Обоснование списания дебитОрской задолженности
Подборка наиболее важных документов по запросу Обоснование списания дебитОрской задолженности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2023 N 17АП-4553/2023-АК по делу N А60-49219/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций.
Решение: Требование удовлетворено.Из представленных документов судом первой инстанции установлено, что в актах сверок, претензиях, решениях судов, сведениях по задолженности для создания резерва по сомнительным долгам с разбивкой по лицевым счетам, потребителям и периодам задолженности, бухгалтерской справке поквартально, карточке по потребителям имеется информация о периоде возникновения задолженности, о должниках, расчет суммы резерва по сомнительным долгам, то есть в данных документах указаны исчерпывающие сведения относительно списания дебиторской задолженности; кроме того, налогоплательщиком представлены первичные документы по реализации работ (услуг), подтверждающие наличие обоснованной задолженности потребителя перед налогоплательщиком.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций.
Решение: Требование удовлетворено.Из представленных документов судом первой инстанции установлено, что в актах сверок, претензиях, решениях судов, сведениях по задолженности для создания резерва по сомнительным долгам с разбивкой по лицевым счетам, потребителям и периодам задолженности, бухгалтерской справке поквартально, карточке по потребителям имеется информация о периоде возникновения задолженности, о должниках, расчет суммы резерва по сомнительным долгам, то есть в данных документах указаны исчерпывающие сведения относительно списания дебиторской задолженности; кроме того, налогоплательщиком представлены первичные документы по реализации работ (услуг), подтверждающие наличие обоснованной задолженности потребителя перед налогоплательщиком.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на завышение налогоплательщиком внереализационных расходов. Оспаривая доначисление, налогоплательщик указал, что дебиторская задолженность спорного контрагента была признана обществом безнадежным долгом в связи с ликвидацией организации-должника и правомерно учтена в составе внереализационных расходов. Суд указал, что в силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами в том числе признаются те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Из материалов дела следует, что спорный контрагент был исключен из ЕГРЮЛ "в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности". Указанные обстоятельства, согласно п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - закон N 129-ФЗ), могут служить основанием для исключения юридического лица из ЕГРЮЛ. Однако ни ГК РФ, ни закон N 129-ФЗ не относят организации, исключенные из ЕГРЮЛ по вышеуказанному основанию, к недействующим юридическим лицам. Данное обстоятельство означает, что дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ в соответствии с п. 5 ст. 21.1 закона N 129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации должника. Вместе с тем суд отметил, что налогоплательщик вправе признать списываемую задолженность безнадежной по иным основаниям, указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ. Суд пришел к выводу, что спорная дебиторская задолженность не могла быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли и, следовательно, включена в состав внереализационных расходов. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на завышение налогоплательщиком внереализационных расходов. Оспаривая доначисление, налогоплательщик указал, что дебиторская задолженность спорного контрагента была признана обществом безнадежным долгом в связи с ликвидацией организации-должника и правомерно учтена в составе внереализационных расходов. Суд указал, что в силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами в том числе признаются те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Из материалов дела следует, что спорный контрагент был исключен из ЕГРЮЛ "в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности". Указанные обстоятельства, согласно п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - закон N 129-ФЗ), могут служить основанием для исключения юридического лица из ЕГРЮЛ. Однако ни ГК РФ, ни закон N 129-ФЗ не относят организации, исключенные из ЕГРЮЛ по вышеуказанному основанию, к недействующим юридическим лицам. Данное обстоятельство означает, что дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ в соответствии с п. 5 ст. 21.1 закона N 129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации должника. Вместе с тем суд отметил, что налогоплательщик вправе признать списываемую задолженность безнадежной по иным основаниям, указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ. Суд пришел к выводу, что спорная дебиторская задолженность не могла быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли и, следовательно, включена в состав внереализационных расходов. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как списать нереальную для взыскания (безнадежную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)документ с письменным обоснованием списания дебиторской задолженности (например, протокол заседания инвентаризационной комиссии);
(КонсультантПлюс, 2025)документ с письменным обоснованием списания дебиторской задолженности (например, протокол заседания инвентаризационной комиссии);
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Тем не менее налоговики отказались учитывать эти расходы, сославшись на то, что организация не выполнила установленный порядок списания безнадежной задолженности. Так, компания не представила письменные обоснования, приказы руководителя о списании дебиторской задолженности, акты инвентаризации. Организация не доказала наличие дебиторской задолженности на момент ликвидации должников и вынесения постановления об окончании исполнительного производства.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Тем не менее налоговики отказались учитывать эти расходы, сославшись на то, что организация не выполнила установленный порядок списания безнадежной задолженности. Так, компания не представила письменные обоснования, приказы руководителя о списании дебиторской задолженности, акты инвентаризации. Организация не доказала наличие дебиторской задолженности на момент ликвидации должников и вынесения постановления об окончании исполнительного производства.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 30.05.2016 N 484
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами"
(вместе с "Правилами регулирования тарифов в сфере обращения с твердыми коммунальными отходами")При установлении тарифов для регулируемых организаций, не имеющих статуса регионального оператора, в необходимой валовой выручке таких организаций учитывается вся сумма фактически списанной безнадежной дебиторской задолженности при условии ее документального подтверждения, а также величина экономически обоснованных расходов на создание регулируемой организацией в соответствии с положениями бухгалтерского и налогового учета резерва по сомнительным долгам при условии его документального подтверждения.
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами"
(вместе с "Правилами регулирования тарифов в сфере обращения с твердыми коммунальными отходами")При установлении тарифов для регулируемых организаций, не имеющих статуса регионального оператора, в необходимой валовой выручке таких организаций учитывается вся сумма фактически списанной безнадежной дебиторской задолженности при условии ее документального подтверждения, а также величина экономически обоснованных расходов на создание регулируемой организацией в соответствии с положениями бухгалтерского и налогового учета резерва по сомнительным долгам при условии его документального подтверждения.
Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для высказывания, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (внереализационные расходы), если суммы этих долгов предварительно не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списанная задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для высказывания, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (внереализационные расходы), если суммы этих долгов предварительно не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списанная задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Вопрос: Организация при продаже ценных бумаг заплатила налог в казначейство США. В результате его пересчета образовалась дебиторская задолженность. При списании дебиторской задолженности возникает ли у организации обязанность как у налогового агента удержать и уплатить налог на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: При списании дебиторской задолженности (налога в казначейство США) у организации не возникает обязанности налогового агента по налогу на прибыль, следовательно, удержать и уплатить налог на прибыль в бюджет РФ не надо.
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: При списании дебиторской задолженности (налога в казначейство США) у организации не возникает обязанности налогового агента по налогу на прибыль, следовательно, удержать и уплатить налог на прибыль в бюджет РФ не надо.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации создание в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности подрядчика по перечисленному ему авансу, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва, если при получении аванса подрядчик предъявил заказчику НДС с суммы полученного аванса, который был принят к вычету?..
(Консультация эксперта, 2025)По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию (безнадежной). В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации она списывается за счет средств резерва по сомнительным долгам (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <*>.
(Консультация эксперта, 2025)По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию (безнадежной). В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации она списывается за счет средств резерва по сомнительным долгам (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <*>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, находящейся на общей системе налогообложения и применяющей метод начисления, списание долга поставщика в сумме перечисленного ему аванса в связи с ликвидацией данного контрагента? Резерв по сомнительным долгам в части указанной дебиторской задолженности не формировался, поскольку она не рассматривалась организацией как сомнительная...
(Консультация эксперта, 2025)При ликвидации организации-должника его обязательство по договору купли-продажи прекращается, следовательно, дебиторская задолженность становится нереальной к взысканию (безнадежной). В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации такая задолженность должна быть списана. Поскольку резерв по сомнительным долгам по указанной дебиторской задолженности создан не был, ее сумма включается в состав прочих расходов организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).
(Консультация эксперта, 2025)При ликвидации организации-должника его обязательство по договору купли-продажи прекращается, следовательно, дебиторская задолженность становится нереальной к взысканию (безнадежной). В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации такая задолженность должна быть списана. Поскольку резерв по сомнительным долгам по указанной дебиторской задолженности создан не был, ее сумма включается в состав прочих расходов организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Так, согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ N 34н) дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)Так, согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ N 34н) дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете создание резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности покупателя и списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва? В налоговом учете в соответствии с учетной политикой резерв по сомнительным долгам не формируется...
(Консультация эксперта, 2025)По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию (безнадежной) и списывается на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, в данном случае - за счет средств ранее созданного резерва по сомнительным долгам (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
(Консультация эксперта, 2025)По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию (безнадежной) и списывается на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, в данном случае - за счет средств ранее созданного резерва по сомнительным долгам (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Вопрос: Каков порядок учета фактических расходов по статье затрат "Резерв по сомнительным долгам" в рамках корректировки НВВ теплоснабжающей организации, осуществляемой с целью учета отклонения фактических значений параметров расчета тарифов от значений, учтенных при установлении тарифов?
("Официальный сайт ФАС России", 2025)В рамках корректировки НВВ, осуществляемой с целью учета отклонения фактических значений параметров расчета тарифов от значений, учтенных при установлении тарифов, и рассчитываемой в соответствии с пунктом 52 Основ ценообразования N 1075, учету подлежит списанная безнадежная дебиторская задолженность из созданного резерва по сомнительным долгам, обоснованная документами и материалами, подтверждающими ведение регулируемой организацией работы по списанию дебиторской задолженности из созданного резерва по сомнительным долгам и принятия всех предусмотренных законодательством мер для ее взыскания, в том числе в судебном порядке.
("Официальный сайт ФАС России", 2025)В рамках корректировки НВВ, осуществляемой с целью учета отклонения фактических значений параметров расчета тарифов от значений, учтенных при установлении тарифов, и рассчитываемой в соответствии с пунктом 52 Основ ценообразования N 1075, учету подлежит списанная безнадежная дебиторская задолженность из созданного резерва по сомнительным долгам, обоснованная документами и материалами, подтверждающими ведение регулируемой организацией работы по списанию дебиторской задолженности из созданного резерва по сомнительным долгам и принятия всех предусмотренных законодательством мер для ее взыскания, в том числе в судебном порядке.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, находящейся на общей системе налогообложения и применяющей метод начисления, создание резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности заказчика по договору подряда, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва? Через полгода после списания задолженности заказчик полностью погасил свой долг...
(Консультация эксперта, 2025)При истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию (безнадежной). В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации она списывается за счет средств резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <*>.
(Консультация эксперта, 2025)При истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию (безнадежной). В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации она списывается за счет средств резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <*>.
Вопрос: Должна ли организация восстанавливать сумму безнадежной дебиторской задолженности, ранее списанную в связи с вынесением судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства, в случае если в дальнейшем эта задолженность была включена в реестр требований кредиторов должника?
(Консультация эксперта, 2023)Ответ: Организация не должна восстанавливать сумму безнадежной дебиторской задолженности, ранее списанную в связи с вынесением судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства, в случае если в дальнейшем эта задолженность была включена в реестр требований кредиторов должника.
(Консультация эксперта, 2023)Ответ: Организация не должна восстанавливать сумму безнадежной дебиторской задолженности, ранее списанную в связи с вынесением судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства, в случае если в дальнейшем эта задолженность была включена в реестр требований кредиторов должника.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек либо взыскание которых невозможно, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов. При списании сомнительной к получению задолженности покупателей и заказчиков осуществляют следующие учетные записи по Д 63 "Резервы по сомнительным долгам" и К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Списанная сомнительная к получению задолженность разных дебиторов отражается бухгалтерской записью:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек либо взыскание которых невозможно, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов. При списании сомнительной к получению задолженности покупателей и заказчиков осуществляют следующие учетные записи по Д 63 "Резервы по сомнительным долгам" и К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Списанная сомнительная к получению задолженность разных дебиторов отражается бухгалтерской записью:
Вопрос: О признании задолженности безнадежной и ее документальном подтверждении для целей налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 15.12.2023 N 03-03-06/1/121329)Списываемая дебиторская задолженность может быть отнесена к безнадежной при наступлении одного из перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ событий.
(Письмо Минфина России от 15.12.2023 N 03-03-06/1/121329)Списываемая дебиторская задолженность может быть отнесена к безнадежной при наступлении одного из перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ событий.