Обоснование списания дебитОрской задолженности
Подборка наиболее важных документов по запросу Обоснование списания дебитОрской задолженности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2023 N 17АП-4553/2023-АК по делу N А60-49219/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций.
Решение: Требование удовлетворено.Из представленных документов судом первой инстанции установлено, что в актах сверок, претензиях, решениях судов, сведениях по задолженности для создания резерва по сомнительным долгам с разбивкой по лицевым счетам, потребителям и периодам задолженности, бухгалтерской справке поквартально, карточке по потребителям имеется информация о периоде возникновения задолженности, о должниках, расчет суммы резерва по сомнительным долгам, то есть в данных документах указаны исчерпывающие сведения относительно списания дебиторской задолженности; кроме того, налогоплательщиком представлены первичные документы по реализации работ (услуг), подтверждающие наличие обоснованной задолженности потребителя перед налогоплательщиком.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций.
Решение: Требование удовлетворено.Из представленных документов судом первой инстанции установлено, что в актах сверок, претензиях, решениях судов, сведениях по задолженности для создания резерва по сомнительным долгам с разбивкой по лицевым счетам, потребителям и периодам задолженности, бухгалтерской справке поквартально, карточке по потребителям имеется информация о периоде возникновения задолженности, о должниках, расчет суммы резерва по сомнительным долгам, то есть в данных документах указаны исчерпывающие сведения относительно списания дебиторской задолженности; кроме того, налогоплательщиком представлены первичные документы по реализации работ (услуг), подтверждающие наличие обоснованной задолженности потребителя перед налогоплательщиком.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на завышение налогоплательщиком внереализационных расходов. Оспаривая доначисление, налогоплательщик указал, что дебиторская задолженность спорного контрагента была признана обществом безнадежным долгом в связи с ликвидацией организации-должника и правомерно учтена в составе внереализационных расходов. Суд указал, что в силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами в том числе признаются те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Из материалов дела следует, что спорный контрагент был исключен из ЕГРЮЛ "в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности". Указанные обстоятельства, согласно п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - закон N 129-ФЗ), могут служить основанием для исключения юридического лица из ЕГРЮЛ. Однако ни ГК РФ, ни закон N 129-ФЗ не относят организации, исключенные из ЕГРЮЛ по вышеуказанному основанию, к недействующим юридическим лицам. Данное обстоятельство означает, что дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ в соответствии с п. 5 ст. 21.1 закона N 129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации должника. Вместе с тем суд отметил, что налогоплательщик вправе признать списываемую задолженность безнадежной по иным основаниям, указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ. Суд пришел к выводу, что спорная дебиторская задолженность не могла быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли и, следовательно, включена в состав внереализационных расходов. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на завышение налогоплательщиком внереализационных расходов. Оспаривая доначисление, налогоплательщик указал, что дебиторская задолженность спорного контрагента была признана обществом безнадежным долгом в связи с ликвидацией организации-должника и правомерно учтена в составе внереализационных расходов. Суд указал, что в силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами в том числе признаются те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Из материалов дела следует, что спорный контрагент был исключен из ЕГРЮЛ "в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности". Указанные обстоятельства, согласно п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - закон N 129-ФЗ), могут служить основанием для исключения юридического лица из ЕГРЮЛ. Однако ни ГК РФ, ни закон N 129-ФЗ не относят организации, исключенные из ЕГРЮЛ по вышеуказанному основанию, к недействующим юридическим лицам. Данное обстоятельство означает, что дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ в соответствии с п. 5 ст. 21.1 закона N 129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации должника. Вместе с тем суд отметил, что налогоплательщик вправе признать списываемую задолженность безнадежной по иным основаниям, указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ. Суд пришел к выводу, что спорная дебиторская задолженность не могла быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли и, следовательно, включена в состав внереализационных расходов. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как списать нереальную для взыскания (безнадежную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)документ с письменным обоснованием списания дебиторской задолженности (например, протокол заседания инвентаризационной комиссии);
(КонсультантПлюс, 2026)документ с письменным обоснованием списания дебиторской задолженности (например, протокол заседания инвентаризационной комиссии);
Статья: Бухотчетность: вопросы после сдачи
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 10)Но прежде чем списывать конкретную дебиторскую задолженность, надо составить документы, обосновывающие нереальность ее взыскания.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 10)Но прежде чем списывать конкретную дебиторскую задолженность, надо составить документы, обосновывающие нереальность ее взыскания.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 30.05.2016 N 484
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами"
(вместе с "Правилами регулирования тарифов в сфере обращения с твердыми коммунальными отходами")При установлении тарифов для регулируемых организаций, не имеющих статуса регионального оператора, в необходимой валовой выручке таких организаций учитывается вся сумма фактически списанной безнадежной дебиторской задолженности при условии ее документального подтверждения, а также величина экономически обоснованных расходов на создание регулируемой организацией в соответствии с положениями бухгалтерского и налогового учета резерва по сомнительным долгам при условии его документального подтверждения.
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами"
(вместе с "Правилами регулирования тарифов в сфере обращения с твердыми коммунальными отходами")При установлении тарифов для регулируемых организаций, не имеющих статуса регионального оператора, в необходимой валовой выручке таких организаций учитывается вся сумма фактически списанной безнадежной дебиторской задолженности при условии ее документального подтверждения, а также величина экономически обоснованных расходов на создание регулируемой организацией в соответствии с положениями бухгалтерского и налогового учета резерва по сомнительным долгам при условии его документального подтверждения.
Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для высказывания, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (внереализационные расходы), если суммы этих долгов предварительно не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списанная задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для высказывания, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (внереализационные расходы), если суммы этих долгов предварительно не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списанная задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации создание в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности подрядчика по перечисленному ему авансу, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва, если при получении аванса подрядчик предъявил заказчику НДС с суммы полученного аванса, который был принят к вычету?..
(Консультация эксперта, 2026)По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию (безнадежной). В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации она списывается за счет средств резерва по сомнительным долгам (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <*>.
(Консультация эксперта, 2026)По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию (безнадежной). В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации она списывается за счет средств резерва по сомнительным долгам (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <*>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации формирование резерва по сомнительному долгу в отношении задолженности заказчика по договору подряда, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях по курсу, установленному Банком России, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва?..
(Консультация эксперта, 2026)Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию со счета учета расчетов с покупателями и заказчиками за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам. Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <2>, <3>.
(Консультация эксперта, 2026)Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию со счета учета расчетов с покупателями и заказчиками за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам. Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <2>, <3>.
Корреспонденция счетов: Как отразить создание резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности банка, у которого отозвана лицензия, и списание этой задолженности за счет данного резерва в бухгалтерском учете? По решению суда банк признан банкротом и ликвидирован, требования организации не удовлетворены из-за недостаточности имущества банка...
(Консультация эксперта, 2026)Дебиторская задолженность, признанная нереальной к взысканию (безнадежной), списывается с учета на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, в данном случае за счет средств ранее созданного резерва по сомнительным долгам (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). В рассматриваемой ситуации задолженность банка становится нереальной для взыскания при погашении требования к банку, не удовлетворенного в ходе конкурсного производства по причине недостаточности имущества банка <**>.
(Консультация эксперта, 2026)Дебиторская задолженность, признанная нереальной к взысканию (безнадежной), списывается с учета на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, в данном случае за счет средств ранее созданного резерва по сомнительным долгам (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). В рассматриваемой ситуации задолженность банка становится нереальной для взыскания при погашении требования к банку, не удовлетворенного в ходе конкурсного производства по причине недостаточности имущества банка <**>.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В бухгалтерском учете дебиторская задолженность списывается с баланса на основании соответствующего приказа (распоряжения), который издается руководителем на основании представленного бухгалтерией письменного обоснования. При этом списание безнадежной задолженности с баланса при наличии приказа руководителя производится независимо от наличия или отсутствия полного комплекта первичных документов, подтверждающих сумму и основание возникновения долга.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В бухгалтерском учете дебиторская задолженность списывается с баланса на основании соответствующего приказа (распоряжения), который издается руководителем на основании представленного бухгалтерией письменного обоснования. При этом списание безнадежной задолженности с баланса при наличии приказа руководителя производится независимо от наличия или отсутствия полного комплекта первичных документов, подтверждающих сумму и основание возникновения долга.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), создание в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности покупателя по договору купли-продажи, а также списание этой задолженности по истечении срока исковой давности? Сумма созданного резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете равна сумме долга...
(Консультация эксперта, 2026)По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию (безнадежной). В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации она списывается за счет средств резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <*>.
(Консультация эксперта, 2026)По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию (безнадежной). В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации она списывается за счет средств резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <*>.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек либо взыскание которых невозможно, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов. При списании сомнительной к получению задолженности покупателей и заказчиков осуществляют следующие учетные записи по Д 63 "Резервы по сомнительным долгам" и К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Списанная сомнительная к получению задолженность разных дебиторов отражается бухгалтерской записью:
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек либо взыскание которых невозможно, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов. При списании сомнительной к получению задолженности покупателей и заказчиков осуществляют следующие учетные записи по Д 63 "Резервы по сомнительным долгам" и К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Списанная сомнительная к получению задолженность разных дебиторов отражается бухгалтерской записью:
Вопрос: Должна ли организация восстанавливать сумму безнадежной дебиторской задолженности, ранее списанную в связи с вынесением судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства, в случае если в дальнейшем эта задолженность была включена в реестр требований кредиторов должника?
(Консультация эксперта, 2023)Ответ: Организация не должна восстанавливать сумму безнадежной дебиторской задолженности, ранее списанную в связи с вынесением судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства, в случае если в дальнейшем эта задолженность была включена в реестр требований кредиторов должника.
(Консультация эксперта, 2023)Ответ: Организация не должна восстанавливать сумму безнадежной дебиторской задолженности, ранее списанную в связи с вынесением судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства, в случае если в дальнейшем эта задолженность была включена в реестр требований кредиторов должника.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли учесть в расходах списанную по соглашению о прощении долга часть дебиторской задолженности
(КонсультантПлюс, 2026)Данное Письмо не содержит выводов о том, можно ли учесть в расходах дебиторскую задолженность, списанную по соглашению о прощении долга. Однако в случае возникновения подобного спора названное Письмо может быть использовано в качестве дополнительного аргумента при обосновании налогоплательщиками включения спорных убытков в состав расходов.
Можно ли учесть в расходах списанную по соглашению о прощении долга часть дебиторской задолженности
(КонсультантПлюс, 2026)Данное Письмо не содержит выводов о том, можно ли учесть в расходах дебиторскую задолженность, списанную по соглашению о прощении долга. Однако в случае возникновения подобного спора названное Письмо может быть использовано в качестве дополнительного аргумента при обосновании налогоплательщиками включения спорных убытков в состав расходов.
Вопрос: Организация перечислила аванс по договору и приняла НДС к вычету на основании счета-фактуры. Услуги не оказаны, организация обратилась в суд с требованием вернуть аванс. Надо ли восстанавливать НДС, принятый к вычету по авансу? Если надо, то когда?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: НДС необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором будет возвращен аванс. Если аванс не будет возвращен, НДС нужно восстановить при списании дебиторской задолженности, которая образовалась в результате перечисления аванса по договору, в момент признания ее безнадежным долгом.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: НДС необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором будет возвращен аванс. Если аванс не будет возвращен, НДС нужно восстановить при списании дебиторской задолженности, которая образовалась в результате перечисления аванса по договору, в момент признания ее безнадежным долгом.
Вопрос: Что должен содержать регламент по работе с дебиторской задолженностью?
(Консультация эксперта, 2026)Порядок досудебного взыскания дебиторской задолженности. Приводятся конкретные действия и выполняющие их работники организации. Например, подготовка обоснования и документации, составление и направление претензии и порядок действий в зависимости от реакции должника.
(Консультация эксперта, 2026)Порядок досудебного взыскания дебиторской задолженности. Приводятся конкретные действия и выполняющие их работники организации. Например, подготовка обоснования и документации, составление и направление претензии и порядок действий в зависимости от реакции должника.