НПД агент
Подборка наиболее важных документов по запросу НПД агент (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, нахождение в бюджете денежных средств, уплаченных физическими лицами в форме НПД, и их согласие на учет данных налогов в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ свидетельствует о том, что бюджет не претерпел каких-либо негативных последствий от бездействия налогового агента в соответствующей части. Потери казны в таком случае составляют разницу между суммами НДФЛ, которые должны были быть удержаны и перечислены в бюджет заявителем - налоговым агентом, и суммами НПД, внесенными непосредственно физическими лицами.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, нахождение в бюджете денежных средств, уплаченных физическими лицами в форме НПД, и их согласие на учет данных налогов в счет уплаты налоговым агентом НДФЛ свидетельствует о том, что бюджет не претерпел каких-либо негативных последствий от бездействия налогового агента в соответствующей части. Потери казны в таком случае составляют разницу между суммами НДФЛ, которые должны были быть удержаны и перечислены в бюджет заявителем - налоговым агентом, и суммами НПД, внесенными непосредственно физическими лицами.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу были оказаны услуги уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД) физическими лицами на основании заключенных с ними договоров гражданско-правового характера. Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ и привлек его к ответственности, сделав вывод, что фактически граждане находились с обществом в трудовых отношениях, а договоры гражданско-правового характера заключены с целью уклонения от уплаты НДФЛ. Согласившись с выводом налогового органа о наличии между сторонами трудовых отношений, суды пришли к выводу, что сумма доначисленного НДФЛ должна быть уменьшена на сумму уплаченного физическими лицами НПД, а размер штрафа по ст. 123 НК РФ должен определяться исходя не из всей суммы НДФЛ, подлежащей уплате с выплаченных физическими лицам доходов, а только с той суммы, которая превышает уплаченный данными лицами самостоятельно НПД. Направляя дело на новое рассмотрение, Верховный Суд РФ указал, что обязанность по уплате неудержанного НДФЛ возлагается на налогового агента, потому размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога, как, например, указано в ст. 122 НК РФ. Штраф, рассчитанный инспекцией исходя из общего размера начисленного обществу НДФЛ, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом. Также суд указал на отсутствие оснований для автоматического уменьшения сумм доначисленного НДФЛ на суммы уплаченного физическими лицами НПД. Верховный Суд РФ отметил, что суммы НПД являются излишне уплаченными и возможность распоряжения ими предоставлена физическим лицам, а обязанность по уплате доначисленного НДФЛ лежит на налоговом агенте. Зачет уплаченного НПД в счет недоимки по НДФЛ возможен только в случае, если физические лица подадут соответствующие заявления. Для определения действительной налоговой обязанности общества налоговому органу надлежало направить физическим лицам предложения по зачету переплаты по НПД в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу были оказаны услуги уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД) физическими лицами на основании заключенных с ними договоров гражданско-правового характера. Налоговый орган доначислил обществу НДФЛ и привлек его к ответственности, сделав вывод, что фактически граждане находились с обществом в трудовых отношениях, а договоры гражданско-правового характера заключены с целью уклонения от уплаты НДФЛ. Согласившись с выводом налогового органа о наличии между сторонами трудовых отношений, суды пришли к выводу, что сумма доначисленного НДФЛ должна быть уменьшена на сумму уплаченного физическими лицами НПД, а размер штрафа по ст. 123 НК РФ должен определяться исходя не из всей суммы НДФЛ, подлежащей уплате с выплаченных физическими лицам доходов, а только с той суммы, которая превышает уплаченный данными лицами самостоятельно НПД. Направляя дело на новое рассмотрение, Верховный Суд РФ указал, что обязанность по уплате неудержанного НДФЛ возлагается на налогового агента, потому размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога, как, например, указано в ст. 122 НК РФ. Штраф, рассчитанный инспекцией исходя из общего размера начисленного обществу НДФЛ, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом. Также суд указал на отсутствие оснований для автоматического уменьшения сумм доначисленного НДФЛ на суммы уплаченного физическими лицами НПД. Верховный Суд РФ отметил, что суммы НПД являются излишне уплаченными и возможность распоряжения ими предоставлена физическим лицам, а обязанность по уплате доначисленного НДФЛ лежит на налоговом агенте. Зачет уплаченного НПД в счет недоимки по НДФЛ возможен только в случае, если физические лица подадут соответствующие заявления. Для определения действительной налоговой обязанности общества налоговому органу надлежало направить физическим лицам предложения по зачету переплаты по НПД в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Особенности применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"
(КонсультантПлюс, 2025)Самозанятые граждане, зарегистрированные как ИП, платят:
(КонсультантПлюс, 2025)Самозанятые граждане, зарегистрированные как ИП, платят:
Типовая ситуация: Налог на самозанятых: основные правила
(Издательство "Главная книга", 2025)Расчеты с самозанятым учитывают на счете 76. Уплаченные ему суммы не облагают НДФЛ и взносами и включают в налоговые расходы (Письмо Минфина от 26.08.2022 N 03-04-05/83541).
(Издательство "Главная книга", 2025)Расчеты с самозанятым учитывают на счете 76. Уплаченные ему суммы не облагают НДФЛ и взносами и включают в налоговые расходы (Письмо Минфина от 26.08.2022 N 03-04-05/83541).
Нормативные акты
Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"10. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
(ред. от 28.11.2025)
"О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"10. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Статья: Налоговые последствия участия физических лиц в государственных и муниципальных закупках в Российской Федерации
(Кикавец В.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)Ключевые слова: государственные и муниципальные закупки, контрактная система в сфере закупок, физическое лицо, самозанятый гражданин, налог на профессиональный доход, индивидуальный предприниматель, заказчик, налоговый агент.
(Кикавец В.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)Ключевые слова: государственные и муниципальные закупки, контрактная система в сфере закупок, физическое лицо, самозанятый гражданин, налог на профессиональный доход, индивидуальный предприниматель, заказчик, налоговый агент.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Ограничения, связанные с применением Федерального закона, установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 указанного Федерального закона. При этом согласно п. 5 ч. 2 ст. 4 Федерального закона лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, не вправе применять специальный налоговый режим НПД, если иное не предусмотрено п. 6 ч. 2 ст. 4 Федерального закона. Таким образом, не вправе применять специальный налоговый режим НПД лица, являющиеся поверенными, комиссионерами, агентами и осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе соответствующих договоров.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Ограничения, связанные с применением Федерального закона, установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 указанного Федерального закона. При этом согласно п. 5 ч. 2 ст. 4 Федерального закона лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, не вправе применять специальный налоговый режим НПД, если иное не предусмотрено п. 6 ч. 2 ст. 4 Федерального закона. Таким образом, не вправе применять специальный налоговый режим НПД лица, являющиеся поверенными, комиссионерами, агентами и осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе соответствующих договоров.
Статья: ВС запретил сокращать НДФЛ на налог самозанятых при переквалификации договора
(Кочанова Т.)
("Трудовое право", 2025, N 4)Негативным для налогоплательщика итогом здесь является невозможность снизить штраф за неисполнение обязанностей налогового агента: ВС фактически признал ст. 123 НК РФ формальным составом, по которому ответственность наступает независимо от общественно опасных последствий, в данном случае от непоступления налога в казну. С этим, например, спорили арбитражные суды в 2018 г. (судебные акты по делам N А40-249541/17-20-5631 и N А81-2892/2018). Это привело к ситуации, когда налог поступил в бюджет от самозанятого лица, но налоговый агент все равно несет ответственность в виде штрафа, исчисленного с этой суммы налога.
(Кочанова Т.)
("Трудовое право", 2025, N 4)Негативным для налогоплательщика итогом здесь является невозможность снизить штраф за неисполнение обязанностей налогового агента: ВС фактически признал ст. 123 НК РФ формальным составом, по которому ответственность наступает независимо от общественно опасных последствий, в данном случае от непоступления налога в казну. С этим, например, спорили арбитражные суды в 2018 г. (судебные акты по делам N А40-249541/17-20-5631 и N А81-2892/2018). Это привело к ситуации, когда налог поступил в бюджет от самозанятого лица, но налоговый агент все равно несет ответственность в виде штрафа, исчисленного с этой суммы налога.
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") оплатило работы физлица на НПД. На дату выдачи чека право на НПД утрачено, но физлицо зарегистрировано как ИП. Лицо снято с учета по НПД, чек аннулирован. Учитывать ли затраты в расходах на УСН? Возникают ли обязанности налогового агента по НДФЛ и по начислению страховых взносов?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") заключило договор с физлицом на НПД. На момент оплаты выполненных работ физлицо было плательщиком НПД, сформировало и передало ООО чек. На дату выдачи чека физлицо утратило право на применение НПД и зарегистрировалось как ИП. Заявление о снятии с учета физлицо не подавало, в связи с чем было снято налоговым органом с учета в качестве плательщика НПД, а чек аннулирован в следующем квартале, после подачи отчетности ООО. Вправе ли ООО учесть затраты в составе расходов на УСН? Возникают ли обязанности налогового агента по НДФЛ и по начислению страховых взносов на сумму вознаграждения?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") заключило договор с физлицом на НПД. На момент оплаты выполненных работ физлицо было плательщиком НПД, сформировало и передало ООО чек. На дату выдачи чека физлицо утратило право на применение НПД и зарегистрировалось как ИП. Заявление о снятии с учета физлицо не подавало, в связи с чем было снято налоговым органом с учета в качестве плательщика НПД, а чек аннулирован в следующем квартале, после подачи отчетности ООО. Вправе ли ООО учесть затраты в составе расходов на УСН? Возникают ли обязанности налогового агента по НДФЛ и по начислению страховых взносов на сумму вознаграждения?
Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при выплате вознаграждения физлицу, применяющему НПД.
(Письмо Минфина России от 26.08.2022 N 03-04-05/83541)Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при выплате вознаграждения физлицу, применяющему НПД.
(Письмо Минфина России от 26.08.2022 N 03-04-05/83541)Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при выплате вознаграждения физлицу, применяющему НПД.
Статья: Налоговый учет выплат по гражданско-правовым договорам
(Логинова Е.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Учреждение, будучи заказчиком, не признается налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода плательщику НПД, так как самозанятые лица уплачивают налог за себя самостоятельно в размере 6% полученного дохода (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ, Письмо Минфина России от 17.03.2022 N 03-04-06/20552). Налогообложение вознаграждения по договору осуществляет сам плательщик НПД (точнее, налоговая инспекция рассчитывает налог за него). Учреждение-заказчик также не обязано сообщать налоговому органу и получателю дохода (самозанятому лицу) о сумме дохода и сумме не удержанного с него НДФЛ (см. Письмо Минфина России от 29.03.2021 N 03-04-05/22626).
(Логинова Е.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Учреждение, будучи заказчиком, не признается налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода плательщику НПД, так как самозанятые лица уплачивают налог за себя самостоятельно в размере 6% полученного дохода (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ, Письмо Минфина России от 17.03.2022 N 03-04-06/20552). Налогообложение вознаграждения по договору осуществляет сам плательщик НПД (точнее, налоговая инспекция рассчитывает налог за него). Учреждение-заказчик также не обязано сообщать налоговому органу и получателю дохода (самозанятому лицу) о сумме дохода и сумме не удержанного с него НДФЛ (см. Письмо Минфина России от 29.03.2021 N 03-04-05/22626).
Статья: Правовое регулирование налога на профессиональный доход в России
(Бозиев Р.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 9)Не могут выступать плательщиками НПД и поверенные, комиссионеры, агенты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе соответствующих договоров <24>. Это, в частности, касается риелторов в случаях, если они ведут свою деятельность на основании посреднических договоров <25>. Если же риелтор действует на основании договора об оказания услуг, который не содержит признаков посреднического договора, то он вправе применять НПД <26>. То же касается юристов, оказывающих услуги на основании гражданско-правовых договоров <27>, включая услуги по представительству в суде <28>.
(Бозиев Р.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 9)Не могут выступать плательщиками НПД и поверенные, комиссионеры, агенты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе соответствующих договоров <24>. Это, в частности, касается риелторов в случаях, если они ведут свою деятельность на основании посреднических договоров <25>. Если же риелтор действует на основании договора об оказания услуг, который не содержит признаков посреднического договора, то он вправе применять НПД <26>. То же касается юристов, оказывающих услуги на основании гражданско-правовых договоров <27>, включая услуги по представительству в суде <28>.
Готовое решение: Как в учете учреждения отразить выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера
(КонсультантПлюс, 2026)Если исполнителем по договору ГПХ является физическое лицо, которое применяет специальный налоговый режим НПД (налог на профессиональный доход), то обязанностей налогового агента по НДФЛ у учреждения не возникает.
(КонсультантПлюс, 2026)Если исполнителем по договору ГПХ является физическое лицо, которое применяет специальный налоговый режим НПД (налог на профессиональный доход), то обязанностей налогового агента по НДФЛ у учреждения не возникает.