Очередность платежа НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Очередность платежа НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган направил обществу требование об уплате налогов в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС. В связи с приостановлением исполнения судебного акта налоговый орган исключил суммы налогов из требования, а после отмены приостановления исполнения включил эти же суммы обратно. Налоговый орган направил суммы, перечисленные обществом в уплату НДФЛ, в счет погашения задолженности по налогу на прибыль, поскольку в момент уплаты НДФЛ срок его уплаты еще не наступил, но у общества имелась задолженность по налогу на прибыль. Налогоплательщик не согласился с данными действиями налогового органа и требовал признать их незаконными, так как налоговый орган неправильно применил нормы о приостановлении исполнения и неправомерно применил зачет, нарушив очередность платежей. Суд отметил, что налоговый орган исключил задолженность при приостановлении исполнения и обратно включил ее после отмены приостановление полностью в соответствии с законом, итоговое отрицательное сальдо ЕНС является бесспорным основанием для направления требования об уплате налогов. Также суд отметил, что при зачете ключевую роль играет дата возникновения требования, поскольку на момент зачета у налогоплательщика существовала недоимка по налогу на прибыль, а срок уплаты НДФЛ еще не наступил, действия налогового органа являются правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган направил обществу требование об уплате налогов в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС. В связи с приостановлением исполнения судебного акта налоговый орган исключил суммы налогов из требования, а после отмены приостановления исполнения включил эти же суммы обратно. Налоговый орган направил суммы, перечисленные обществом в уплату НДФЛ, в счет погашения задолженности по налогу на прибыль, поскольку в момент уплаты НДФЛ срок его уплаты еще не наступил, но у общества имелась задолженность по налогу на прибыль. Налогоплательщик не согласился с данными действиями налогового органа и требовал признать их незаконными, так как налоговый орган неправильно применил нормы о приостановлении исполнения и неправомерно применил зачет, нарушив очередность платежей. Суд отметил, что налоговый орган исключил задолженность при приостановлении исполнения и обратно включил ее после отмены приостановление полностью в соответствии с законом, итоговое отрицательное сальдо ЕНС является бесспорным основанием для направления требования об уплате налогов. Также суд отметил, что при зачете ключевую роль играет дата возникновения требования, поскольку на момент зачета у налогоплательщика существовала недоимка по налогу на прибыль, а срок уплаты НДФЛ еще не наступил, действия налогового органа являются правомерными.
Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2023 N 05АП-4062/2023 по делу N А24-168/2016
Требование: Об отмене определения об отказе в признании незаконными действий (бездействия) арбитражного управляющего.
Решение: Определение оставлено без изменения.Арбитражный суд Камчатского края, отказывая в удовлетворении жалобы, исходил из того, что в материалах дела отсутствуют доказательства предъявления уполномоченным органом арбитражному управляющему требований об оплате обязательных платежей, а также того, что конкурсный управляющий на момент осуществления текущих платежей располагал сведениями о наличии данной задолженности. Суд учел, что установленные по делу обстоятельства не свидетельствуют о принятии уполномоченным органом достаточных и разумных мер для оповещения арбитражного управляющего о наличии у должника в спорный период задолженности по уплате текущих платежей второй очереди (задолженности по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование), а также об уклонении управляющего от получения таких сведений. Таким образом, в действиях конкурсного управляющего отсутствуют нарушения очередности уплаты текущих платежей.
Требование: Об отмене определения об отказе в признании незаконными действий (бездействия) арбитражного управляющего.
Решение: Определение оставлено без изменения.Арбитражный суд Камчатского края, отказывая в удовлетворении жалобы, исходил из того, что в материалах дела отсутствуют доказательства предъявления уполномоченным органом арбитражному управляющему требований об оплате обязательных платежей, а также того, что конкурсный управляющий на момент осуществления текущих платежей располагал сведениями о наличии данной задолженности. Суд учел, что установленные по делу обстоятельства не свидетельствуют о принятии уполномоченным органом достаточных и разумных мер для оповещения арбитражного управляющего о наличии у должника в спорный период задолженности по уплате текущих платежей второй очереди (задолженности по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование), а также об уклонении управляющего от получения таких сведений. Таким образом, в действиях конкурсного управляющего отсутствуют нарушения очередности уплаты текущих платежей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как уплачивает НДФЛ налоговый агент до 31.12.2022 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)3.6. Очередность платежа в платежном поручении по НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2022)3.6. Очередность платежа в платежном поручении по НДФЛ
Готовое решение: Как заполнить платежное поручение на возврат работнику излишне удержанного НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2025)в поле 21 укажите очередность платежа согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ (Приложение 1 к Положению Банка России от 29.06.2021 N 762-П). На наш взгляд, нужно указывать ту очередность платежа, какая была у дохода, с которого вы излишне удержали НДФЛ, так как, по сути, вы выплачиваете работнику часть того дохода;
(КонсультантПлюс, 2025)в поле 21 укажите очередность платежа согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ (Приложение 1 к Положению Банка России от 29.06.2021 N 762-П). На наш взгляд, нужно указывать ту очередность платежа, какая была у дохода, с которого вы излишне удержали НДФЛ, так как, по сути, вы выплачиваете работнику часть того дохода;
Нормативные акты
"Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)При таких обстоятельствах квалификация суммы пеней по налогу на доходы физических лиц в качестве требования, подлежащего учету в составе второй очереди реестра требований кредиторов, ошибочна.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)При таких обстоятельствах квалификация суммы пеней по налогу на доходы физических лиц в качестве требования, подлежащего учету в составе второй очереди реестра требований кредиторов, ошибочна.
Постановление Совета Федерации ФС РФ от 20.05.1998 N 203-СФ
"О временном порядке, определяющем очередность списания денежных средств, поступающих на расчетные (текущие) счета предприятий"1. Просить Президента Российской Федерации до внесения соответствующих изменений в Гражданский кодекс Российской федерации при недостаточности денежных средств на счетах предприятий для удовлетворения всех предъявленных им требований и после осуществления ими платежей первой и второй очереди, предусмотренных указанным Кодексом, установить следующий временный порядок, определяющий очередность списания денежных средств, поступающих на расчетные (текущие) счета предприятий:
"О временном порядке, определяющем очередность списания денежных средств, поступающих на расчетные (текущие) счета предприятий"1. Просить Президента Российской Федерации до внесения соответствующих изменений в Гражданский кодекс Российской федерации при недостаточности денежных средств на счетах предприятий для удовлетворения всех предъявленных им требований и после осуществления ими платежей первой и второй очереди, предусмотренных указанным Кодексом, установить следующий временный порядок, определяющий очередность списания денежных средств, поступающих на расчетные (текущие) счета предприятий:
Путеводитель по судебной практике: Банковский счет.
Относятся ли платежи в бюджет и перечисление средств на выплату зарплаты к одной очереди при списании платежей
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, заработная плата и НДФЛ относятся к одной третьей группе очередности, в связи с чем списание денежных средств должно производиться в порядке календарной очередности поступления платежных документов.
Относятся ли платежи в бюджет и перечисление средств на выплату зарплаты к одной очереди при списании платежей
(КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, заработная плата и НДФЛ относятся к одной третьей группе очередности, в связи с чем списание денежных средств должно производиться в порядке календарной очередности поступления платежных документов.
Статья: НДФЛ списывают с ЕНС в первую очередь: изменения приняты!
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Важно! Учтенные на ЕНС средства в первую очередь будут признаваться погашающими недоимку по НДФЛ, во вторую очередь - текущим платежом по НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом. И только в третью очередь средства на ЕНС будут учитываться в счет недоимки по иным налогам, сборам, взносам. Очередность остальных платежей остается прежней (только каждый из них, соответственно, отодвигается в "хвост" очереди). Последнее место по-прежнему остается за штрафами. Также теперь предусмотрено, что инспекторы зачтут средства с ЕНС в счет уплаты НДФЛ (при наличии положительного сальдо) не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления об исчисленной сумме налога. Такой порядок прописан в новом п. 7 ст. 78 НК РФ.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Важно! Учтенные на ЕНС средства в первую очередь будут признаваться погашающими недоимку по НДФЛ, во вторую очередь - текущим платежом по НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом. И только в третью очередь средства на ЕНС будут учитываться в счет недоимки по иным налогам, сборам, взносам. Очередность остальных платежей остается прежней (только каждый из них, соответственно, отодвигается в "хвост" очереди). Последнее место по-прежнему остается за штрафами. Также теперь предусмотрено, что инспекторы зачтут средства с ЕНС в счет уплаты НДФЛ (при наличии положительного сальдо) не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления об исчисленной сумме налога. Такой порядок прописан в новом п. 7 ст. 78 НК РФ.
Готовое решение: Как уплачивает НДФЛ учреждение - налоговый агент до 31.12.2022 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)4.2.5. Очередность платежа в платежном поручении по НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2022)4.2.5. Очередность платежа в платежном поручении по НДФЛ
Статья: Тонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 14)Большинство налоговых платежей, в том числе пени и штрафы, перечислять надо в качестве ЕНП <5>. Отметим, что разрешение на уплату налогов за третье лицо распространяется и на налоговых агентов. Поэтому стороннее лицо может пополнить ЕНС налогового агента. А уже с ЕНС налоговики спишут деньги в счет уплаты НДФЛ, агентских налога на прибыль и НДС с учетом очередности платежей <6>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 14)Большинство налоговых платежей, в том числе пени и штрафы, перечислять надо в качестве ЕНП <5>. Отметим, что разрешение на уплату налогов за третье лицо распространяется и на налоговых агентов. Поэтому стороннее лицо может пополнить ЕНС налогового агента. А уже с ЕНС налоговики спишут деньги в счет уплаты НДФЛ, агентских налога на прибыль и НДС с учетом очередности платежей <6>.
Статья: Единый налоговый счет: итоги переходного периода
(Антонова А.М.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)С 29 мая 2023 года изменилась последовательность списания налоговым органом денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа. Законодатель поставил в приоритет перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. В первую очередь взимаются недоимки по НДФЛ начиная с более раннего момента ее образования, далее списывается НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом, то есть с текущим сроком уплаты. Остальная очередность списания денежных средств с ЕНС осталась прежней: в третью очередь - недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам с более раннего момента ее образования, потом иные налоги, авансы, сборы, взносы с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению), то есть с текущим сроком уплаты, и в последнюю очередь - пени, проценты, штрафы.
(Антонова А.М.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)С 29 мая 2023 года изменилась последовательность списания налоговым органом денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа. Законодатель поставил в приоритет перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. В первую очередь взимаются недоимки по НДФЛ начиная с более раннего момента ее образования, далее списывается НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом, то есть с текущим сроком уплаты. Остальная очередность списания денежных средств с ЕНС осталась прежней: в третью очередь - недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам с более раннего момента ее образования, потом иные налоги, авансы, сборы, взносы с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению), то есть с текущим сроком уплаты, и в последнюю очередь - пени, проценты, штрафы.
Типовая ситуация: Как удержать алименты (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Перечислите алименты получателю не позднее трех дней со дня выплаты дохода работнику (ч. 3 ст. 98 Закона N 229-ФЗ, ст. 109 СК РФ). НДФЛ и взносы с алиментов платить не надо.
(Издательство "Главная книга", 2025)Перечислите алименты получателю не позднее трех дней со дня выплаты дохода работнику (ч. 3 ст. 98 Закона N 229-ФЗ, ст. 109 СК РФ). НДФЛ и взносы с алиментов платить не надо.
Статья: 4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2023, N 6)Что касается заполнения платежки на уплату пеней, то отдельных КБК для них больше не существует <11>. Однако с 2023 г. инспекция самостоятельно списывает средства в установленной НК очередности с ЕНС в счет исполнения обязательств. Пени уплачиваются в третью очередь - после недоимок и текущих платежей. Таким образом, получается, чтобы закрыть долг по пеням, нужно сформировать на ЕНС положительное сальдо. Для этого при заполнении платежки вам нужно указать КБК ЕНП - 182 01 06 12 01 01 0000 510. Платеж попадет в общий котел на ЕНС. Соответственно, после погашения недоимки по НДФЛ с дивидендов при отсутствии иных долгов и текущих платежей ИФНС учтет денежные средства в счет уплаты пеней <12>.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2023, N 6)Что касается заполнения платежки на уплату пеней, то отдельных КБК для них больше не существует <11>. Однако с 2023 г. инспекция самостоятельно списывает средства в установленной НК очередности с ЕНС в счет исполнения обязательств. Пени уплачиваются в третью очередь - после недоимок и текущих платежей. Таким образом, получается, чтобы закрыть долг по пеням, нужно сформировать на ЕНС положительное сальдо. Для этого при заполнении платежки вам нужно указать КБК ЕНП - 182 01 06 12 01 01 0000 510. Платеж попадет в общий котел на ЕНС. Соответственно, после погашения недоимки по НДФЛ с дивидендов при отсутствии иных долгов и текущих платежей ИФНС учтет денежные средства в счет уплаты пеней <12>.
Статья: Как распределят платежи на ЕНС банкрота
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 13)В связи с этим у компаний в стадии банкротства возникают опасения, что деньги с ЕНС инспекция распределит пропорционально на все накопленные долги по налогам (которых у банкрота может быть много), минуя очередность платежей, установленную Законом о банкротстве.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 13)В связи с этим у компаний в стадии банкротства возникают опасения, что деньги с ЕНС инспекция распределит пропорционально на все накопленные долги по налогам (которых у банкрота может быть много), минуя очередность платежей, установленную Законом о банкротстве.