ОКР в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу ОКР в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Четвертый тип отражает правила раскрытия информации о различных доходах и расходах организации (ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организации").
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Четвертый тип отражает правила раскрытия информации о различных доходах и расходах организации (ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организации").
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете заказчика расходы на опытно-конструкторские и технологические работы, которые не дали положительного результата?..
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения прибыли расходы на ОКР учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения ОКР независимо от полученного результата (положительного или отрицательного). Таким образом, рассматриваемые расходы признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором прекращено выполнение ОКР (п. 4 ст. 262 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения прибыли расходы на ОКР учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения ОКР независимо от полученного результата (положительного или отрицательного). Таким образом, рассматриваемые расходы признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором прекращено выполнение ОКР (п. 4 ст. 262 НК РФ).
Нормативные акты
Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ
(ред. от 26.03.2022)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""Инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпункте 6 пункта 2 настоящей статьи, применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки, и за последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положений пункта 9 настоящей статьи.";
(ред. от 26.03.2022)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""Инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпункте 6 пункта 2 настоящей статьи, применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки, и за последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положений пункта 9 настоящей статьи.";
"Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(утв. Минсельхозом России)а) синтетические счета 09 "Отложенные залоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", а также субсчета второго порядка к субсчету "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" синтетического счета 68 "Расчеты по налогам и сборам": "Условный расход" (для дебетовых записей), "Условный доход" (для кредитовых записей), "Постоянные налоговые обязательства" (для кредитовых записей), "Постоянные налоговые активы" (для дебетовых записей), "Отложенные налоговые активы" (для кредитовых и дебетовых записей) и "Отложенные налоговые обязательства" (для кредитовых и дебетовых записей); субсчета "Прибыль (убыток) до налогообложения" и "Текущий налог на прибыль" к синтетическому счету 99 "Прибыль и убыток", субсчета второго порядка "Условный расход (доход)" и "Постоянные налоговые активы (обязательства)" к субсчету "Текущий налог на прибыль" - в сельскохозяйственных организациях, находящихся на общем решении налогообложения и применяющих ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль";
(утв. Минсельхозом России)а) синтетические счета 09 "Отложенные залоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", а также субсчета второго порядка к субсчету "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" синтетического счета 68 "Расчеты по налогам и сборам": "Условный расход" (для дебетовых записей), "Условный доход" (для кредитовых записей), "Постоянные налоговые обязательства" (для кредитовых записей), "Постоянные налоговые активы" (для дебетовых записей), "Отложенные налоговые активы" (для кредитовых и дебетовых записей) и "Отложенные налоговые обязательства" (для кредитовых и дебетовых записей); субсчета "Прибыль (убыток) до налогообложения" и "Текущий налог на прибыль" к синтетическому счету 99 "Прибыль и убыток", субсчета второго порядка "Условный расход (доход)" и "Постоянные налоговые активы (обязательства)" к субсчету "Текущий налог на прибыль" - в сельскохозяйственных организациях, находящихся на общем решении налогообложения и применяющих ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль";
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по разработке новой технологии выпуска продукции по договору с заказчиком, если договором предусмотрена поэтапная сдача заказчику результатов выполненных работ, а учетной политикой предусмотрено применение счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"?..
(Консультация эксперта, 2025)<3> В консультации сокращение "НИОКиТР" используется и для термина "научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", применяемого в бухгалтерском учете, и для термина "научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки", применяемого в налоговом учете.
(Консультация эксперта, 2025)<3> В консультации сокращение "НИОКиТР" используется и для термина "научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", применяемого в бухгалтерском учете, и для термина "научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки", применяемого в налоговом учете.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКиТР, связанные с усовершенствованием выпускаемой продукции, если данные работы дали положительный результат?..
(Консультация эксперта, 2025)<*> В настоящей консультации используется одинаковое сокращение "НИОКиТР" для термина "научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", применяемого в бухгалтерском учете, и термина "научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки", применяемого в налоговом учете. При этом учтено, что к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в налоговом учете относится в том числе стоимость работ по договорам на выполнение технологических работ (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)<*> В настоящей консультации используется одинаковое сокращение "НИОКиТР" для термина "научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", применяемого в бухгалтерском учете, и термина "научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки", применяемого в налоговом учете. При этом учтено, что к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в налоговом учете относится в том числе стоимость работ по договорам на выполнение технологических работ (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Статья: Превращение налогообложения в рэкет как результат нигилистического отношения к нормативному пониманию права
(Поляков С.Б.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 2)7. Только в 5 постановлениях указано наличие у налоговых органов обязанности проведения налоговой реконструкции в целях определения действительной налоговой обязанности проверяемых налогоплательщиков. "Под налоговой реконструкцией в судебной практике понимается определение действительного размера экономически обоснованных расходов общества и их учета в целях налогообложения" <6>. Выводы по этому вопросу отсутствуют в 50 постановлениях. В остальных постановлениях отрицается обязанность налоговых органов устанавливать действительную налоговую обязанность проверяемых налогоплательщиков.
(Поляков С.Б.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 2)7. Только в 5 постановлениях указано наличие у налоговых органов обязанности проведения налоговой реконструкции в целях определения действительной налоговой обязанности проверяемых налогоплательщиков. "Под налоговой реконструкцией в судебной практике понимается определение действительного размера экономически обоснованных расходов общества и их учета в целях налогообложения" <6>. Выводы по этому вопросу отсутствуют в 50 постановлениях. В остальных постановлениях отрицается обязанность налоговых органов устанавливать действительную налоговую обязанность проверяемых налогоплательщиков.
Статья: Новые правила подтверждения повышенных расходов на НИОКР в 2024 году
(Ратовская С.А.)
("Советник в сфере образования", 2024, N 1)Учреждения на общей системе налогообложения, ведущие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) за счет приносящей доход деятельности, обязаны вести налоговый учет затрат в целях расчетов по налогу на прибыль. Некоторые виды НИОКР по перечню принимаются в расходы с применением повышающего коэффициента. В 2024 году вступают в силу новые правила подтверждения того, что НИОКР соответствуют перечню. Подтверждение будет платным.
(Ратовская С.А.)
("Советник в сфере образования", 2024, N 1)Учреждения на общей системе налогообложения, ведущие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) за счет приносящей доход деятельности, обязаны вести налоговый учет затрат в целях расчетов по налогу на прибыль. Некоторые виды НИОКР по перечню принимаются в расходы с применением повышающего коэффициента. В 2024 году вступают в силу новые правила подтверждения того, что НИОКР соответствуют перечню. Подтверждение будет платным.
Вопрос: Об НДС при передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр.
(Письмо Минфина России от 14.02.2025 N 03-07-08/14048)Одновременно сообщается, что согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
(Письмо Минфина России от 14.02.2025 N 03-07-08/14048)Одновременно сообщается, что согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Является ли моментом определения базы по НДС в космической области дата подписания акта сдачи-приемки работ, услуг заказчиком
(КонсультантПлюс, 2025)При этом ФНС России, ссылаясь на нормы ГК РФ, указала, что днем выполнения опытно-конструкторских работ признается дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. С учетом этого налоговая служба разъяснила, что если договором предусмотрена сдача результатов работ по промежуточным этапам, то моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату подписания акта сдачи-приемки соответствующего этапа работ.
Является ли моментом определения базы по НДС в космической области дата подписания акта сдачи-приемки работ, услуг заказчиком
(КонсультантПлюс, 2025)При этом ФНС России, ссылаясь на нормы ГК РФ, указала, что днем выполнения опытно-конструкторских работ признается дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. С учетом этого налоговая служба разъяснила, что если договором предусмотрена сдача результатов работ по промежуточным этапам, то моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату подписания акта сдачи-приемки соответствующего этапа работ.
Вопрос: Как отразить в налоговом учете создание НМА силами самой организации?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)ИНВ в виде расходов, указанных в пп. 6 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки, и за последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положений п. 9 ст. 286.1 НК РФ (абз. 5 п. 5 ст. 286.1 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)ИНВ в виде расходов, указанных в пп. 6 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки, и за последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положений п. 9 ст. 286.1 НК РФ (абз. 5 п. 5 ст. 286.1 НК РФ).
Вопрос: О представлении отчета о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) для учета расходов на НИОКР с применением коэффициента 1,5 в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-03-06/1/37453)Отчет представляется налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать установленным национальным стандартом общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов.
(Письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-03-06/1/37453)Отчет представляется налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать установленным национальным стандартом общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов.
Статья: О совершенствовании налогового стимулирования радиоэлектронной промышленности (часть 2)
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)1. Этапы "Научные исследования" и "Проектирование": общие налоговые регуляторы, нацеленные на развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ во всех приоритетных отраслях промышленности.
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)1. Этапы "Научные исследования" и "Проектирование": общие налоговые регуляторы, нацеленные на развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ во всех приоритетных отраслях промышленности.
Корреспонденция счетов: Как в учете организации-заказчика отразить получение субсидии из бюджета на компенсацию расходов, понесенных на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые дали положительный результат, учитываемый в качестве НМА?..
(Консультация эксперта, 2025)<*> В настоящей консультации используется одинаковое сокращение "НИОКиТР" для термина "научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", используемого в бухгалтерском учете, и термина "научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки", применяемого в налоговом учете. При этом учтено, что к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в налоговом учете относится в том числе стоимость работ по договорам на выполнение технологических работ (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)<*> В настоящей консультации используется одинаковое сокращение "НИОКиТР" для термина "научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", используемого в бухгалтерском учете, и термина "научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки", применяемого в налоговом учете. При этом учтено, что к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в налоговом учете относится в том числе стоимость работ по договорам на выполнение технологических работ (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).