Оценочные обязательства в бухгалтерском и налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Оценочные обязательства в бухгалтерском и налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть доначисленный налог на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)Доначисление налога на прибыль по акту налоговой проверки в бухгалтерском учете отражается путем признания оценочного обязательства (п. 5 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"). Оценочное обязательство, признанное в связи с нарушением организацией порядка уплаты налога на прибыль, относится в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Указанное оценочное обязательство признается в сумме наиболее достоверной оценки налога, который придется доплатить, и корректируется в случае появления новой информации (например, оно может быть уточнено в связи с принятием Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) (п. п. 15, 23 ПБУ 8/2010).
(КонсультантПлюс, 2025)Доначисление налога на прибыль по акту налоговой проверки в бухгалтерском учете отражается путем признания оценочного обязательства (п. 5 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"). Оценочное обязательство, признанное в связи с нарушением организацией порядка уплаты налога на прибыль, относится в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Указанное оценочное обязательство признается в сумме наиболее достоверной оценки налога, который придется доплатить, и корректируется в случае появления новой информации (например, оно может быть уточнено в связи с принятием Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) (п. п. 15, 23 ПБУ 8/2010).
Готовое решение: Как создавать и использовать резерв по оплате отпусков в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)В отношении обязанности по оплате сотрудникам предстоящих отпусков выполняются условия признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства. Значит, вы обязаны отразить оценочное обязательство в бухгалтерском учете, если только вы не относитесь к числу организаций, вообще не применяющих ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Оценочное обязательство в бухгалтерском учете и резерв на оплату отпусков в налоговом учете признаются по разным правилам. Поэтому различия между бухгалтерским и налоговым учетом возникают, даже если в налоговом учете создан резерв на оплату отпусков.
(КонсультантПлюс, 2025)В отношении обязанности по оплате сотрудникам предстоящих отпусков выполняются условия признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства. Значит, вы обязаны отразить оценочное обязательство в бухгалтерском учете, если только вы не относитесь к числу организаций, вообще не применяющих ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Оценочное обязательство в бухгалтерском учете и резерв на оплату отпусков в налоговом учете признаются по разным правилам. Поэтому различия между бухгалтерским и налоговым учетом возникают, даже если в налоговом учете создан резерв на оплату отпусков.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н
(ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691)б) не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, а также риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством, в соответствии с пунктами 16 - 19 настоящего Положения.
(ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691)б) не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, а также риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством, в соответствии с пунктами 16 - 19 настоящего Положения.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете операции по гарантийному ремонту?..
(Консультация эксперта, 2025)В налоговом учете дисконтирование сумм резерва на гарантийный ремонт не производится. Поэтому сумма дисконта признается налогооблагаемой временной разницей (НВР), приводящей к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), которое погашается по мере осуществления дооценки признанного оценочного обязательства (п. п. 11, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В налоговом учете дисконтирование сумм резерва на гарантийный ремонт не производится. Поэтому сумма дисконта признается налогооблагаемой временной разницей (НВР), приводящей к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), которое погашается по мере осуществления дооценки признанного оценочного обязательства (п. п. 11, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации начисление и выплату материальной помощи работнику к отпуску, сумма которой не зависит от его заработной платы?..
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском учете сумма материальной помощи к отпуску и соответствующих страховых взносов была учтена в составе расходов при признании оценочного обязательства по выплате материальной помощи к отпуску. При этом в налоговом учете расход в виде материальной помощи не признается, а сумма страховых взносов учитывается в составе расходов на дату начисления. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, величина обязательств в бухгалтерском учете превысила величину обязательств в налоговом учете. При этом возникли:
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском учете сумма материальной помощи к отпуску и соответствующих страховых взносов была учтена в составе расходов при признании оценочного обязательства по выплате материальной помощи к отпуску. При этом в налоговом учете расход в виде материальной помощи не признается, а сумма страховых взносов учитывается в составе расходов на дату начисления. В результате этого на отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, величина обязательств в бухгалтерском учете превысила величину обязательств в налоговом учете. При этом возникли:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-покупателя сумму неустойки за просрочку оплаты поставленных товаров, уплаченную на основании решения суда?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемом случае на отчетную дату периода, когда поставщик обратился в суд, в бухгалтерском учете учитываются расходы в виде суммы оценочного обязательства, возникшего в связи с судебным разбирательством. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде вступления в законную силу решения суда. В результате этого на отчетную дату периода, когда поставщик обратился в суд, в бухгалтерском учете организации числится обязательство, а в налоговом - нет. В связи с этим образуется превышение суммы обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Соответственно, возникают вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму указанного превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемом случае на отчетную дату периода, когда поставщик обратился в суд, в бухгалтерском учете учитываются расходы в виде суммы оценочного обязательства, возникшего в связи с судебным разбирательством. В налоговом учете указанные расходы признаются в периоде вступления в законную силу решения суда. В результате этого на отчетную дату периода, когда поставщик обратился в суд, в бухгалтерском учете организации числится обязательство, а в налоговом - нет. В связи с этим образуется превышение суммы обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете. Соответственно, возникают вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму указанного превышения и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как рассчитать и отразить в учете организации начисление и выплату отпускных за период основного отпуска работнице, если отпуск предоставляется непосредственно после окончания отпуска по уходу за ребенком?..
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку расходы в виде отпускных и начисленных на них страховых взносов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды, возникают разницы, учитываемые по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. На отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. В связи с этим возникает вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в нижеследующей таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку расходы в виде отпускных и начисленных на них страховых взносов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды, возникают разницы, учитываемые по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. На отчетную дату периода, в котором признано оценочное обязательство, в бухгалтерском учете числится обязательство. В налоговом учете его нет. В связи с этим возникает вычитаемая временная разница (ВВР) на сумму превышения обязательств в бухгалтерском учете над величиной обязательств в налоговом учете и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02). Бухгалтерские записи, связанные с возникновением указанных ВВР и ОНА, в нижеследующей таблице проводок не приводятся.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации выплату по решению суда компенсации судебных издержек физическому лицу (не являющемуся работником организации), выигравшему иск к организации?..
(Консультация эксперта, 2025)В соответствии с решением суда организация компенсирует физическому лицу судебные издержки (оплату услуг представителя) в размере 16 000 руб. Денежные средства перечислены на счет физического лица в банке. На дату подачи физическим лицом иска организация на основе экспертного заключения оценивала вероятность принятия судебного решения в ее пользу как высокую. В связи с этим организация не признавала оценочное обязательство в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. В налоговом учете применяется метод начисления.
(Консультация эксперта, 2025)В соответствии с решением суда организация компенсирует физическому лицу судебные издержки (оплату услуг представителя) в размере 16 000 руб. Денежные средства перечислены на счет физического лица в банке. На дату подачи физическим лицом иска организация на основе экспертного заключения оценивала вероятность принятия судебного решения в ее пользу как высокую. В связи с этим организация не признавала оценочное обязательство в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. В налоговом учете применяется метод начисления.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, осуществляющей продажу на территории РФ импортного производственного оборудования с установленным гарантийным сроком, приобретение в Республике Беларусь запасных частей, предназначенных для выполнения работ по гарантийному ремонту данного оборудования?..
(Консультация эксперта, 2025)Договорная стоимость ввезенных с территории Республики Беларусь запасных частей равна 1 500 000 руб. Доставка запчастей на склад организации произведена силами белорусского поставщика в январе без взимания дополнительной платы (право собственности на запасные части перешло к организации в момент их фактического получения). В том же месяце произведены расчеты с поставщиком. В феврале приобретенные запчасти использованы для проведения бесплатного гарантийного ремонта товаров (оборудования), реализованных организацией. Организация создает резерв на гарантийный ремонт в налоговом учете и признает оценочное обязательство в связи с обязанностью проведения гарантийного ремонта в бухгалтерском учете. Средств созданного резерва, а также суммы признанного оценочного обязательства достаточно для покрытия расходов, произведенных в связи с гарантийным ремонтом.
(Консультация эксперта, 2025)Договорная стоимость ввезенных с территории Республики Беларусь запасных частей равна 1 500 000 руб. Доставка запчастей на склад организации произведена силами белорусского поставщика в январе без взимания дополнительной платы (право собственности на запасные части перешло к организации в момент их фактического получения). В том же месяце произведены расчеты с поставщиком. В феврале приобретенные запчасти использованы для проведения бесплатного гарантийного ремонта товаров (оборудования), реализованных организацией. Организация создает резерв на гарантийный ремонт в налоговом учете и признает оценочное обязательство в связи с обязанностью проведения гарантийного ремонта в бухгалтерском учете. Средств созданного резерва, а также суммы признанного оценочного обязательства достаточно для покрытия расходов, произведенных в связи с гарантийным ремонтом.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации-поручителя выплата суммы поручительства по требованию кредитора, если впоследствии должник возмещает поручителю выплаченную сумму?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма расхода, признанного при отражении оценочного обязательства по выданному поручительству в бухгалтерском учете, в налоговом учете в составе расходов признана не будет. Также не будет признан в налоговом учете доход в виде возникшей задолженности должника. Указанные суммы расхода и дохода при их признании образуют постоянные разницы, а в учете отражаются соответствующие им постоянный налоговый расход (ПНР) и постоянный налоговый доход (ПНД) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Сумма расхода, признанного при отражении оценочного обязательства по выданному поручительству в бухгалтерском учете, в налоговом учете в составе расходов признана не будет. Также не будет признан в налоговом учете доход в виде возникшей задолженности должника. Указанные суммы расхода и дохода при их признании образуют постоянные разницы, а в учете отражаются соответствующие им постоянный налоговый расход (ПНР) и постоянный налоговый доход (ПНД) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: Импорт основных средств
(Агабекян О.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 5)В дальнейшем будут наблюдаться расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом при начислении амортизации, которые обусловлены по-разному сформированной первоначальной стоимостью, а также применением разных способов расчета амортизационных отчислений. Вместе с тем будут возникать расхождения и при каждой корректировке оценочного обязательства, поскольку таких расходов в налоговом учете не предусмотрено.
(Агабекян О.В.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 5)В дальнейшем будут наблюдаться расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом при начислении амортизации, которые обусловлены по-разному сформированной первоначальной стоимостью, а также применением разных способов расчета амортизационных отчислений. Вместе с тем будут возникать расхождения и при каждой корректировке оценочного обязательства, поскольку таких расходов в налоговом учете не предусмотрено.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации операции, связанные с приобретением для производственных целей и последующей продажей земельного участка, а также начисление и уплату земельного налога за период нахождения участка в собственности организации?..
(Консультация эксперта, 2025)<***> Если на дату принятия объекта недвижимости к учету в составе ОС документы на государственную регистрацию не поданы, то сумму госпошлины надо включить в его первоначальную стоимость, признав оценочное обязательство по ее уплате (п. 8 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", пп. "ж" п. 10 ФСБУ 26/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28). Это связано с тем, что обязанность уплатить госпошлину возникает в связи с подачей заявления о госрегистрации права собственности (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Отказаться от нее и от уплаты госпошлины организация не может (п. 2 ст. 8.1, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ, ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ). Следовательно, в отношении обязательства по уплате выполняются условия признания оценочного обязательства (п. 5 ПБУ 8/2010).
(Консультация эксперта, 2025)<***> Если на дату принятия объекта недвижимости к учету в составе ОС документы на государственную регистрацию не поданы, то сумму госпошлины надо включить в его первоначальную стоимость, признав оценочное обязательство по ее уплате (п. 8 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", пп. "ж" п. 10 ФСБУ 26/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28). Это связано с тем, что обязанность уплатить госпошлину возникает в связи с подачей заявления о госрегистрации права собственности (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Отказаться от нее и от уплаты госпошлины организация не может (п. 2 ст. 8.1, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ, ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ). Следовательно, в отношении обязательства по уплате выполняются условия признания оценочного обязательства (п. 5 ПБУ 8/2010).
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В бухгалтерском учете создано оценочное обязательство на отпуска - 1 000 тыс. руб., в налоговом учете резерв на отпуска не создается.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В бухгалтерском учете создано оценочное обязательство на отпуска - 1 000 тыс. руб., в налоговом учете резерв на отпуска не создается.