Облагается ли НДС разработка программного обеспечения
Подборка наиболее важных документов по запросу Облагается ли НДС разработка программного обеспечения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 148 НК РФНе облагаются НДС следующие услуги, оказанные лицу, которое не ведет деятельность на территории РФ:
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС15.4. Облагаются ли НДС работы по созданию, модификации программных продуктов?
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@
"О налоговом маневре в IT-отрасли"16. "Облагается ли НДС сублицензия на ПО, которое было адаптировано, модифицировано или использовано в составе другого продукта, разработанного сублицензиаром? Например, в состав поставки системы электронного документооборота входит система распознавания текста другого производителя. В этом случае стоимость лицензии системы распознавания должна выделяться и продаваться с НДС или исходим из того, что конечному клиенту продается готовое решение и, так как основной продукт не облагается НДС, то готовое решение также не облагается НДС".
"О налоговом маневре в IT-отрасли"16. "Облагается ли НДС сублицензия на ПО, которое было адаптировано, модифицировано или использовано в составе другого продукта, разработанного сублицензиаром? Например, в состав поставки системы электронного документооборота входит система распознавания текста другого производителя. В этом случае стоимость лицензии системы распознавания должна выделяться и продаваться с НДС или исходим из того, что конечному клиенту продается готовое решение и, так как основной продукт не облагается НДС, то готовое решение также не облагается НДС".
Статья: Риски криптовалютных операций
(Рябчиков Г.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 3)Налоговики с заявленными требованиями не согласились, ведь, по их мнению, операции по купле-продаже криптовалюты обложению НДС не подлежат. Они указали на сомнительность и неподтвержденность довода о намерении осуществлять майнинг ввиду отсутствия доказательств приобретения специального программного обеспечения, несоответствия состава закупленной техники предполагаемой задаче (наличие мониторов, компьютерных мышей, ковриков, телевизоров, парогенераторов).
(Рябчиков Г.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 3)Налоговики с заявленными требованиями не согласились, ведь, по их мнению, операции по купле-продаже криптовалюты обложению НДС не подлежат. Они указали на сомнительность и неподтвержденность довода о намерении осуществлять майнинг ввиду отсутствия доказательств приобретения специального программного обеспечения, несоответствия состава закупленной техники предполагаемой задаче (наличие мониторов, компьютерных мышей, ковриков, телевизоров, парогенераторов).
Статья: Правила включения роялти в таможенную стоимость ввозимых товаров: анализ правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации
(Косов А.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Однако Судебная коллегия не подвергла сомнению, что спорные платежи - это лицензионные платежи, которые уплачиваются за реально существующие и фактически используемые объекты интеллектуальной собственности. В рассматриваемых спорах объекты (инструкции и руководства по всем аспектам функционирования розничного магазина, образующие ноу-хау, программное обеспечение, веб-сайт для онлайн продаж, разработанное коммерческое обозначение) фактически существуют и представляют собой охраняемые законом результаты интеллектуальной деятельности правообладателя (ст. 1225 ГК РФ). Они не находятся в свободном доступе, ими не может воспользоваться любой желающий на бесплатной основе. В соответствии со ст. 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии объекты интеллектуальной собственности предоставляются за вознаграждение. Лицензионные платежи подлежат уплате вне зависимости от того, будут ли закуплены товары и перепроданы или нет <10>. Применительно к этим платежам Верховный Суд дал оценку условиям включения в таможенную стоимость именно лицензионных платежей, установленным подп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС.
(Косов А.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Однако Судебная коллегия не подвергла сомнению, что спорные платежи - это лицензионные платежи, которые уплачиваются за реально существующие и фактически используемые объекты интеллектуальной собственности. В рассматриваемых спорах объекты (инструкции и руководства по всем аспектам функционирования розничного магазина, образующие ноу-хау, программное обеспечение, веб-сайт для онлайн продаж, разработанное коммерческое обозначение) фактически существуют и представляют собой охраняемые законом результаты интеллектуальной деятельности правообладателя (ст. 1225 ГК РФ). Они не находятся в свободном доступе, ими не может воспользоваться любой желающий на бесплатной основе. В соответствии со ст. 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии объекты интеллектуальной собственности предоставляются за вознаграждение. Лицензионные платежи подлежат уплате вне зависимости от того, будут ли закуплены товары и перепроданы или нет <10>. Применительно к этим платежам Верховный Суд дал оценку условиям включения в таможенную стоимость именно лицензионных платежей, установленным подп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС.
Вопрос: Организации во II квартале 2023 г. резидентом Германии оказаны услуги по разработке программы для ЭВМ. Программы приняты к учету и будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Оплата перечислена в IV квартале. Выручку какого квартала следует учитывать при определении пропорции для распределения НДС?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организации во II квартале 2023 г. резидентом Германии оказаны услуги по разработке программы для ЭВМ. Программы приняты к учету и будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Оплату иностранному разработчику организация перечислила в IV квартале 2023 г., удержав при этом сумму НДС в качестве налогового агента.
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организации во II квартале 2023 г. резидентом Германии оказаны услуги по разработке программы для ЭВМ. Программы приняты к учету и будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Оплату иностранному разработчику организация перечислила в IV квартале 2023 г., удержав при этом сумму НДС в качестве налогового агента.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете производственной организации - заказчика стоимость выполненных подрядчиком работ по созданию программного обеспечения, если работы выполняются в два этапа?..
(Консультация эксперта, 2026)На момент подписания акта выполненных работ программа ЭВМ не включена в реестр российских программ для ЭВМ, поэтому у разработчика нет основания для освобождения от НДС (Письмо Минфина России от 09.06.2022 N 03-07-08/54716). Разработка программного обеспечения на территории РФ рассматривается как реализация результатов выполненных работ, облагаемая НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2026)На момент подписания акта выполненных работ программа ЭВМ не включена в реестр российских программ для ЭВМ, поэтому у разработчика нет основания для освобождения от НДС (Письмо Минфина России от 09.06.2022 N 03-07-08/54716). Разработка программного обеспечения на территории РФ рассматривается как реализация результатов выполненных работ, облагаемая НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Вопрос: Организация является производителем телекоммуникационного оборудования, а также разработала и зарегистрировала ПО. Планируется продавать оборудование с предустановленным ПО. По какому договору лучше оформлять реализацию? Если в дальнейшем ПО будет продаваться на материальном носителе, какая ставка НДС применяется?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация на ОСН является производителем телекоммуникационного оборудования, а также собственными силами разработала и зарегистрировала ПО в Едином реестре российских программ для ЭВМ и баз данных. Планируется продавать оборудование (сервер) в составе с предустановленным ПО (зарегистрированное в реестре). В данном случае реализация ПО облагается по ставке 20%? По какому договору лучше оформлять реализацию? Если в дальнейшем ПО будет продаваться на материальном носителе, какая ставка НДС применяется?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Организация на ОСН является производителем телекоммуникационного оборудования, а также собственными силами разработала и зарегистрировала ПО в Едином реестре российских программ для ЭВМ и баз данных. Планируется продавать оборудование (сервер) в составе с предустановленным ПО (зарегистрированное в реестре). В данном случае реализация ПО облагается по ставке 20%? По какому договору лучше оформлять реализацию? Если в дальнейшем ПО будет продаваться на материальном носителе, какая ставка НДС применяется?
Статья: Интеллектуальная собственность. Обзор событий в России и за рубежом (первое полугодие 2022 г.)
(Власов В.В., Кирьянова Е.В., Романенкова Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Положения Указа не применяются к лицензионным договорам, лицензиарами по которым выступают правообладатели, связанные с недружественными государствами, в отношении интеллектуальной собственности, необходимой для ввоза в РФ и (или) производства в РФ лекарственных средств, медизделий, промышленной и сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, для оказания услуг связи и услуг по пропуску трафика, для создания и (или) использования в РФ программ для ЭВМ, баз данных, информационных систем и центров обработки данных.
(Власов В.В., Кирьянова Е.В., Романенкова Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Положения Указа не применяются к лицензионным договорам, лицензиарами по которым выступают правообладатели, связанные с недружественными государствами, в отношении интеллектуальной собственности, необходимой для ввоза в РФ и (или) производства в РФ лекарственных средств, медизделий, промышленной и сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, для оказания услуг связи и услуг по пропуску трафика, для создания и (или) использования в РФ программ для ЭВМ, баз данных, информационных систем и центров обработки данных.
Последние изменения: НДС при импорте из стран ЕАЭС
(КонсультантПлюс, 2026)В общем случае в целях НДС Россия не является местом реализации данных услуг, следовательно, НДС они не облагаются. Однако, если услуги по тестированию ПО являются частью услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных либо носят вспомогательный характер по отношению к оказанию перечисленных услуг, местом реализации услуг по тестированию ПО, приобретаемых российским юрлицом у хозяйствующего субъекта Республики Армения, считается территория РФ. Соответственно, в России они облагаются НДС.
(КонсультантПлюс, 2026)В общем случае в целях НДС Россия не является местом реализации данных услуг, следовательно, НДС они не облагаются. Однако, если услуги по тестированию ПО являются частью услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных либо носят вспомогательный характер по отношению к оказанию перечисленных услуг, местом реализации услуг по тестированию ПО, приобретаемых российским юрлицом у хозяйствующего субъекта Республики Армения, считается территория РФ. Соответственно, в России они облагаются НДС.
Готовое решение: Какой порядок налогообложения НДС при оказании услуг разработки (создания) сайта
(КонсультантПлюс, 2026)Услуги по разработке (созданию) сайта облагаются НДС, если местом их реализации является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Место реализации в данном случае определяется по месту деятельности покупателя услуг, поскольку сайт в сети "Интернет" является совокупностью программ для ЭВМ и иной информации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 13 ст. 2 Закона об информации).
(КонсультантПлюс, 2026)Услуги по разработке (созданию) сайта облагаются НДС, если местом их реализации является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Место реализации в данном случае определяется по месту деятельности покупателя услуг, поскольку сайт в сети "Интернет" является совокупностью программ для ЭВМ и иной информации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 13 ст. 2 Закона об информации).
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)7.11. В каких случаях реализация компьютерных программ
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)7.11. В каких случаях реализация компьютерных программ
Тематический выпуск: Актуальные вопросы применения ФСБУ 14/2022 из практики нашего консалтинга
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Что касается возможности принять к вычету НДС, то, если программный продукт будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, при наличии счетов-фактур и отражении расходов в бухгалтерском учете или включении их в состав капитальных вложений организация может принять предъявленные суммы НДС к вычету на основании положений.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Что касается возможности принять к вычету НДС, то, если программный продукт будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, при наличии счетов-фактур и отражении расходов в бухгалтерском учете или включении их в состав капитальных вложений организация может принять предъявленные суммы НДС к вычету на основании положений.