Обесценение основных средств в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Обесценение основных средств в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По расчетам ИФНС остаточная стоимость спорного объекта подлежала определению по данным налоговой декларации заемщика с учетом уплаченного налога, который увеличивает стоимость принятого на баланс организации здания, и исходя из ежемесячной амортизации. Учитывая факт взаимозависимости между указанными лицами, суд согласился с позицией ИФНС об умышленном принятии обществом на учет основного средства по существенно заниженной стоимости в целях уменьшения налоговых обязательств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По расчетам ИФНС остаточная стоимость спорного объекта подлежала определению по данным налоговой декларации заемщика с учетом уплаченного налога, который увеличивает стоимость принятого на баланс организации здания, и исходя из ежемесячной амортизации. Учитывая факт взаимозависимости между указанными лицами, суд согласился с позицией ИФНС об умышленном принятии обществом на учет основного средства по существенно заниженной стоимости в целях уменьшения налоговых обязательств.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Результат переоценки основных средств не признается доходом или расходом при расчете налога на прибыль, поэтому учесть переоценку в налоговом учете нельзя, переоценка не изменяет стоимость ОС и не влияет на начисление амортизации. Это следует из п. 1 ст. 257 НК РФ и Писем Минфина России от 19.04.2019 N 03-03-06/3/28433 и от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52221.
(КонсультантПлюс, 2025)Результат переоценки основных средств не признается доходом или расходом при расчете налога на прибыль, поэтому учесть переоценку в налоговом учете нельзя, переоценка не изменяет стоимость ОС и не влияет на начисление амортизации. Это следует из п. 1 ст. 257 НК РФ и Писем Минфина России от 19.04.2019 N 03-03-06/3/28433 и от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52221.
Типовая ситуация: Обесценение и переоценка ОС: расчет и проводки
(Издательство "Главная книга", 2025)В налоговом учете основные средства не обесценивают и не переоценивают, поэтому возникнут разницы по ПБУ 18/02: при дооценке ОС признают ОНО, при уценке и обесценении - ОНА (ст. 257 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)В налоговом учете основные средства не обесценивают и не переоценивают, поэтому возникнут разницы по ПБУ 18/02: при дооценке ОС признают ОНО, при уценке и обесценении - ОНА (ст. 257 НК РФ).
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.
(ред. от 28.11.2025)При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.
Вопрос: Организация на УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" утратила право применения УСН с III квартала. Нужно ли для исчисления доли прибыли обособленного подразделения при исчислении налога на прибыль учитывать стоимость основных средств, приобретенных в I квартале текущего года в период действия УСН?
(Консультация эксперта, 2025)В случае если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в этом случае в налоговом учете на дату перехода на уплату налога на прибыль остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34).
(Консультация эксперта, 2025)В случае если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в этом случае в налоговом учете на дату перехода на уплату налога на прибыль остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34).
Статья: Околоновогодние вопросы: сверка с контрагентами, декабрьские акты и авансы...
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 2)Все оценочные обязательства и бухгалтерские резервы надо проверять на каждую отчетную дату. В том числе надо делать проверку на обесценение запасов и основных средств, НМА и финансовых вложений.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 2)Все оценочные обязательства и бухгалтерские резервы надо проверять на каждую отчетную дату. В том числе надо делать проверку на обесценение запасов и основных средств, НМА и финансовых вложений.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-покупателя уплату государственной пошлины в связи с приобретением объекта недвижимости, кадастровая стоимость которого не определена? Недвижимость принимается на учет в составе основных средств (ОС)...
(Консультация эксперта, 2025)Указанные НВР и ОНО будут уменьшаться (погашаться) по мере уменьшения разницы между балансовой стоимостью объекта ОС в бухгалтерском учете и остаточной стоимостью ОС в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02). В данной консультации эти операции не рассматриваются и в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2025)Указанные НВР и ОНО будут уменьшаться (погашаться) по мере уменьшения разницы между балансовой стоимостью объекта ОС в бухгалтерском учете и остаточной стоимостью ОС в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02). В данной консультации эти операции не рассматриваются и в таблице проводок не приводятся.
Вопрос: О применении в целях налога на прибыль федерального инвестиционного вычета при получении убытка в текущем налоговом (отчетном) периоде и передаче права применения такого вычета иному лицу.
(Письмо Минфина России от 08.04.2025 N 03-03-06/1/34838)Согласно пункту 6 статьи 286.2 Кодекса уменьшение суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, предусмотренных пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы и (или) изменена их первоначальная стоимость.
(Письмо Минфина России от 08.04.2025 N 03-03-06/1/34838)Согласно пункту 6 статьи 286.2 Кодекса уменьшение суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, предусмотренных пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы и (или) изменена их первоначальная стоимость.
Вопрос: По договору поставки покупатель может заменить ранее купленное оборудование на более современное с доплатой разницы между стоимостью старого и нового оборудования. Оборудование учтено у покупателя в составе основных средств. Как ему отразить замену в налоговом учете? Какие счета-фактуры должны выставляться?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: Налоговый учет осуществляется исходя из договорных отношений по мене товаров. Организация в целях исчисления налога на прибыль отражает реализацию старого оборудования, при этом доход от реализации объекта ОС уменьшается на остаточную стоимость реализуемого объекта ОС. Покупателю необходимо составить счет-фактуру на стоимость передаваемого старого оборудования. Покупатель вправе принять НДС к вычету исходя из той стоимости, по которой согласно счету-фактуре поставщик отгружает новое оборудование.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: Налоговый учет осуществляется исходя из договорных отношений по мене товаров. Организация в целях исчисления налога на прибыль отражает реализацию старого оборудования, при этом доход от реализации объекта ОС уменьшается на остаточную стоимость реализуемого объекта ОС. Покупателю необходимо составить счет-фактуру на стоимость передаваемого старого оборудования. Покупатель вправе принять НДС к вычету исходя из той стоимости, по которой согласно счету-фактуре поставщик отгружает новое оборудование.
Готовое решение: Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2025)при применении балансового способа - на конец отчетного периода при условии, что сумма возникших вычитаемых временных разниц, формирующих финансовый результат, превышает сумму налогооблагаемых и (или) достигнуто аналогичное соотношение по временным разницам, возникшим в результате переоценки и обесценения ОС (п. п. 5, 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
(КонсультантПлюс, 2025)при применении балансового способа - на конец отчетного периода при условии, что сумма возникших вычитаемых временных разниц, формирующих финансовый результат, превышает сумму налогооблагаемых и (или) достигнуто аналогичное соотношение по временным разницам, возникшим в результате переоценки и обесценения ОС (п. п. 5, 6 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль").
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете расходы на посадку многолетних растений в рамках благоустройства прилегающей территории, которое проводится при реконструкции офисного здания, принадлежащего организации и используемого в облагаемой НДС деятельности?..
(Консультация эксперта, 2025)По мере начисления амортизации балансовая стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете будет уменьшаться. В связи с этим на отчетные даты превышение стоимости активов в бухгалтерском учете над их стоимостью в налоговом учете будет уменьшаться. Также будут уменьшаться (полностью погасятся) НВР и ОНО (п. 18 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)По мере начисления амортизации балансовая стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете будет уменьшаться. В связи с этим на отчетные даты превышение стоимости активов в бухгалтерском учете над их стоимостью в налоговом учете будет уменьшаться. Также будут уменьшаться (полностью погасятся) НВР и ОНО (п. 18 ПБУ 18/02).
Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)уменьшите полученный доход на стоимость реализованных частей ОС (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)уменьшите полученный доход на стоимость реализованных частей ОС (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Готовое решение: Как учреждению организовать налоговый учет по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Например, в налоговом учете применение амортизационной премии позволит вам единовременно списать в расходы от 10 до 30% стоимости основного средства, уменьшив налоговую базу и налог на прибыль (п. 9 ст. 258 НК РФ). Применение амортизационной премии в бухгалтерском (бюджетном) учете не предусмотрено. В этом случае сближение налогового и бухгалтерского (бюджетного) учета возможно за счет отказа от амортизационной премии, но это не выгодно для учреждения при расчете налога на прибыль.
(КонсультантПлюс, 2025)Например, в налоговом учете применение амортизационной премии позволит вам единовременно списать в расходы от 10 до 30% стоимости основного средства, уменьшив налоговую базу и налог на прибыль (п. 9 ст. 258 НК РФ). Применение амортизационной премии в бухгалтерском (бюджетном) учете не предусмотрено. В этом случае сближение налогового и бухгалтерского (бюджетного) учета возможно за счет отказа от амортизационной премии, но это не выгодно для учреждения при расчете налога на прибыль.
Статья: Переход с УСН на ОСН
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)В пункте 3 ст. 346.25 НК РФ рассмотрена ситуация, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на ОСН и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения ОСН до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В этом случае на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости ОС и НМА, установленной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)В пункте 3 ст. 346.25 НК РФ рассмотрена ситуация, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на ОСН и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения ОСН до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В этом случае на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости ОС и НМА, установленной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.