О признании исполненной обязанности по уплате налога
Подборка наиболее важных документов по запросу О признании исполненной обязанности по уплате налога (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиция ВАС РФ: Если вытекающие из публичных правоотношений требования носят имущественный характер, они не относятся к категории дел, которые рассматриваются по правилам об оспаривании ненормативных актов
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 N 7034/12 по делу N А53-20653/11 и другие акты высших судов
Применимые нормы: ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 3 ст. 45, п. 10 ст. 78 НК РФТребования о признании обязанности по уплате налога и сбора исполненной, хотя и вытекают из публичных правоотношений, однако носят имущественный характер и не относятся к категории дел, рассматриваемых по правилам гл. 24 АПК РФ, в том числе с применением ч. 4 ст. 198 АПК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 N 7034/12 по делу N А53-20653/11 и другие акты высших судов
Применимые нормы: ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 3 ст. 45, п. 10 ст. 78 НК РФТребования о признании обязанности по уплате налога и сбора исполненной, хотя и вытекают из публичных правоотношений, однако носят имущественный характер и не относятся к категории дел, рассматриваемых по правилам гл. 24 АПК РФ, в том числе с применением ч. 4 ст. 198 АПК РФ.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 45 "Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Фонд как налогоплательщик обратился в суд с требованием признать исполненной обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов и пеней, а также исключить из единого налогового счета информацию о переплате. Налоговый орган отразил на карточке расчетов с бюджетом сумму, которую фонд направлял для погашения своих обязательств, как переплату. Фонд полагал, что переплата отражена ошибочно, налоговый орган сослался на невозможность сторнирования данной суммы в ЕНС, поскольку она отражена как переплата и подлежит возврату при обращении налогоплательщика с соответствующим заявлением. Суд поддержал позицию фонда, указав, что лицевой счет (карточка расчетов с бюджетом), который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, и предполагает отражение достоверной информации. Поскольку спорные платежи направлялись фондом с целью уплаты налога, фонд не обращался с заявлением о возврате сумм как переплаты, оснований для их учета в таком качестве не было. Суд принял во внимание представленные фондом документы, подтверждающие уплату налога в размерах, не превышающих его налоговые обязательства, с момента уплаты прошло более трех лет. Доводы инспекции о неправомерности списания сумм были отклонены. Суд удовлетворил требования фонда, обязал налоговый орган исключить информацию о переплате.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Фонд как налогоплательщик обратился в суд с требованием признать исполненной обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов и пеней, а также исключить из единого налогового счета информацию о переплате. Налоговый орган отразил на карточке расчетов с бюджетом сумму, которую фонд направлял для погашения своих обязательств, как переплату. Фонд полагал, что переплата отражена ошибочно, налоговый орган сослался на невозможность сторнирования данной суммы в ЕНС, поскольку она отражена как переплата и подлежит возврату при обращении налогоплательщика с соответствующим заявлением. Суд поддержал позицию фонда, указав, что лицевой счет (карточка расчетов с бюджетом), который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, и предполагает отражение достоверной информации. Поскольку спорные платежи направлялись фондом с целью уплаты налога, фонд не обращался с заявлением о возврате сумм как переплаты, оснований для их учета в таком качестве не было. Суд принял во внимание представленные фондом документы, подтверждающие уплату налога в размерах, не превышающих его налоговые обязательства, с момента уплаты прошло более трех лет. Доводы инспекции о неправомерности списания сумм были отклонены. Суд удовлетворил требования фонда, обязал налоговый орган исключить информацию о переплате.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ4. ПРИЗНАНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА ИСПОЛНЕННОЙ
Вопрос: Организация, вновь созданная при преобразовании, в поручении о перечислении в бюджетную систему РФ налога ошибочно указала ИНН преобразованной организации. Признается ли обязанность по уплате налога исполненной? Если нет, то возможно ли обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении или зачете платежа?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Вопрос: Организация, вновь созданная при преобразовании, в поручении о перечислении в бюджетную систему РФ налога ошибочно указала ИНН преобразованной организации. Признается ли обязанность по уплате налога исполненной? Если нет, то возможно ли обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении или зачете платежа?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Вопрос: Организация, вновь созданная при преобразовании, в поручении о перечислении в бюджетную систему РФ налога ошибочно указала ИНН преобразованной организации. Признается ли обязанность по уплате налога исполненной? Если нет, то возможно ли обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении или зачете платежа?
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу о признании исполненной обязанности по уплате налога.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу о признании исполненной обязанности по уплате налога.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Исходя из упомянутого Определения Конституционного Суда РФ, имея в виду как оно в дальнейшем интерпретировалось, под недобросовестным налогоплательщиком можно понимать такого налогоплательщика, который с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создает схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств. Как правило, установление в суде недобросовестности налогоплательщика означало лишение последнего права на признание его исполнившим обязанность по уплате налога (Определение КС РФ от 25 июля 2001 г. N 138-О), что могло иметь место при имитации им уплаты налога через неплатежеспособный банк; либо права на использование налоговых льгот и вычетов (Определение КС РФ от 16 октября 2003 г. N 329-О).
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Исходя из упомянутого Определения Конституционного Суда РФ, имея в виду как оно в дальнейшем интерпретировалось, под недобросовестным налогоплательщиком можно понимать такого налогоплательщика, который с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создает схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств. Как правило, установление в суде недобросовестности налогоплательщика означало лишение последнего права на признание его исполнившим обязанность по уплате налога (Определение КС РФ от 25 июля 2001 г. N 138-О), что могло иметь место при имитации им уплаты налога через неплатежеспособный банк; либо права на использование налоговых льгот и вычетов (Определение КС РФ от 16 октября 2003 г. N 329-О).
Готовое решение: При каких условиях обязанность по уплате налога считается исполненной
(КонсультантПлюс, 2025)Налог не будет считаться уплаченным, если (пп. 1, 4, 5 п. 13 ст. 45 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2025)Налог не будет считаться уплаченным, если (пп. 1, 4, 5 п. 13 ст. 45 НК РФ):
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов1.2.2. УСЛОВИЯ, ПРИ КОТОРЫХ НАЛОГ СЧИТАЕТСЯ УПЛАЧЕННЫМ.
Статья: Отрицательное сальдо по ЕСН и непредставление уведомления о налогах: будет ли налоговая взыскивать недоимку и штрафовать?
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 5)Напомним, что п. 9 ст. 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 14.07.2022 N 263-ФЗ установлен особый порядок взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде. Также изменился порядок признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии со ст. 45 НК РФ. В связи с этим ФНС выпустила письмо, в котором поручила исключить случаи взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС), в том числе сумм начисленных пеней, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований (ст. 69 НК РФ).
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 5)Напомним, что п. 9 ст. 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 14.07.2022 N 263-ФЗ установлен особый порядок взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде. Также изменился порядок признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии со ст. 45 НК РФ. В связи с этим ФНС выпустила письмо, в котором поручила исключить случаи взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС), в том числе сумм начисленных пеней, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований (ст. 69 НК РФ).
Статья: Квалификация доначисленных страховых взносов, впоследствии отмененных судом
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 12)Налогоплательщик, самостоятельно исполнивший вынесенное в отношении его решение о привлечении к налоговой ответственности, будучи несогласным с этим решением и обжалуя его в вышестоящем налоговом органе, а затем и в суде, не может признаваться добровольно исполнившим обязанность по уплате налога (постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11).
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 12)Налогоплательщик, самостоятельно исполнивший вынесенное в отношении его решение о привлечении к налоговой ответственности, будучи несогласным с этим решением и обжалуя его в вышестоящем налоговом органе, а затем и в суде, не может признаваться добровольно исполнившим обязанность по уплате налога (постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11).
Статья: Когда обязанность по уплате налога считается исполненной в 2023 году
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Единый налоговый платеж учитывается на ЕНС со дня передачи в банк платежного поручения по перечислению денег на счет Федерального казначейства, при условии что на расчетном счете у вас достаточно денег для платежа (подп. 1 п. 6 ст. 45 НК РФ в ред. 2023 г.). Но если нет отчетности, это еще не признание обязанности по уплате налогов выполненной. Момент исполнения обязанности по уплате налога регулируется п. 7 ст. 45 НК РФ.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Единый налоговый платеж учитывается на ЕНС со дня передачи в банк платежного поручения по перечислению денег на счет Федерального казначейства, при условии что на расчетном счете у вас достаточно денег для платежа (подп. 1 п. 6 ст. 45 НК РФ в ред. 2023 г.). Но если нет отчетности, это еще не признание обязанности по уплате налогов выполненной. Момент исполнения обязанности по уплате налога регулируется п. 7 ст. 45 НК РФ.
Статья: Актуальные проблемы нормотворчества в сфере регулирования налоговых правоотношений: действие принципа самостоятельности исполнения обязанности по уплате налога (часть 2)
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)О действии такого подхода: "самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком заключается в уплате налога за счет собственных денежных средств", она "означает отсутствие у него права поручать исполнить эту обязанность иному лицу", обязанность по уплате налога нельзя признать исполненной налогоплательщиком, если платежное поручение было предъявлено не к счету налогоплательщика; исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности предполагает изъятие части его имущества - говорят многочисленная судебная практика <7> и воззрения специалистов тех лет, в частности Л.Ф. Кваши: "...самостоятельность исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога заключается в ее исполнении за счет собственных денежных средств" <8>, А.С. Емельянова: самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога предполагает, что сумма налога исчисляется и уплачивается "непосредственно" налогоплательщиком (наличие исключений признается) <9>, С.Д. Шаталова: НК РФ "не предусматривает возможности уплаты налогов одним лицом вместо другого на основании договоренности между ними..." <10>.
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)О действии такого подхода: "самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком заключается в уплате налога за счет собственных денежных средств", она "означает отсутствие у него права поручать исполнить эту обязанность иному лицу", обязанность по уплате налога нельзя признать исполненной налогоплательщиком, если платежное поручение было предъявлено не к счету налогоплательщика; исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности предполагает изъятие части его имущества - говорят многочисленная судебная практика <7> и воззрения специалистов тех лет, в частности Л.Ф. Кваши: "...самостоятельность исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога заключается в ее исполнении за счет собственных денежных средств" <8>, А.С. Емельянова: самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога предполагает, что сумма налога исчисляется и уплачивается "непосредственно" налогоплательщиком (наличие исключений признается) <9>, С.Д. Шаталова: НК РФ "не предусматривает возможности уплаты налогов одним лицом вместо другого на основании договоренности между ними..." <10>.
Статья: Правовая природа положительного сальдо ЕНС: комментарий к Определению СКЭС ВС по делу ООО "Родник"
(Лютова О.И.)
("Юрист", 2025, N 7)Как представляется, в основе таких споров лежит правило о несовпадении момента зачисления денежных средств на ЕНС и момента уплаты налога (п. 6 и 7 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации <3>, далее - НК РФ). ЕНП учитывается на ЕНС со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика, открытого в банке, при наличии на нем достаточного остатка. При этом само по себе наличие денежных средств на счете ЕНС (положительное сальдо) исполнением обязанности по уплате налогов не признается. Соответственно, возникает закономерный вопрос относительно правовой природы и "принадлежности" (налогоплательщику или бюджету) сумм положительного сальдо на ЕНС.
(Лютова О.И.)
("Юрист", 2025, N 7)Как представляется, в основе таких споров лежит правило о несовпадении момента зачисления денежных средств на ЕНС и момента уплаты налога (п. 6 и 7 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации <3>, далее - НК РФ). ЕНП учитывается на ЕНС со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика, открытого в банке, при наличии на нем достаточного остатка. При этом само по себе наличие денежных средств на счете ЕНС (положительное сальдо) исполнением обязанности по уплате налогов не признается. Соответственно, возникает закономерный вопрос относительно правовой природы и "принадлежности" (налогоплательщику или бюджету) сумм положительного сальдо на ЕНС.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 10.07.2024 N 03-02-08/64203 <Как и когда начисляют пени на недоимку в 2024 году>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 19)Если на ЕНС есть положительное сальдо, достаточное для уплаты налога, но не представлены налоговая декларация или уведомление, то ИФНС не признает обязанность по уплате налога исполненной. Однако пеней в таком случае не будет.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 19)Если на ЕНС есть положительное сальдо, достаточное для уплаты налога, но не представлены налоговая декларация или уведомление, то ИФНС не признает обязанность по уплате налога исполненной. Однако пеней в таком случае не будет.
Статья: Реформирование института налоговой обязанности в условиях цифровизации: новые подходы и характер правового регулирования (часть 1)
(Напсо М.Б.)
("Современное право", 2024, N 10)В-третьих, в соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиком признается лицо, на которое возложена обязанность по уплате налога, которую он, согласно ст. 45 НК РФ, исполняет самостоятельно. Однако это уже не означает, что обязанность в целом и в части отдельных действий исполняется именно налогоплательщиком. Более того, возложение обязанности на одно лицо не исключает ее исполнения иным лицом за счет действий и средств этого лица. Согласно ст. 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму, а в установленных НК РФ случаях обязанность по исчислению может быть возложена на налоговый орган, что придает последнему характер исключения.
(Напсо М.Б.)
("Современное право", 2024, N 10)В-третьих, в соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиком признается лицо, на которое возложена обязанность по уплате налога, которую он, согласно ст. 45 НК РФ, исполняет самостоятельно. Однако это уже не означает, что обязанность в целом и в части отдельных действий исполняется именно налогоплательщиком. Более того, возложение обязанности на одно лицо не исключает ее исполнения иным лицом за счет действий и средств этого лица. Согласно ст. 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму, а в установленных НК РФ случаях обязанность по исчислению может быть возложена на налоговый орган, что придает последнему характер исключения.