Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки
Подборка наиболее важных документов по запросу Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Информация: Вопросы кредитных организаций, связанные с заблокированными активами
("Официальный сайт Банка России", 2025)Об отражении в бухгалтерском учете КО резервов
("Официальный сайт Банка России", 2025)Об отражении в бухгалтерском учете КО резервов
Статья: Ипотечная секьюритизация как проявление института перезалога (subpignus)
(Сударев А.А.)
("Вестник гражданского права", 2025, N 5)<23> Ожидаемые кредитные убытки (estimated credit loss, ECL) - это вероятностная оценка недополучения денежных средств за весь ожидаемый срок действия финансового инструмента (разница между причитающимися по договору средствами и теми деньгами, что организация планирует получить). Ожидаемые кредитные убытки оцениваются с учетом суммы и сроков выплат, поэтому они возникают, даже если организация планирует получить всю сумму, но позже. Очевидно, что право требования по договору о предоставлении кредита как финансовый инструмент предполагает наличие кредитного риска. При этом согласно стандартам финансовой отчетности организация обязана предусматривать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, поскольку они напрямую определяют риск наступления дефолта. Уступая право требования по ипотеке в рамках сделки по секьюритизации, банк передает кредитные риски SPV, снижая риск наступления дефолта. См. подробнее: Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 г. Приказом Минфина России от 27 июня 2016 г. N 98н) (ред. от 17 февраля 2021 г.) // СПС "КонсультантПлюс".
(Сударев А.А.)
("Вестник гражданского права", 2025, N 5)<23> Ожидаемые кредитные убытки (estimated credit loss, ECL) - это вероятностная оценка недополучения денежных средств за весь ожидаемый срок действия финансового инструмента (разница между причитающимися по договору средствами и теми деньгами, что организация планирует получить). Ожидаемые кредитные убытки оцениваются с учетом суммы и сроков выплат, поэтому они возникают, даже если организация планирует получить всю сумму, но позже. Очевидно, что право требования по договору о предоставлении кредита как финансовый инструмент предполагает наличие кредитного риска. При этом согласно стандартам финансовой отчетности организация обязана предусматривать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, поскольку они напрямую определяют риск наступления дефолта. Уступая право требования по ипотеке в рамках сделки по секьюритизации, банк передает кредитные риски SPV, снижая риск наступления дефолта. См. подробнее: Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 г. Приказом Минфина России от 27 июня 2016 г. N 98н) (ред. от 17 февраля 2021 г.) // СПС "КонсультантПлюс".
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 02.11.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2025)Раздел 7. Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки
(ред. от 02.11.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2025)Раздел 7. Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки
Положение Банка России от 02.10.2024 N 843-П
"О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельных некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 07.11.2024 N 80059)Выверка изменений оценочного резерва под ожидаемые кредитные
"О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельных некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(Зарегистрировано в Минюсте России 07.11.2024 N 80059)Выверка изменений оценочного резерва под ожидаемые кредитные
Статья: Оценочное обязательство при разногласиях с налоговой: пример расчета и отражения в отчетности
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)- изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в т.ч. по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных банком по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
(Борисов А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)- изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в т.ч. по условным обязательствам кредитного характера), оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных банком по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
Статья: Учет нефинансовых гарантий в отчетности российских банков
(Чемова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 3)а) суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, определяемые в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
(Чемова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 3)а) суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, определяемые в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
Статья: Новое в раскрытии учетной политики, учете временных разниц, обязательств: обзор поправок в МСФО в 2023 - 2024 годах
(Понкратова С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 1)- расчетной оценки (например, методы определения оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9);
(Понкратова С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 1)- расчетной оценки (например, методы определения оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9);
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Правильно ли банк понимает, что во втором случае ожидаемые кредитные убытки по указанному требованию необходимо оценивать по вероятности дефолта основного финансового актива - кредитного требования, в отношении которого банком признается оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по МСФО?
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Правильно ли банк понимает, что во втором случае ожидаемые кредитные убытки по указанному требованию необходимо оценивать по вероятности дефолта основного финансового актива - кредитного требования, в отношении которого банком признается оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по МСФО?
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Разделом 5.5 "Обесценение" МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" предусмотрено обязательное создание арендодателем резерва под обесценение дебиторской задолженности по аренде на основе модели "ожидаемых кредитных убытков". В соответствии с пунктом 5.5.1 организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по аренде.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Разделом 5.5 "Обесценение" МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" предусмотрено обязательное создание арендодателем резерва под обесценение дебиторской задолженности по аренде на основе модели "ожидаемых кредитных убытков". В соответствии с пунктом 5.5.1 организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по аренде.
Статья: Нововведения, которые следует учесть при составлении отчетности за 2024 год и в учетной политике за 2025 год
(Понкратова С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 12)Кроме того, главы 5 и 18 Положения N 810-П дополнены уточнением, что доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки и расходы, связанные с формированием (доначислением), определяются не только в соответствии с Положениями N 590-П <4> и N 611-П <5>, как ранее, но и в соответствии с Положением N 730-П <6>.
(Понкратова С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 12)Кроме того, главы 5 и 18 Положения N 810-П дополнены уточнением, что доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки и расходы, связанные с формированием (доначислением), определяются не только в соответствии с Положениями N 590-П <4> и N 611-П <5>, как ранее, но и в соответствии с Положением N 730-П <6>.
Статья: Отчетность по форме 0409112 "Отдельные показатели кредитного риска по кредитам, предоставленным юридическим лицам"
("Официальный сайт Банка России", 2025)Ответ: В графе 1 раздела 3 в качестве валовой балансовой стоимости отражается величина кредитного требования с учетом начисленных процентов, учтенная на балансовых счетах, за исключением счетов, связанных с резервами, их корректировками, а также счетов, связанных с учетом корректировок и переоценок стоимости, т.е. величина кредитного требования до вычета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки. В графе "Величина требования, подверженная риску дефолта (EAD)" отражается сумма, которая наилучшим образом отражает максимальную подверженность кредитному риску на конец отчетного периода, без учета удерживаемого обеспечения и прочих механизмов повышения кредитного качества (например, соглашения о взаимозачете, которые не удовлетворяют критериям взаимозачета согласно МСФО (IAS) 32), а также до вычета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки. В случае использования кредитной организацией показателя в моделях расчета ожидаемых кредитных убытков EAD следует использовать модельную оценку. Оценка EAD неэквивалентна величине валовой балансовой стоимости, так как учитывает как возможность утилизации заемщиком невостребованного лимита, так и возможность погашения (части) долга заемщиком на горизонте 12 месяцев. В свою очередь, EAD отражает только кредитные риски, поэтому не учитывает возможные переоценки валовой балансовой стоимости.
("Официальный сайт Банка России", 2025)Ответ: В графе 1 раздела 3 в качестве валовой балансовой стоимости отражается величина кредитного требования с учетом начисленных процентов, учтенная на балансовых счетах, за исключением счетов, связанных с резервами, их корректировками, а также счетов, связанных с учетом корректировок и переоценок стоимости, т.е. величина кредитного требования до вычета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки. В графе "Величина требования, подверженная риску дефолта (EAD)" отражается сумма, которая наилучшим образом отражает максимальную подверженность кредитному риску на конец отчетного периода, без учета удерживаемого обеспечения и прочих механизмов повышения кредитного качества (например, соглашения о взаимозачете, которые не удовлетворяют критериям взаимозачета согласно МСФО (IAS) 32), а также до вычета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки. В случае использования кредитной организацией показателя в моделях расчета ожидаемых кредитных убытков EAD следует использовать модельную оценку. Оценка EAD неэквивалентна величине валовой балансовой стоимости, так как учитывает как возможность утилизации заемщиком невостребованного лимита, так и возможность погашения (части) долга заемщиком на горизонте 12 месяцев. В свою очередь, EAD отражает только кредитные риски, поэтому не учитывает возможные переоценки валовой балансовой стоимости.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)Разделом 5.5 "Обесценение" МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" предусмотрено обязательное создание арендодателем резерва под обесценение дебиторской задолженности по аренде на основе модели "ожидаемых кредитных убытков". В соответствии с параграфом 5.5.1 организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по аренде.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)Разделом 5.5 "Обесценение" МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" предусмотрено обязательное создание арендодателем резерва под обесценение дебиторской задолженности по аренде на основе модели "ожидаемых кредитных убытков". В соответствии с параграфом 5.5.1 организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по аренде.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Разделом 5.5 "Обесценение" МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" предусмотрено обязательное создание арендодателем резерва под обесценение дебиторской задолженности по аренде на основе модели "ожидаемых кредитных убытков". В соответствии с параграфом 5.5.1 организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по аренде.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Разделом 5.5 "Обесценение" МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" предусмотрено обязательное создание арендодателем резерва под обесценение дебиторской задолженности по аренде на основе модели "ожидаемых кредитных убытков". В соответствии с параграфом 5.5.1 организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по аренде.