Объекты внешнего благоустройства налог на имущество
Подборка наиболее важных документов по запросу Объекты внешнего благоустройства налог на имущество (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2010 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, металлический забор находится на территории налогоплательщика, приобретен и используется им для ведения предпринимательской деятельности; согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" "забор металлический" является основным средством и относится к шестой группе со сроком полезного использования свыше 10 и до 15 лет включительно, код ОКОФ 12 3697050. Спорный объект внешнего благоустройства подлежит обложению налогом на имущество исходя из остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, металлический забор находится на территории налогоплательщика, приобретен и используется им для ведения предпринимательской деятельности; согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" "забор металлический" является основным средством и относится к шестой группе со сроком полезного использования свыше 10 и до 15 лет включительно, код ОКОФ 12 3697050. Спорный объект внешнего благоустройства подлежит обложению налогом на имущество исходя из остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации.
Подборка судебных решений за 2010 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Забор как объект внешнего благоустройства в целях исчисления налога на имущество организаций относится к объектам основных средств.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Забор как объект внешнего благоустройства в целях исчисления налога на имущество организаций относится к объектам основных средств.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Обратите внимание! Речь идет о работах, произведенных до ввода объекта в эксплуатацию. Если благоустройство территории осуществляется после ввода объекта в эксплуатацию, то соответствующие затраты будут расцениваться как расходы по созданию объектов внешнего благоустройства, в целях налогообложения прибыли отнесенных к амортизируемому имуществу, по которому амортизация не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309, см. подразд. 3.1.1).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Обратите внимание! Речь идет о работах, произведенных до ввода объекта в эксплуатацию. Если благоустройство территории осуществляется после ввода объекта в эксплуатацию, то соответствующие затраты будут расцениваться как расходы по созданию объектов внешнего благоустройства, в целях налогообложения прибыли отнесенных к амортизируемому имуществу, по которому амортизация не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309, см. подразд. 3.1.1).
Статья: Доначисленный НДФЛ, затраты на благоустройство, компенсации клиентам: что учитывать в расходах
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)Из Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575 следует, что расходы на объекты внешнего благоустройства непосредственно не относятся к расходам на какие-либо производственные здания и сооружения. Такие расходы не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые являются самостоятельным амортизируемым имуществом (при условии соответствия критериям признания имущества амортизируемым), не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)Из Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575 следует, что расходы на объекты внешнего благоустройства непосредственно не относятся к расходам на какие-либо производственные здания и сооружения. Такие расходы не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые являются самостоятельным амортизируемым имуществом (при условии соответствия критериям признания имущества амортизируемым), не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли.
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 12.03.2002 N 21-4-05/1/68-И896
"О налоге на имущество предприятий"В соответствии с подпунктом "а" пункта 6 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" согласно Классификатору отраслей народного хозяйства N 1-75-018 (переиздание 1987 года Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" с изменениями 9 - 17, утвержденными Госстандартом СССР в 1987 - 1991 годах и Госстандартом России в 1992 - 1994 годах, г. Москва, ВЦ Госкомстат России, 1994 год) следует относить:
"О налоге на имущество предприятий"В соответствии с подпунктом "а" пункта 6 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" согласно Классификатору отраслей народного хозяйства N 1-75-018 (переиздание 1987 года Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" с изменениями 9 - 17, утвержденными Госстандартом СССР в 1987 - 1991 годах и Госстандартом России в 1992 - 1994 годах, г. Москва, ВЦ Госкомстат России, 1994 год) следует относить:
Статья: Сезонные затраты в весенне-летний период
(Булаев С.В.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 3)В силу пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и иные аналогичные объекты. В итоге объекты внешнего благоустройства не амортизируются. То есть фактически расходы на благоустройство не формируют стоимость имущества, которое может амортизироваться в целях налогообложения прибыли.
(Булаев С.В.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 3)В силу пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и иные аналогичные объекты. В итоге объекты внешнего благоустройства не амортизируются. То есть фактически расходы на благоустройство не формируют стоимость имущества, которое может амортизироваться в целях налогообложения прибыли.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 29.10.2004 N 03-03-01-04/1/94
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 1)В вопросе речь идет об объектах внешнего благоустройства, и тут же следует отказ по той причине, что "согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации объекты внешнего благоустройства в целях налогообложения прибыли признаются амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации". Автор даже не вникает в суть вопроса, не старается понять, о чем идет речь.
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 1)В вопросе речь идет об объектах внешнего благоустройства, и тут же следует отказ по той причине, что "согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации объекты внешнего благоустройства в целях налогообложения прибыли признаются амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации". Автор даже не вникает в суть вопроса, не старается понять, о чем идет речь.
"Налоговый учет расходов при аренде имущества"
(Мясников О.А.)
("Налоговый вестник", 2009)По мнению налогового органа, эти объекты следовало поставить на учет на счет 01 "Основные средства". Объекты, созданные для обустройства территории, которые относятся к амортизируемым основным средствам, и объекты внешнего благоустройства, не подлежащие амортизации, подлежат обложению налогом на имущество.
(Мясников О.А.)
("Налоговый вестник", 2009)По мнению налогового органа, эти объекты следовало поставить на учет на счет 01 "Основные средства". Объекты, созданные для обустройства территории, которые относятся к амортизируемым основным средствам, и объекты внешнего благоустройства, не подлежащие амортизации, подлежат обложению налогом на имущество.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 7)"...расходы на создание объектов внешнего благоустройства, в том числе на устройство газонов, посадку деревьев и кустарников, не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта ОС, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые, в соответствии с вышеприведенным положением НК РФ, являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 7)"...расходы на создание объектов внешнего благоустройства, в том числе на устройство газонов, посадку деревьев и кустарников, не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта ОС, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые, в соответствии с вышеприведенным положением НК РФ, являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли".
"Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие для бухгалтеров"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2012)<1> Обратите внимание! Речь идет о работах, произведенных до ввода объекта в эксплуатацию. Если благоустройство территории осуществляется после ввода объекта в эксплуатацию, то соответствующие затраты будут расцениваться как расходы по созданию объектов внешнего благоустройства, которые в целях налогообложения прибыли отнесены к амортизируемому имуществу, по которому амортизация не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2012)<1> Обратите внимание! Речь идет о работах, произведенных до ввода объекта в эксплуатацию. Если благоустройство территории осуществляется после ввода объекта в эксплуатацию, то соответствующие затраты будут расцениваться как расходы по созданию объектов внешнего благоустройства, которые в целях налогообложения прибыли отнесены к амортизируемому имуществу, по которому амортизация не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 11)"...расходы на создание объектов внешнего благоустройства, в том числе на устройство газонов, посадку деревьев и кустарников, не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые, в соответствии с вышеприведенным положением НК РФ, являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 11)"...расходы на создание объектов внешнего благоустройства, в том числе на устройство газонов, посадку деревьев и кустарников, не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые, в соответствии с вышеприведенным положением НК РФ, являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли".
"Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров по транспортному налогу, налогу на игорный бизнес, налогу на имущество организаций и земельному налогу за 2006 год"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)61. Поскольку объекты внешнего благоустройства, сооружения коммуникации и транспорта относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, налогоплательщиком в отношении них правомерно применена льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 6 статьи 381 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 20.07.2006 по делу N А65-21458/2005-СА2-11).
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)61. Поскольку объекты внешнего благоустройства, сооружения коммуникации и транспорта относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, налогоплательщиком в отношении них правомерно применена льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 6 статьи 381 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 20.07.2006 по делу N А65-21458/2005-СА2-11).
Статья: Имущество объектов внешнего благоустройства: учет и налогообложение
(Кружкова И.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 15)ИМУЩЕСТВО ОБЪЕКТОВ ВНЕШНЕГО БЛАГОУСТРОЙСТВА:
(Кружкова И.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 15)ИМУЩЕСТВО ОБЪЕКТОВ ВНЕШНЕГО БЛАГОУСТРОЙСТВА:
"Строительство"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)В Письме УФНС России по городу Москве от 21.12.2011 N 16-15/123392@ отмечено, что расходы на создание объектов внешнего благоустройства не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые, в соответствии с положениями НК РФ, являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)В Письме УФНС России по городу Москве от 21.12.2011 N 16-15/123392@ отмечено, что расходы на создание объектов внешнего благоустройства не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые, в соответствии с положениями НК РФ, являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли.
Статья: Как учесть расходы на благоустройство?
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7)Основываясь на представленных разъяснениях финансового ведомства, столичные налоговики при ответе на вопрос, каков порядок учета для целей обложения налогом на прибыль расходов, связанных с озеленением прилегающей к строящемуся производственно-складскому комплексу территории в соответствии с градостроительным заключением (устройством газонов и посадкой декоративных деревьев и кустарников), сообщили следующее (Письмо УФНС по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123392@): расходы на создание объектов внешнего благоустройства, в том числе на устройство газонов, посадку деревьев и кустарников, не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли. (УФНС по г. Москве фактически привело цитату из Письма Минфина от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/201, подтвердив актуальность представленных в нем пояснений. Аналогичная точка зрения высказана в Письме УФНС по МО от 19.04.2007 N 24-17/0311.)
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7)Основываясь на представленных разъяснениях финансового ведомства, столичные налоговики при ответе на вопрос, каков порядок учета для целей обложения налогом на прибыль расходов, связанных с озеленением прилегающей к строящемуся производственно-складскому комплексу территории в соответствии с градостроительным заключением (устройством газонов и посадкой декоративных деревьев и кустарников), сообщили следующее (Письмо УФНС по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123392@): расходы на создание объектов внешнего благоустройства, в том числе на устройство газонов, посадку деревьев и кустарников, не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли. (УФНС по г. Москве фактически привело цитату из Письма Минфина от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/201, подтвердив актуальность представленных в нем пояснений. Аналогичная точка зрения высказана в Письме УФНС по МО от 19.04.2007 N 24-17/0311.)