Округления в декларации по УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Округления в декларации по УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговая декларация при УСНО за 2013 год
(Зобова Е.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 2)Налоговая декларация по УСНО заполняется в рублях. Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" дополнил ст. 52 НК РФ новым п. 6, согласно которому сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Данная норма вступила в силу с 1 января 2014 г. и распространяется на все налоги. Таким образом, вопрос о том, заполнять налоговую декларацию по УСНО в рублях или рублях и копейках, больше неактуален. При этом книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, также заполняется в рублях. Об этом финансовый орган говорил еще в Письме от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385.
(Зобова Е.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 2)Налоговая декларация по УСНО заполняется в рублях. Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" дополнил ст. 52 НК РФ новым п. 6, согласно которому сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Данная норма вступила в силу с 1 января 2014 г. и распространяется на все налоги. Таким образом, вопрос о том, заполнять налоговую декларацию по УСНО в рублях или рублях и копейках, больше неактуален. При этом книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, также заполняется в рублях. Об этом финансовый орган говорил еще в Письме от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385.
Статья: Суд решил
("Главная книга", 2012, N 18)Норма п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по УСНО <6>, согласно которой значения стоимостных показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля, не соответствует требованиям НК РФ. Ведь гл. 26.2 НК РФ не предусматривает округления стоимостных показателей при исчислении налога при УСНО.
("Главная книга", 2012, N 18)Норма п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по УСНО <6>, согласно которой значения стоимостных показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля, не соответствует требованиям НК РФ. Ведь гл. 26.2 НК РФ не предусматривает округления стоимостных показателей при исчислении налога при УСНО.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2012 год: Статья 4 "Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Высший Арбитражный Суд РФ признал п. 2.11 приложения N 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения", не соответствующим Налоговому кодексу РФ, поскольку положения указанного пункта предусматривали округление значений стоимостных показателей до полных рублей, что приводит к изменению налоговой обязанности плательщика. ВАС РФ отметил, что порядок исчисления налога с применением округления стоимостных показателей может устанавливаться только актом законодательства о налогах и сборах, как это сделано для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 4 ст. 225 НК РФ) и единого налога на вмененный доход (п. 11 ст. 346.29 НК РФ), для упрощенной системы налогообложения такого порядка исчисления налога Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Высший Арбитражный Суд РФ признал п. 2.11 приложения N 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения", не соответствующим Налоговому кодексу РФ, поскольку положения указанного пункта предусматривали округление значений стоимостных показателей до полных рублей, что приводит к изменению налоговой обязанности плательщика. ВАС РФ отметил, что порядок исчисления налога с применением округления стоимостных показателей может устанавливаться только актом законодательства о налогах и сборах, как это сделано для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 4 ст. 225 НК РФ) и единого налога на вмененный доход (п. 11 ст. 346.29 НК РФ), для упрощенной системы налогообложения такого порядка исчисления налога Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12
<О признании не соответствующим Налоговому кодексу РФ пункта 2.11 Приложения N 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н>Пунктом 2.11 Порядка установлено, что все значения стоимостных показателей при заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указываются в полных рублях, значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
<О признании не соответствующим Налоговому кодексу РФ пункта 2.11 Приложения N 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н>Пунктом 2.11 Порядка установлено, что все значения стоимостных показателей при заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указываются в полных рублях, значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Приказ ФНС России от 27.11.2017 N ММВ-7-1/984@
(ред. от 11.09.2018)
"Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2018 год, формируемой в разрезе муниципальных образований субъектов Российской Федерации"Все количественные показатели отчета указываются в целых единицах, все стоимостные показатели - в тысячах рублей. При нарушении контрольного соотношения по причине округления стоимостных показателей разрешается в редакции отчета в ручном режиме корректировать значение одной из строк (граф), участвующих в контрольных соотношениях.
(ред. от 11.09.2018)
"Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2018 год, формируемой в разрезе муниципальных образований субъектов Российской Федерации"Все количественные показатели отчета указываются в целых единицах, все стоимостные показатели - в тысячах рублей. При нарушении контрольного соотношения по причине округления стоимостных показателей разрешается в редакции отчета в ручном режиме корректировать значение одной из строк (граф), участвующих в контрольных соотношениях.
Административная практика
Решение Коми УФАС России от 24.05.2022 N 01-119/4081 по делу N 011/01/17-139/2022
Обстоятельства: В антимонопольный орган поступило заявление о нарушениях при проведении закупок, выразившихся в установлении в закупочных документациях положений об оценке и сопоставлении заявок без учета НДС и режимов налогообложения участников закупок.
Решение: Заказчик признан нарушившим п. 2 ч. 1 ст. 17 Закона о защите конкуренции, так как установление в документациях по закупкам спорных положений привело к созданию преимущественных условий участия в закупках участнику, применяющему общий режим налогообложения.Как следует из документов в составе заявки ООО "ЭА" (налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, от 27.01.2021) - данное лицо применяет упрощенную систему налогообложения.
Обстоятельства: В антимонопольный орган поступило заявление о нарушениях при проведении закупок, выразившихся в установлении в закупочных документациях положений об оценке и сопоставлении заявок без учета НДС и режимов налогообложения участников закупок.
Решение: Заказчик признан нарушившим п. 2 ч. 1 ст. 17 Закона о защите конкуренции, так как установление в документациях по закупкам спорных положений привело к созданию преимущественных условий участия в закупках участнику, применяющему общий режим налогообложения.Как следует из документов в составе заявки ООО "ЭА" (налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, от 27.01.2021) - данное лицо применяет упрощенную систему налогообложения.
Интервью: Быть начеку, или Как не ошибиться при подготовке отчетности по специальным налоговым режимам
("Арсенал предпринимателя", 2014, N 4)- Пунктом 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, предусмотрено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Однако Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 данного Порядка действительно признан не соответствующим НК РФ. Исходя из этого в налоговой декларации все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками (без округления). Вместе с тем все показатели в книге учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели заполняют в полных рублях. Кроме того, согласно п. 6 ст. 52 НК РФ с 1 января 2014 г. все налоги исчисляют в полных рублях. Поэтому в декларации по УСН все значения стоимостных показателей также нужно указывать в полных рублях.
("Арсенал предпринимателя", 2014, N 4)- Пунктом 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, предусмотрено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Однако Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 данного Порядка действительно признан не соответствующим НК РФ. Исходя из этого в налоговой декларации все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками (без округления). Вместе с тем все показатели в книге учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели заполняют в полных рублях. Кроме того, согласно п. 6 ст. 52 НК РФ с 1 января 2014 г. все налоги исчисляют в полных рублях. Поэтому в декларации по УСН все значения стоимостных показателей также нужно указывать в полных рублях.
Статья: КУДиР: ассорти вопросов
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 5)Со своей стороны, считаем, что целесообразнее округлять только итоговые показатели книги (напомним: они используются для заполнения декларации по УСНО), а все операции внутри книги отражать в рублях и копейках. В этом случае не будет расхождений с показателями декларации (которые также отражаются в рублях - менее 50 коп. отбрасываются, более округляются до полного рубля (ст. 52 НК РФ, п. 2.1 Порядка заполнения декларации <2>)) и с выручкой по банку.
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 5)Со своей стороны, считаем, что целесообразнее округлять только итоговые показатели книги (напомним: они используются для заполнения декларации по УСНО), а все операции внутри книги отражать в рублях и копейках. В этом случае не будет расхождений с показателями декларации (которые также отражаются в рублях - менее 50 коп. отбрасываются, более округляются до полного рубля (ст. 52 НК РФ, п. 2.1 Порядка заполнения декларации <2>)) и с выручкой по банку.
Статья: Декларация по УСН за 2013 год
(Ручинская И.)
("Просто для бизнеса", 2014, N 2)Следовательно, со следующего года при исчислении всех налогов, в том числе и "упрощенного", нужно будет сумму налога менее 50 коп. отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля. Значит, споры по поводу округления единого налога при УСН наконец-то прекратятся. Однако сдавать декларацию за 2013 г. налогоплательщикам придется все же по старым правилам.
(Ручинская И.)
("Просто для бизнеса", 2014, N 2)Следовательно, со следующего года при исчислении всех налогов, в том числе и "упрощенного", нужно будет сумму налога менее 50 коп. отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля. Значит, споры по поводу округления единого налога при УСН наконец-то прекратятся. Однако сдавать декларацию за 2013 г. налогоплательщикам придется все же по старым правилам.
Готовое решение: Как проверить декларацию по НДС по контрольным соотношениям
(КонсультантПлюс, 2026)Контрольное соотношение N 3: общая сумма налога, исчисленного по разд. 2, 3, 4, 6 декларации, должна равняться итоговой сумме налога по разд. 9, включая Приложение 1 к разд. 9 (с учетом округления):
(КонсультантПлюс, 2026)Контрольное соотношение N 3: общая сумма налога, исчисленного по разд. 2, 3, 4, 6 декларации, должна равняться итоговой сумме налога по разд. 9, включая Приложение 1 к разд. 9 (с учетом округления):
Статья: Налоговая декларация при УСНО за 2012 год: что нового?
(Зобова Е.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 2)Что же делать бухгалтеру? По мнению автора, действующую форму налоговой декларации надо заполнять в рублях, применяя правила округления, как и указано в Порядке ее заполнения, тем более что никаких разъяснений со стороны ФНС по данному вопросу нет. И вероятность того, что заполнение налоговой декларации по УСНО в целых рублях приведет к повышенному вниманию со стороны налоговиков к этому налогоплательщику, крайне мала. При этом обращаем ваше внимание на то, что сумма налога, которую надо будет заплатить в бюджет, должна быть равна сумме налога, указанной в налоговой декларации к уплате.
(Зобова Е.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 2)Что же делать бухгалтеру? По мнению автора, действующую форму налоговой декларации надо заполнять в рублях, применяя правила округления, как и указано в Порядке ее заполнения, тем более что никаких разъяснений со стороны ФНС по данному вопросу нет. И вероятность того, что заполнение налоговой декларации по УСНО в целых рублях приведет к повышенному вниманию со стороны налоговиков к этому налогоплательщику, крайне мала. При этом обращаем ваше внимание на то, что сумма налога, которую надо будет заплатить в бюджет, должна быть равна сумме налога, указанной в налоговой декларации к уплате.
Статья: Копейка рубль бережет, или В каких случаях не стоит пренебрегать копейками
(Разумова И.)
("Арсенал предпринимателя", 2014, N 10)Таким образом, до 1 января 2014 г. нормативные правовые акты, содержащие требование об округлении показателей, фактически противоречили нормам Налогового кодекса. Это не осталось без внимания высших судей. Они рассмотрели заявление налогоплательщика о признании недействующим п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по УСН (далее - Порядок) <3>, согласно которому значения стоимостных показателей декларации отражаются в полных рублях.
(Разумова И.)
("Арсенал предпринимателя", 2014, N 10)Таким образом, до 1 января 2014 г. нормативные правовые акты, содержащие требование об округлении показателей, фактически противоречили нормам Налогового кодекса. Это не осталось без внимания высших судей. Они рассмотрели заявление налогоплательщика о признании недействующим п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по УСН (далее - Порядок) <3>, согласно которому значения стоимостных показателей декларации отражаются в полных рублях.
Вопрос: Учитывая Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 о признании положения п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не соответствующим НК РФ, вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН, при заполнении налоговой декларации указывать значения стоимостных показателей в полных рублях, отбрасывая значения показателей менее 50 коп. и округляя значения показателей в 50 и более копеек до полного рубля?
(Консультация эксперта, 2012)Таким образом, учитывая признание ВАС РФ не соответствующим НК РФ правила об указании в налоговой декларации по УСН всех значений стоимостных показателей в полных рублях, отбрасывании значений показателей менее 50 коп., округлении значений показателей в 50 и более копеек до полного рубля, налогоплательщик не вправе при заполнении налоговой декларации УСН указывать значения стоимостных показателей в полных рублях, отбрасывая значения показателей менее 50 коп. и округляя значения показателей в 50 и более копеек до полного рубля.
(Консультация эксперта, 2012)Таким образом, учитывая признание ВАС РФ не соответствующим НК РФ правила об указании в налоговой декларации по УСН всех значений стоимостных показателей в полных рублях, отбрасывании значений показателей менее 50 коп., округлении значений показателей в 50 и более копеек до полного рубля, налогоплательщик не вправе при заполнении налоговой декларации УСН указывать значения стоимостных показателей в полных рублях, отбрасывая значения показателей менее 50 коп. и округляя значения показателей в 50 и более копеек до полного рубля.
"Учетная политика организаций на 2018 год"
(под ред. Т.Н. Межуевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)Согласно разделу II Порядка заполнения декларации по УСН все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
(под ред. Т.Н. Межуевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)Согласно разделу II Порядка заполнения декларации по УСН все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
"Учетная политика организаций на 2019 год"
(под ред. Т.Н. Межуевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Согласно Разделу II Порядка заполнения декларации по УСН все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
(под ред. Т.Н. Межуевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Согласно Разделу II Порядка заполнения декларации по УСН все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
Статья: Порядок заполнения налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения организациями торговли
(Смирнова С.М.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2009, N 6)3) в каждой строке декларации указывается только одно значение показателя. А если значения показателей отсутствуют, то следует проставлять прочерки.
(Смирнова С.М.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2009, N 6)3) в каждой строке декларации указывается только одно значение показателя. А если значения показателей отсутствуют, то следует проставлять прочерки.