Обязанность восстановить авансовый НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Обязанность восстановить авансовый НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что общество (покупатель) неправомерно не восстановило ранее принятый к вычету НДС по перечисленным продавцу авансам. Согласно выводам налогового органа обязанность покупателя восстановить вычет по НДС с аванса является "зеркальной" по отношению к праву продавца при отгрузке товара принять к вычету налог, ранее уплаченный с полученных авансов, зачитываемых в счет отгрузки товара. Указанные право продавца и обязанность покупателя возникают в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Налогоплательщик восстанавливал НДС не по данным об отгруженных товарах, а расчетным методом, устанавливая разницу между оплаченными и отгруженными товарами, на которую последовательно набирались счета-фактуры. Суд признал указанный метод противоречащим смыслу подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд указал, что обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с авансов, как и возможность принятия НДС к вычету, связана исключительно с фактом реализации, право на вариативное поведение у налогоплательщика-покупателя отсутствует.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу, что общество (покупатель) неправомерно не восстановило ранее принятый к вычету НДС по перечисленным продавцу авансам. Согласно выводам налогового органа обязанность покупателя восстановить вычет по НДС с аванса является "зеркальной" по отношению к праву продавца при отгрузке товара принять к вычету налог, ранее уплаченный с полученных авансов, зачитываемых в счет отгрузки товара. Указанные право продавца и обязанность покупателя возникают в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Налогоплательщик восстанавливал НДС не по данным об отгруженных товарах, а расчетным методом, устанавливая разницу между оплаченными и отгруженными товарами, на которую последовательно набирались счета-фактуры. Суд признал указанный метод противоречащим смыслу подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд указал, что обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с авансов, как и возможность принятия НДС к вычету, связана исключительно с фактом реализации, право на вариативное поведение у налогоплательщика-покупателя отсутствует.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, сделав вывод о неисполнении обществом обязанности восстановить ранее принятый к вычету НДС с авансовых платежей. По мнению налогового органа, на основании подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС подлежал восстановлению в I квартале по дате счетов-фактур. Налогоплательщик восстановил НДС во II квартале, по дате получения счетов-фактур. Суд установил, что налогоплательщик приобретал электроэнергию на основании договора энергоснабжения, ежемесячно внося предоплату. По итогам месяца сумма внесенной предоплаты превысила стоимость поставленной энергии. Суд признал доначисление НДС обоснованным, отметив, что расчетные документы от поставщика были получены налогоплательщиком еще до предусмотренного законом срока представления декларации по НДС за I квартал, следовательно, налогоплательщик располагал информацией о подлежащих восстановлению суммах налога и имел реальную возможность включить их в соответствующую декларацию.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, сделав вывод о неисполнении обществом обязанности восстановить ранее принятый к вычету НДС с авансовых платежей. По мнению налогового органа, на основании подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС подлежал восстановлению в I квартале по дате счетов-фактур. Налогоплательщик восстановил НДС во II квартале, по дате получения счетов-фактур. Суд установил, что налогоплательщик приобретал электроэнергию на основании договора энергоснабжения, ежемесячно внося предоплату. По итогам месяца сумма внесенной предоплаты превысила стоимость поставленной энергии. Суд признал доначисление НДС обоснованным, отметив, что расчетные документы от поставщика были получены налогоплательщиком еще до предусмотренного законом срока представления декларации по НДС за I квартал, следовательно, налогоплательщик располагал информацией о подлежащих восстановлению суммах налога и имел реальную возможность включить их в соответствующую декларацию.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)Для покупателей более выгодна была бы другая логика: восстанавливаем авансовый НДС только тогда, когда получаем право на вычет отгрузочного НДС. То есть после принятия товаров на учет. Предполагая тем самым несколько иную НДС-зеркальность: "вычет отгрузочного НДС у покупателя" - "восстановление авансового НДС у покупателя". А пока нет права на вычет отгрузочного НДС, то нет и обязанности восстановить авансовый НДС.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)Для покупателей более выгодна была бы другая логика: восстанавливаем авансовый НДС только тогда, когда получаем право на вычет отгрузочного НДС. То есть после принятия товаров на учет. Предполагая тем самым несколько иную НДС-зеркальность: "вычет отгрузочного НДС у покупателя" - "восстановление авансового НДС у покупателя". А пока нет права на вычет отгрузочного НДС, то нет и обязанности восстановить авансовый НДС.
Статья: Восстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторону
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)Это логично и справедливо. Теперь пока у покупателя нет права на вычет отгрузочного НДС, то нет и обязанности восстановить авансовый НДС. Как видим, одни и те же правила Налогового кодекса ведомства стали иначе интерпретировать.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)Это логично и справедливо. Теперь пока у покупателя нет права на вычет отгрузочного НДС, то нет и обязанности восстановить авансовый НДС. Как видим, одни и те же правила Налогового кодекса ведомства стали иначе интерпретировать.
Статья: Момент восстановления авансового НДС покупателем на стыке налоговых периодов
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)Ранее финансисты в письмах от 07.06.2023 N 03-07-11/52611 и от 31.08.2022 N 03-07-11/84811 высказывались, что в ситуации, когда продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом налоговом периоде, обязанность по восстановлению авансового НДС возникает у покупателя в том периоде, в котором продавец произвел отгрузку товаров. При этом они указали, что данный вывод основан на правовой позиции Конституционного суда РФ, сформированной в Определении от 08.11.2018 N 2796-О.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)Ранее финансисты в письмах от 07.06.2023 N 03-07-11/52611 и от 31.08.2022 N 03-07-11/84811 высказывались, что в ситуации, когда продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом налоговом периоде, обязанность по восстановлению авансового НДС возникает у покупателя в том периоде, в котором продавец произвел отгрузку товаров. При этом они указали, что данный вывод основан на правовой позиции Конституционного суда РФ, сформированной в Определении от 08.11.2018 N 2796-О.
Статья: Новости от 24.05.2024
("Главная книга", 2024, N 11)При этом нормами Налогового кодекса не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить авансовый НДС, принятый к вычету, от налогового периода, в котором продавец произвел отгрузку соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет НДС, исчисленного им с аванса.
("Главная книга", 2024, N 11)При этом нормами Налогового кодекса не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить авансовый НДС, принятый к вычету, от налогового периода, в котором продавец произвел отгрузку соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет НДС, исчисленного им с аванса.
Готовое решение: Как учесть НДС при переходе на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Это связано с тем, что обязанность восстановить НДС с аванса наступает, когда вы принимаете к вычету НДС по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же поставка будет уже в том периоде, когда на УСН вы освобождены от НДС или применяете пониженные ставки 5 или 7%, то заявить вычет вы не сможете (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому следует восстановить принятый к вычету налог с аванса, а "входной" НДС со стоимости поставки учитывать в зависимости от выбранного объекта по УСН: "доходы" или "доходы минус расходы".
(КонсультантПлюс, 2025)Это связано с тем, что обязанность восстановить НДС с аванса наступает, когда вы принимаете к вычету НДС по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же поставка будет уже в том периоде, когда на УСН вы освобождены от НДС или применяете пониженные ставки 5 или 7%, то заявить вычет вы не сможете (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому следует восстановить принятый к вычету налог с аванса, а "входной" НДС со стоимости поставки учитывать в зависимости от выбранного объекта по УСН: "доходы" или "доходы минус расходы".
Статья: Восстановление НДС с авансов покупателем: нужно ли учитывать период отгрузки
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Однако начиная с письма от 29.02.2024 N 03-07-11/18515 финансисты стали отмечать, что Налоговым кодексом не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить принятый к вычету "авансовый" НДС, от налогового периода, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с полученного аванса (письма Минфина России от 29.03.2024 N 03-07-11/28373, от 04.07.2024 N 03-07-11/62340). Об этом же сказано и в письме ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 42)Однако начиная с письма от 29.02.2024 N 03-07-11/18515 финансисты стали отмечать, что Налоговым кодексом не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить принятый к вычету "авансовый" НДС, от налогового периода, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с полученного аванса (письма Минфина России от 29.03.2024 N 03-07-11/28373, от 04.07.2024 N 03-07-11/62340). Об этом же сказано и в письме ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 13.12.2022 N 03-07-09/122145
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)Таким образом, не заявив своевременно вычет НДС по сумме аванса, налогоплательщик утрачивает право на этот вычет. Соответственно, впоследствии не возникает обязанность восстанавливать "авансовый" НДС. При этом предъявленный продавцом "отгрузочный" НДС покупатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 20.05.2016 N 03-07-08/28995).
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)Таким образом, не заявив своевременно вычет НДС по сумме аванса, налогоплательщик утрачивает право на этот вычет. Соответственно, впоследствии не возникает обязанность восстанавливать "авансовый" НДС. При этом предъявленный продавцом "отгрузочный" НДС покупатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 20.05.2016 N 03-07-08/28995).
Статья: Новости от 01.11.2024
("Главная книга", 2024, N 22)ФНС подтвердила: если продавец отгрузил товары в одном квартале, а покупатель принял их на учет в другом, обязанность последнего восстановить авансовый НДС возникает в периоде принятия товаров на учет и не зависит от даты отгрузки.
("Главная книга", 2024, N 22)ФНС подтвердила: если продавец отгрузил товары в одном квартале, а покупатель принял их на учет в другом, обязанность последнего восстановить авансовый НДС возникает в периоде принятия товаров на учет и не зависит от даты отгрузки.