Обложение НДФЛ компенсационных выплат за вредные условия труда
Подборка наиболее важных документов по запросу Обложение НДФЛ компенсационных выплат за вредные условия труда (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества, выплаченные работникам компенсации за вредные условия труда не подлежат обложению НДФЛ, поскольку произведены в соответствии с коллективным договором и направлены на возмещение расходов, необходимых работнику для профилактики профессиональных заболеваний и поддержания здоровья.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества, выплаченные работникам компенсации за вредные условия труда не подлежат обложению НДФЛ, поскольку произведены в соответствии с коллективным договором и направлены на возмещение расходов, необходимых работнику для профилактики профессиональных заболеваний и поддержания здоровья.
Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2024 N 01АП-1985/2024 по делу N А43-12455/2023
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Между тем, в рассматриваемом случае наличие специальной оценки условий труда на предприятии само по себе не свидетельствует о том, что выплаты обозначенные АО "Дзержинскхлеб" как "дополнительные компенсации выплачиваемые работникам за работу во вредных условиях труда" априори не подлежат обложению НДФЛ, поскольку в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, а также, принимая во внимание норму статьи 164 Трудового кодекса РФ, освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Между тем, в рассматриваемом случае наличие специальной оценки условий труда на предприятии само по себе не свидетельствует о том, что выплаты обозначенные АО "Дзержинскхлеб" как "дополнительные компенсации выплачиваемые работникам за работу во вредных условиях труда" априори не подлежат обложению НДФЛ, поскольку в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, а также, принимая во внимание норму статьи 164 Трудового кодекса РФ, освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Когда компенсация за вредные условия труда подлежит обложению НДФЛ
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 13)Суды разъяснили, почему выплачиваемая на основании коллективного договора и соглашения по охране труда компенсация за вредные условия труда являлась скрытой формой заработной платы и должна была облагаться НДФЛ (постановление АС Волго-Вятского округа от 10.02.2025 N Ф01-6655/2024 по делу N А43-18133/2023).
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 13)Суды разъяснили, почему выплачиваемая на основании коллективного договора и соглашения по охране труда компенсация за вредные условия труда являлась скрытой формой заработной платы и должна была облагаться НДФЛ (постановление АС Волго-Вятского округа от 10.02.2025 N Ф01-6655/2024 по делу N А43-18133/2023).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) 4. По мнению общества, компенсационные выплаты работникам за вредные условия труда не облагаются НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)(-) 4. По мнению общества, компенсационные выплаты работникам за вредные условия труда не облагаются НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 12.09.2005 N 04-1-03/644а
"О налогообложении стоимости питания"Таким образом, стоимость молока или других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания, бесплатно выдаваемых работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, подпадает под понятие компенсационных выплат и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса.
"О налогообложении стоимости питания"Таким образом, стоимость молока или других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания, бесплатно выдаваемых работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, подпадает под понятие компенсационных выплат и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса.
<Письмо> ФНС РФ от 18.10.2007 N ГИ-6-04/793@
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40)Основанием для обращения к экспертам Федеральной службы по труду и занятости может являться, в частности, отсутствие вышеупомянутых доплат к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, при наличии выплат им указанных компенсаций либо значительное несоответствие размера надбавки и размера компенсации таким работникам, то есть признаки того, что под видом не облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсационных выплат производится оплата труда работников в повышенном размере. Предметом экспертизы может являться подтверждение ущерба здоровью, вызванного вредными условиями труда, а также оценка компенсируемых в этой связи расходов.
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40)Основанием для обращения к экспертам Федеральной службы по труду и занятости может являться, в частности, отсутствие вышеупомянутых доплат к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, при наличии выплат им указанных компенсаций либо значительное несоответствие размера надбавки и размера компенсации таким работникам, то есть признаки того, что под видом не облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсационных выплат производится оплата труда работников в повышенном размере. Предметом экспертизы может являться подтверждение ущерба здоровью, вызванного вредными условиями труда, а также оценка компенсируемых в этой связи расходов.
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами различные компенсации за работу во вредных условиях труда
(КонсультантПлюс, 2025)Так, возникают ситуации, когда работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, возмещают понесенные ими документально подтвержденные расходы, которые обусловлены спецификой деятельности организации. По разъяснениям Минфина России такие компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ при их соответствии основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 217 НК РФ. Например, если они связаны с исполнением трудовых обязанностей и (или) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (Письма от 20.09.2024 N 03-04-06/91100, от 02.05.2023 N 03-04-05/40236).
(КонсультантПлюс, 2025)Так, возникают ситуации, когда работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, возмещают понесенные ими документально подтвержденные расходы, которые обусловлены спецификой деятельности организации. По разъяснениям Минфина России такие компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ при их соответствии основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 217 НК РФ. Например, если они связаны с исполнением трудовых обязанностей и (или) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (Письма от 20.09.2024 N 03-04-06/91100, от 02.05.2023 N 03-04-05/40236).
Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
Облагаются ли НДФЛ доплаты по ст. ст. 146 и 147 ТК РФ сотрудникам на работах с вредными и (или) опасными условиями труда
(КонсультантПлюс, 2025)Суд пришел к такому выводу: установление повышенного размера доплат компенсационного характера за вредные условия труда не меняет природу выплат на компенсационную по смыслу ст. 164 ТК РФ, а лишь увеличивает размер доплаты за вредные условия труда. Следовательно, эти выплаты облагаются НДФЛ.
Облагаются ли НДФЛ доплаты по ст. ст. 146 и 147 ТК РФ сотрудникам на работах с вредными и (или) опасными условиями труда
(КонсультантПлюс, 2025)Суд пришел к такому выводу: установление повышенного размера доплат компенсационного характера за вредные условия труда не меняет природу выплат на компенсационную по смыслу ст. 164 ТК РФ, а лишь увеличивает размер доплаты за вредные условия труда. Следовательно, эти выплаты облагаются НДФЛ.
Готовое решение: Как учреждению отразить в учете денежную компенсацию, выплачиваемую работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, взамен молока
(КонсультантПлюс, 2026)2. Какой порядок налогообложения денежной компенсации, выплачиваемой работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, взамен молока
(КонсультантПлюс, 2026)2. Какой порядок налогообложения денежной компенсации, выплачиваемой работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, взамен молока
Вопрос: Об НДФЛ при установлении работодателем дополнительных компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
(Письмо Минфина России от 02.05.2023 N 03-04-05/40236)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 28.03.2023 и в части вопросов обложения налогом на доходы физических лиц выплат работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
(Письмо Минфина России от 02.05.2023 N 03-04-05/40236)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 28.03.2023 и в части вопросов обложения налогом на доходы физических лиц выплат работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статья: Когда компенсация за вредные условия труда облагается НДФЛ
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 30)Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 27.06.2024 N Ф01-2284/2024 по делу N А43-6314/2023 выплату компенсации за вредные условия труда признал скрытой формой зарплаты, подлежащей обложению НДФЛ.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 30)Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 27.06.2024 N Ф01-2284/2024 по делу N А43-6314/2023 выплату компенсации за вредные условия труда признал скрытой формой зарплаты, подлежащей обложению НДФЛ.
Статья: Основания для включения кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 7)Инспекцией доначислены НДФЛ, пени и штрафы, поскольку общество, являясь налоговым агентом, неправомерно не исчислило налоги с "дополнительных компенсаций" за вредные условия труда. Суд отказал в удовлетворении требования организации. Помимо выплат и надбавок за вредные условия труда, заявитель выплачивал сотрудникам "дополнительные компенсации" за вредные условия труда, предусмотренные коллективным договором, с учетом предложений (рекомендаций) Объединенной профсоюзной инспекции труда в размере 4% от суммы начисленной повременно (по тарифу или окладу), а также дополнительные (повышенные) компенсации работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (из расчета: сумма компенсации (в рублях) в год в зависимости от специальности (должности)). Организацией представлены расчеты максимальных сумм дополнительных компенсаций работникам, составленные некоммерческой организацией "Центральный научно-исследовательский учебно-методический институт охраны труда и профилактики профессиональных заболеваний". В представленных расчетах указаны максимальные суммы дополнительных компенсаций на одного человека в зависимости от должности, а не от необходимых затрат работника на восстановление здоровья. Суд пришел к выводу, что расчеты заявителя не отражают фактическое влияние на состояние здоровья конкретного работника вредного характера трудовой деятельности, не носят индивидуально-персонифицированный характер, не позволяют заключить, что между состоянием здоровья работников и воздействием вредных условий труда имелась прямая связь; не являются фактической оценкой расходов, понесенных конкретными работниками общества. Доказательств целевого характера спорных выплат заявитель также не представил. Налоговым органом выявлено снижение удельного веса премий в общем объеме фонда оплаты труда и установление за счет нее компенсации за вредные условия труда. Расчеты сумм отпускных также подтверждали, что дополнительная компенсация за вредные условия труда фактически являлась не выплатой социального характера, а частью системы оплаты труда. У общества отсутствуют документы, подтверждающие количественную оценку затрат работника при расчете фактических сумм компенсации за вредные условия труда, и первичные расходные документы, подтверждающие произведенные работниками затраты на приобретение материалов и услуг, связанных с вредными условиями труда. Спорные выплаты не обладают признаками возмещения понесенных расходов, подтвержденных документально, и входят в действующую в обществе систему оплаты труда, в связи с чем подлежат обложению НДФЛ.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 7)Инспекцией доначислены НДФЛ, пени и штрафы, поскольку общество, являясь налоговым агентом, неправомерно не исчислило налоги с "дополнительных компенсаций" за вредные условия труда. Суд отказал в удовлетворении требования организации. Помимо выплат и надбавок за вредные условия труда, заявитель выплачивал сотрудникам "дополнительные компенсации" за вредные условия труда, предусмотренные коллективным договором, с учетом предложений (рекомендаций) Объединенной профсоюзной инспекции труда в размере 4% от суммы начисленной повременно (по тарифу или окладу), а также дополнительные (повышенные) компенсации работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (из расчета: сумма компенсации (в рублях) в год в зависимости от специальности (должности)). Организацией представлены расчеты максимальных сумм дополнительных компенсаций работникам, составленные некоммерческой организацией "Центральный научно-исследовательский учебно-методический институт охраны труда и профилактики профессиональных заболеваний". В представленных расчетах указаны максимальные суммы дополнительных компенсаций на одного человека в зависимости от должности, а не от необходимых затрат работника на восстановление здоровья. Суд пришел к выводу, что расчеты заявителя не отражают фактическое влияние на состояние здоровья конкретного работника вредного характера трудовой деятельности, не носят индивидуально-персонифицированный характер, не позволяют заключить, что между состоянием здоровья работников и воздействием вредных условий труда имелась прямая связь; не являются фактической оценкой расходов, понесенных конкретными работниками общества. Доказательств целевого характера спорных выплат заявитель также не представил. Налоговым органом выявлено снижение удельного веса премий в общем объеме фонда оплаты труда и установление за счет нее компенсации за вредные условия труда. Расчеты сумм отпускных также подтверждали, что дополнительная компенсация за вредные условия труда фактически являлась не выплатой социального характера, а частью системы оплаты труда. У общества отсутствуют документы, подтверждающие количественную оценку затрат работника при расчете фактических сумм компенсации за вредные условия труда, и первичные расходные документы, подтверждающие произведенные работниками затраты на приобретение материалов и услуг, связанных с вредными условиями труда. Спорные выплаты не обладают признаками возмещения понесенных расходов, подтвержденных документально, и входят в действующую в обществе систему оплаты труда, в связи с чем подлежат обложению НДФЛ.
Статья: Дополнительные выплаты за вредные условия труда - компенсация или зарплата?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 6)Компания в 2017 и 2018 гг. на основании коллективного договора выплачивала работникам дополнительные компенсации за вредные условия труда. Наличие таких условий было установлено по результатам независимой экспертизы объединенной профсоюзной инспекции труда. Данные выплаты компания НДФЛ не облагала. Она рассматривала их как компенсации, определенные ст. 164 ТК РФ, которые в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 6)Компания в 2017 и 2018 гг. на основании коллективного договора выплачивала работникам дополнительные компенсации за вредные условия труда. Наличие таких условий было установлено по результатам независимой экспертизы объединенной профсоюзной инспекции труда. Данные выплаты компания НДФЛ не облагала. Она рассматривала их как компенсации, определенные ст. 164 ТК РФ, которые в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
Облагаются ли НДФЛ компенсации, выплачиваемые по ст. 216 ТК РФ сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что работодатель в соответствии со ст. 219 ТК РФ на основании коллективного договора осуществлял компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Эти выплаты не облагаются НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.
Облагаются ли НДФЛ компенсации, выплачиваемые по ст. 216 ТК РФ сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что работодатель в соответствии со ст. 219 ТК РФ на основании коллективного договора осуществлял компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Эти выплаты не облагаются НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(-) 6. По мнению общества, дополнительная компенсация работникам за вредные условия труда не входит в систему оплаты труда и направлена на возмещение расходов, понесенных работниками с целью профилактики профессиональных заболеваний и восстановления здоровья. Следовательно, данные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(-) 6. По мнению общества, дополнительная компенсация работникам за вредные условия труда не входит в систему оплаты труда и направлена на возмещение расходов, понесенных работниками с целью профилактики профессиональных заболеваний и восстановления здоровья. Следовательно, данные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Статья: Комментарий к Письму Министерства труда и социальной защиты РФ от 01.04.2025 N 15-1/ООГ-753 <Как считать доплату, если работник работает во вредных условиях не полный день?>
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 10)Согласно стандартным налоговым нормам любой доход физического лица, будь то денежные средства или имущество, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ).
(Афанасова Д.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 10)Согласно стандартным налоговым нормам любой доход физического лица, будь то денежные средства или имущество, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ).