Нужно ли платить налог на имущество по договору безвозмездного пользования
Подборка наиболее важных документов по запросу Нужно ли платить налог на имущество по договору безвозмездного пользования (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 689 "Договор безвозмездного пользования" ГК РФ"Включение в договор безвозмездного пользования условия о возмещении Ссудополучателем Ссудодателю затрат по уплаченным налогам на имущество и земельного не противоречит действующему законодательству."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 695 "Обязанности ссудополучателя по содержанию вещи" ГК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Стороны в договоре безвозмездного пользования не согласовали условие об обязанности ссудополучателя возместить расходы по уплате налога на имущество, которые не относятся к числу предусмотренных ст. 695 ГК РФ расходов, связанных с эксплуатацией, содержанием нежилого помещения. Уплата налога является самостоятельной обязанностью налогоплательщика, не связанной с применением гражданско-правовых отношений.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Стороны в договоре безвозмездного пользования не согласовали условие об обязанности ссудополучателя возместить расходы по уплате налога на имущество, которые не относятся к числу предусмотренных ст. 695 ГК РФ расходов, связанных с эксплуатацией, содержанием нежилого помещения. Уплата налога является самостоятельной обязанностью налогоплательщика, не связанной с применением гражданско-правовых отношений.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О налоге на имущество организаций при передаче имущества по договору безвозмездного пользования.
(Письмо ФНС России от 13.12.2022 N БС-3-21/13945@)Распространение указанного в пункте 3 статьи 378 Кодекса порядка уплаты налога на случаи передачи имущества по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) Кодексом не предусмотрено.
(Письмо ФНС России от 13.12.2022 N БС-3-21/13945@)Распространение указанного в пункте 3 статьи 378 Кодекса порядка уплаты налога на случаи передачи имущества по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) Кодексом не предусмотрено.
Статья: Доходы и расходы по договору безвозмездной аренды в УСН-учете ссудополучателя
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 10)Стороны могут договориться о компенсации ссудополучателем ссудодателю налога на имущество, земельного или транспортного налога, уплачиваемого в отношении переданного имущества в периоде действия договора ссуды <12>. Эти компенсации ссудополучатель не должен учитывать в налоговых расходах. Ведь таких затрат нет в закрытом перечне УСН-расходов <13>. А учесть их в качестве расходов на уплату налогов <14> не получится, поскольку имущество принадлежит ссудодателю и ссудополучатель не является плательщиком налогов с этого имущества. Следовательно, такие расходы не являются для ссудополучателя обоснованными в налоговом учете. Чиновники также против учета компенсаций "чужих" имущественных налогов в налоговых расходах, в том числе в рамках договоров ссуды <15>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 10)Стороны могут договориться о компенсации ссудополучателем ссудодателю налога на имущество, земельного или транспортного налога, уплачиваемого в отношении переданного имущества в периоде действия договора ссуды <12>. Эти компенсации ссудополучатель не должен учитывать в налоговых расходах. Ведь таких затрат нет в закрытом перечне УСН-расходов <13>. А учесть их в качестве расходов на уплату налогов <14> не получится, поскольку имущество принадлежит ссудодателю и ссудополучатель не является плательщиком налогов с этого имущества. Следовательно, такие расходы не являются для ссудополучателя обоснованными в налоговом учете. Чиновники также против учета компенсаций "чужих" имущественных налогов в налоговых расходах, в том числе в рамках договоров ссуды <15>.
Нормативные акты
Приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н
(ред. от 04.10.2024)
"Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления"
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.02.2018 N 50003)На данную подстатью также относится возмещение арендодателю, ссудодателю (собственнику имущества) в части выполнения обязательств, предусмотренных договором аренды, договором безвозмездного пользования объектом недвижимого имущества либо отдельными договорами с арендодателем (ссудодателем) на возмещение понесенных им расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией арендованного имущества (имущества, находящегося в безвозмездном пользовании), расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога, расходов по возмещению арендодателю (ссудодателю) стоимости коммунальных услуг, услуг связи и иных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией арендованного имущества (имущества, находящегося в безвозмездном пользовании).
(ред. от 04.10.2024)
"Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления"
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.02.2018 N 50003)На данную подстатью также относится возмещение арендодателю, ссудодателю (собственнику имущества) в части выполнения обязательств, предусмотренных договором аренды, договором безвозмездного пользования объектом недвижимого имущества либо отдельными договорами с арендодателем (ссудодателем) на возмещение понесенных им расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией арендованного имущества (имущества, находящегося в безвозмездном пользовании), расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога, расходов по возмещению арендодателю (ссудодателю) стоимости коммунальных услуг, услуг связи и иных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией арендованного имущества (имущества, находящегося в безвозмездном пользовании).
Готовое решение: По какому КВР и каким статьям аналитической группы подвида доходов бюджетов и КОСГУ отражаются операции по договору аренды
(КонсультантПлюс, 2025)1.3. По какой статье КОСГУ и КВР отражаются расходы на возмещение налога на имущество у арендатора
(КонсультантПлюс, 2025)1.3. По какой статье КОСГУ и КВР отражаются расходы на возмещение налога на имущество у арендатора
"Годовой отчет для автономных учреждений - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Обоснование заключения договора безвозмездного пользования (договора ссуды)
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Обоснование заключения договора безвозмездного пользования (договора ссуды)
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)По договору безвозмездного пользования ссудополучатель не обязуется передать ссудодателю какое-либо встречное предоставление за право пользования имуществом.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)По договору безвозмездного пользования ссудополучатель не обязуется передать ссудодателю какое-либо встречное предоставление за право пользования имуществом.
"Постатейный комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть вторая"
(Гришаев С.П., Свит Ю.П., Богачева Т.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)К расходам на содержание вещи могут быть отнесены не только те, которые связаны с поддержанием ее в надлежащем состоянии, но и необходимы для ее эксплуатации, в частности коммунальные платежи, уплачиваемые за данную вещь налоги. Поскольку часто договоры с ресурсоснабжающими организациями заключаются собственником имущества, а также именно собственнику предъявляются требования об уплате налога на имущество, ссудополучатель может выступать в качестве третьего лица, которое на основании представленных ссудодателем документов осуществляет указанные платежи (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Также ссудодатель может требовать от ссудополучателя компенсации ему уже понесенных расходов. В теории и судебной практике существуют разные подходы к отнесению на пользователя жилого или нежилого помещения расходов на содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома. Представляется, что, поскольку пользование соответствующими помещениями невозможно без использования общего имущества, такие расходы должны возлагаться на пользователя. Однако, поскольку ст. 39 ЖК РФ возлагает императивную обязанность по несению расходов на содержание общего имущества многоквартирного дома на собственников помещений, обязанность компенсации данных расходов ссудополучателем должна устанавливаться в договоре.
(Гришаев С.П., Свит Ю.П., Богачева Т.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)К расходам на содержание вещи могут быть отнесены не только те, которые связаны с поддержанием ее в надлежащем состоянии, но и необходимы для ее эксплуатации, в частности коммунальные платежи, уплачиваемые за данную вещь налоги. Поскольку часто договоры с ресурсоснабжающими организациями заключаются собственником имущества, а также именно собственнику предъявляются требования об уплате налога на имущество, ссудополучатель может выступать в качестве третьего лица, которое на основании представленных ссудодателем документов осуществляет указанные платежи (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Также ссудодатель может требовать от ссудополучателя компенсации ему уже понесенных расходов. В теории и судебной практике существуют разные подходы к отнесению на пользователя жилого или нежилого помещения расходов на содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома. Представляется, что, поскольку пользование соответствующими помещениями невозможно без использования общего имущества, такие расходы должны возлагаться на пользователя. Однако, поскольку ст. 39 ЖК РФ возлагает императивную обязанность по несению расходов на содержание общего имущества многоквартирного дома на собственников помещений, обязанность компенсации данных расходов ссудополучателем должна устанавливаться в договоре.
Вопрос: Администрация муниципального образования и организация заключили договор безвозмездного пользования нежилым зданием, в котором указано, что организация обязана возмещать налог на имущество организаций. Нужно ли заключать контракт на возмещение налога по Закону N 44-ФЗ?
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, в договоре безвозмездного пользования может быть предусмотрена обязанность ссудополучателя осуществлять расходы на содержание переданного по договору имущества, в том числе возмещать ссудодателю уплаченный им налог на имущество организаций (Письмо Минфина России от 24.08.2017 N 03-05-04-02/54373).
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, в договоре безвозмездного пользования может быть предусмотрена обязанность ссудополучателя осуществлять расходы на содержание переданного по договору имущества, в том числе возмещать ссудодателю уплаченный им налог на имущество организаций (Письмо Минфина России от 24.08.2017 N 03-05-04-02/54373).
"Годовой отчет для бюджетных учреждений - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Сведения о недвижимом имуществе, используемом по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) (годовая)
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Сведения о недвижимом имуществе, используемом по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) (годовая)
Готовое решение: Какие расходы отражаются по подстатье 224 "Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)" КОСГУ
(КонсультантПлюс, 2025)расходы, которые возникли из договора аренды, безвозмездного пользования недвижимостью либо отдельных договоров с арендодателем (ссудодателем) на возмещение понесенных им расходов. Речь идет о возмещении расходов по содержанию и эксплуатации арендованного (находящегося в безвозмездном пользовании) имущества, расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога, расходов на оплату коммунальных услуг, услуг связи и иных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией арендованного (находящегося в безвозмездном пользовании) имущества.
(КонсультантПлюс, 2025)расходы, которые возникли из договора аренды, безвозмездного пользования недвижимостью либо отдельных договоров с арендодателем (ссудодателем) на возмещение понесенных им расходов. Речь идет о возмещении расходов по содержанию и эксплуатации арендованного (находящегося в безвозмездном пользовании) имущества, расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога, расходов на оплату коммунальных услуг, услуг связи и иных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией арендованного (находящегося в безвозмездном пользовании) имущества.
Статья: Возмещение услуг арендодателю в 2023 году
(Артемова И.В.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 2)Что касается возмещения услуг арендатору (ссудодателю) в составе переменной части арендной платы, с 2023 года на подстатью 224 относится возмещение арендодателю (собственнику имущества) расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога, расходов арендатора по возмещению арендодателю стоимости коммунальных услуг, услуг связи в части выполнения обязательств, предусмотренных договором аренды или безвозмездного пользования. Такие изменения были внесены в Порядок N 209н Приказом Минфина России от 08.09.2022 N 137н. Ранее эти расходы отражались по КОСГУ 291 "Налоги, пошлины и сборы", 223 и 221 соответственно.
(Артемова И.В.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 2)Что касается возмещения услуг арендатору (ссудодателю) в составе переменной части арендной платы, с 2023 года на подстатью 224 относится возмещение арендодателю (собственнику имущества) расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога, расходов арендатора по возмещению арендодателю стоимости коммунальных услуг, услуг связи в части выполнения обязательств, предусмотренных договором аренды или безвозмездного пользования. Такие изменения были внесены в Порядок N 209н Приказом Минфина России от 08.09.2022 N 137н. Ранее эти расходы отражались по КОСГУ 291 "Налоги, пошлины и сборы", 223 и 221 соответственно.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)"На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ услуги по предоставлению в аренду недвижимого имущества, оказываемые на безвозмездной основе, признаются объектом налогообложения НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)"На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ услуги по предоставлению в аренду недвижимого имущества, оказываемые на безвозмездной основе, признаются объектом налогообложения НДС.