей был записан по строке 260 декларации - 30 00 023 руб. Фрагмент разд. 2 декларации представлен на рис. 2 (с. 60).
(Епихин Н.П.)
("Упрощенка", 2012, N 10)Ситуация 2. Бухгалтер ООО "Эридан" придерживается старого Порядка заполнения декларации по УСН, то есть округляет показатели до целых рублей, прежде чем внести их в ячейки декларации. Поэтому он округлил показатель "5 000 378 руб. 23 коп." до целых рублей, отбросив копейки. Полученную сумму в размере 5 000 378 руб. бухгалтер записал по строкам 210 и 240 декларации. Рассчитанный налог после округления до целых рублей был записан по строке 260 декларации - 30 00 023 руб. Фрагмент разд. 2 декларации представлен на рис. 2 (с. 60).
Статья: Копейка рубль бережет, или В каких случаях не стоит пренебрегать копейками
(Разумова И.)
("Арсенал предпринимателя", 2014, N 10)Таким образом, до 1 января 2014 г. нормативные правовые акты, содержащие требование об округлении показателей, фактически противоречили нормам Налогового кодекса. Это не осталось без внимания высших судей. Они рассмотрели заявление налогоплательщика о признании недействующим п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по УСН (далее - Порядок) <3>, согласно которому значения стоимостных показателей декларации отражаются в полных рублях.
(Разумова И.)
("Арсенал предпринимателя", 2014, N 10)Таким образом, до 1 января 2014 г. нормативные правовые акты, содержащие требование об округлении показателей, фактически противоречили нормам Налогового кодекса. Это не осталось без внимания высших судей. Они рассмотрели заявление налогоплательщика о признании недействующим п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по УСН (далее - Порядок) <3>, согласно которому значения стоимостных показателей декларации отражаются в полных рублях.
Статья: Порядок ведения КУДиР при применении УСНО
(Гришина О.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 5)Между тем целесообразнее, на наш взгляд, округлять только итоговые показатели книги, а все операции внутри нее отражать в рублях и копейках. Ведь показатели КУДиР используются для заполнения декларации при УСНО. Поэтому при таком варианте заполнения книги не будет расхождений между ее показателями и показателями декларации, которые также отражаются в полных рублях (суммы менее 50 копеек отбрасываются, суммы более 50 копеек округляются до полного рубля) (ст. 52 НК РФ, п. 2.1 Порядка заполнения декларации). В этом случае не будет расхождений и с выручкой по банку.
(Гришина О.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 5)Между тем целесообразнее, на наш взгляд, округлять только итоговые показатели книги, а все операции внутри нее отражать в рублях и копейках. Ведь показатели КУДиР используются для заполнения декларации при УСНО. Поэтому при таком варианте заполнения книги не будет расхождений между ее показателями и показателями декларации, которые также отражаются в полных рублях (суммы менее 50 копеек отбрасываются, суммы более 50 копеек округляются до полного рубля) (ст. 52 НК РФ, п. 2.1 Порядка заполнения декларации). В этом случае не будет расхождений и с выручкой по банку.
Статья: Обзор судебной практики по налоговым спорам
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 10)Вышестоящий налоговый орган не связан доводами инспекции и проверяет законность принятого решения в полном объеме. То обстоятельство, что общество, обращаясь с жалобой в вышестоящий налоговый орган, лишь частично мотивировало свои требования об отмене решения инспекции, не свидетельствует о несоблюдении им досудебного порядка урегулирования спора. Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 по ООО "Юридическое предприятие "Правовая культура" установленное п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, правило округления стоимостных показателей приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика. Суд признал эту норму противоречащей НК РФ.
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 10)Вышестоящий налоговый орган не связан доводами инспекции и проверяет законность принятого решения в полном объеме. То обстоятельство, что общество, обращаясь с жалобой в вышестоящий налоговый орган, лишь частично мотивировало свои требования об отмене решения инспекции, не свидетельствует о несоблюдении им досудебного порядка урегулирования спора. Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 по ООО "Юридическое предприятие "Правовая культура" установленное п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, правило округления стоимостных показателей приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика. Суд признал эту норму противоречащей НК РФ.
"Учетная политика организаций на 2017 год"
(под ред. Л.В. Чистяковой, О.А. Красноперовой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2016)Согласно разделу II Порядка заполнения декларации по УСН все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
(под ред. Л.В. Чистяковой, О.А. Красноперовой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2016)Согласно разделу II Порядка заполнения декларации по УСН все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
"Учетная политика организаций на 2018 год"
(под ред. Т.Н. Межуевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)Согласно разделу II Порядка заполнения декларации по УСН все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
(под ред. Т.Н. Межуевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)Согласно разделу II Порядка заполнения декларации по УСН все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
Статья: Заполняем книгу доходов и расходов по упрощенке
(Косульникова М.)
("Арсенал предпринимателя", 2015, N 7)По нашему мнению, заполнять книгу следует в рублях с копейками. Ведь декларация по УСН заполняется по итогам книги, а округление приведет к существенной погрешности при исчислении единого налога. Поэтому все примеры заполнения книги мы приведем в рублях с копейками.
(Косульникова М.)
("Арсенал предпринимателя", 2015, N 7)По нашему мнению, заполнять книгу следует в рублях с копейками. Ведь декларация по УСН заполняется по итогам книги, а округление приведет к существенной погрешности при исчислении единого налога. Поэтому все примеры заполнения книги мы приведем в рублях с копейками.