Новые забалансовые счета
Подборка наиболее важных документов по запросу Новые забалансовые счета (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Бюджетные организации: Субсидии на капитальные вложения и капитальный ремонт
(КонсультантПлюс, 2025)Неотражение в бухучете в качестве ОС и на забалансовом счете при передаче в безвозмездное пользование титульных временных зданий, возведенных и оплаченных за счет субсидий на капвложения, признается нарушением бюджетного законодательства
(КонсультантПлюс, 2025)Неотражение в бухучете в качестве ОС и на забалансовом счете при передаче в безвозмездное пользование титульных временных зданий, возведенных и оплаченных за счет субсидий на капвложения, признается нарушением бюджетного законодательства
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 342 "Налоговая ставка" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, сделав вывод о неправомерном применении обществом ставки 0 процентов, установленной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых. Суды признали доначисление правомерным. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Принимая во внимание, что запасы нефти на месторождении списывались в 1969, 1990 и 2014 годах не по основанию "добыча", суммарный объем добычи не превысил показатели ранее списанных запасов, налогоплательщик полагал, что вновь поставленные на государственный баланс запасы нефти еще не были полностью добыты на момент представления налоговой декларации за октябрь 2020 года и это дает основание для применения при исчислении НДПИ налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ для добычи ранее списанных запасов полезных ископаемых. Налоговый орган указал, что в результате геологических и промысловых исследований (разведки) на государственный баланс были поставлены новые, а не ранее списанные запасы полезных ископаемых, в законе отсутствует процедура восстановления ранее списанных запасов на государственном балансе, а постановка этих запасов на баланс в любом случае делает их новыми, кроме того, в разрешительной документации (лицензии, лицензионном соглашении) общества отсутствует указание на право добычи из ранее списанных запасов или на разработку ранее списанных запасов. Верховный Суд РФ признал неправомерными выводы судов о том, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем. Верховный Суд РФ отметил, что занятый налоговым органом подход к толкованию подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ делает заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые имеют намерение вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов), поскольку в этом случае согласно абз. 3 ст. 29, ст. 31 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" полезные ископаемые должны быть поставлены на государственный баланс. Возможность добычи полезных ископаемых, в том числе нефти, без постановки запасов на баланс нормативные правовые акты не предусматривают. Верховный Суд РФ также отметил, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДПИ, сделав вывод о неправомерном применении обществом ставки 0 процентов, установленной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых. Суды признали доначисление правомерным. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Принимая во внимание, что запасы нефти на месторождении списывались в 1969, 1990 и 2014 годах не по основанию "добыча", суммарный объем добычи не превысил показатели ранее списанных запасов, налогоплательщик полагал, что вновь поставленные на государственный баланс запасы нефти еще не были полностью добыты на момент представления налоговой декларации за октябрь 2020 года и это дает основание для применения при исчислении НДПИ налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ для добычи ранее списанных запасов полезных ископаемых. Налоговый орган указал, что в результате геологических и промысловых исследований (разведки) на государственный баланс были поставлены новые, а не ранее списанные запасы полезных ископаемых, в законе отсутствует процедура восстановления ранее списанных запасов на государственном балансе, а постановка этих запасов на баланс в любом случае делает их новыми, кроме того, в разрешительной документации (лицензии, лицензионном соглашении) общества отсутствует указание на право добычи из ранее списанных запасов или на разработку ранее списанных запасов. Верховный Суд РФ признал неправомерными выводы судов о том, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем. Верховный Суд РФ отметил, что занятый налоговым органом подход к толкованию подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ делает заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые имеют намерение вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов), поскольку в этом случае согласно абз. 3 ст. 29, ст. 31 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" полезные ископаемые должны быть поставлены на государственный баланс. Возможность добычи полезных ископаемых, в том числе нефти, без постановки запасов на баланс нормативные правовые акты не предусматривают. Верховный Суд РФ также отметил, что положения подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Объект недвижимости, полученный организацией - новым арендатором по договору перенайма, отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/8).
Статья: Учет обеспечения по размещенным средствам: "не новые" требования, с которыми знакомы не все
(Старикова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 3)Вопрос 5: Если залоговая стоимость объекта залога или залогового имущества в договоре последующего залога не отличается от залоговой стоимости этого же имущества в первом договоре залога, то в дату окончания срока действия первого договора залога соответствующая сумма обеспечения не подлежит списанию с внебалансового счета 91312, открытого к первому договору залога, - действующий внебалансовый счет в этом случае не закрывается, а новый не открывается, то есть ничего не меняется? Либо необходимо открыть новый внебалансовый счет и переносить остаток с внебалансового счета, открытого под первый договор (первый счет закрыть)?
(Старикова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 3)Вопрос 5: Если залоговая стоимость объекта залога или залогового имущества в договоре последующего залога не отличается от залоговой стоимости этого же имущества в первом договоре залога, то в дату окончания срока действия первого договора залога соответствующая сумма обеспечения не подлежит списанию с внебалансового счета 91312, открытого к первому договору залога, - действующий внебалансовый счет в этом случае не закрывается, а новый не открывается, то есть ничего не меняется? Либо необходимо открыть новый внебалансовый счет и переносить остаток с внебалансового счета, открытого под первый договор (первый счет закрыть)?
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2026 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, глава "Внебалансовые активы" плана счетов дополнена новым разделом "Выпущенные цифровые финансовые активы, запись о которых не погашена", в новой редакции изложены наименования некоторых счетов, скорректирована характеристика отдельных счетов.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, глава "Внебалансовые активы" плана счетов дополнена новым разделом "Выпущенные цифровые финансовые активы, запись о которых не погашена", в новой редакции изложены наименования некоторых счетов, скорректирована характеристика отдельных счетов.
Вопрос: В учетной политике банка был установлен критерий существенности для отражения условных обязательств некредитного характера на счете 91318 в 5% от прибыли. Можно ли изменить критерий существенности и установить его в зависимости от капитала, например, 5% от капитала?
(Консультация эксперта, 2024)Вместе с тем согласно п. 12 Практических рекомендаций, поскольку обстоятельства организации меняются со временем, суждения о существенности повторно анализируются на каждую отчетную дату с учетом таких изменений. Таким образом, при наличии факта изменения обстоятельств деятельности банка банк вправе принять решение об изменении критерия существенности для отражения сумм условных обязательств некредитного характера на внебалансовом учете.
(Консультация эксперта, 2024)Вместе с тем согласно п. 12 Практических рекомендаций, поскольку обстоятельства организации меняются со временем, суждения о существенности повторно анализируются на каждую отчетную дату с учетом таких изменений. Таким образом, при наличии факта изменения обстоятельств деятельности банка банк вправе принять решение об изменении критерия существенности для отражения сумм условных обязательств некредитного характера на внебалансовом учете.
Статья: Информационные возможности счетов бухгалтерского учета для отражения рисков финансово-хозяйственной деятельности
(Агафонова Н.П.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 7)Среди разработок в части трансформации структуры Плана счетов выделим исследование по формированию среды устойчивого развития экономических субъектов Т.М. Одинцовой <11>, которой обозначены возможные разделы нового Плана счетов во взаимосвязи с отчетными формами - это внеоборотные активы, оборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства, совокупные доходы и финансовый результат, расходы по функции (виду деятельности), расходы по характеру (элементам), управленческие счета, специальные результаты и нефинансовые показатели, забалансовые счета.
(Агафонова Н.П.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 7)Среди разработок в части трансформации структуры Плана счетов выделим исследование по формированию среды устойчивого развития экономических субъектов Т.М. Одинцовой <11>, которой обозначены возможные разделы нового Плана счетов во взаимосвязи с отчетными формами - это внеоборотные активы, оборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства, совокупные доходы и финансовый результат, расходы по функции (виду деятельности), расходы по характеру (элементам), управленческие счета, специальные результаты и нефинансовые показатели, забалансовые счета.
Статья: Нововведения, которые следует учесть при составлении отчетности за 2024 год и в учетной политике за 2025 год
(Понкратова С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 12)Вводится новый активный внебалансовый счет 90708 "Выпущенные цифровые финансовые активы, запись о которых не погашена". Счет предназначен для учета выпущенных цифровых финансовых активов (ЦФА) и цифровых прав, одновременно включающих ЦФА и иные цифровые права, обладателем которых стала кредитная организация как лицо, их выпустившее, и запись о которых не погашена. Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах по каждому выпущенному банком ЦФА и цифровому праву, одновременно включающему ЦФА и иные цифровые права.
(Понкратова С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 12)Вводится новый активный внебалансовый счет 90708 "Выпущенные цифровые финансовые активы, запись о которых не погашена". Счет предназначен для учета выпущенных цифровых финансовых активов (ЦФА) и цифровых прав, одновременно включающих ЦФА и иные цифровые права, обладателем которых стала кредитная организация как лицо, их выпустившее, и запись о которых не погашена. Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах по каждому выпущенному банком ЦФА и цифровому праву, одновременно включающему ЦФА и иные цифровые права.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации уступку права требования по договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома на нежилое помещение?..
(Консультация эксперта, 2025)Следовательно, на дату государственной регистрации договора участия в долевом строительстве организация отражает полученное обеспечение на соответствующем забалансовом счете в сумме, равной сумме обеспеченного залогом обязательства застройщика перед участником долевого строительства (цене договора долевого участия). При уступке права требования по договору участия в долевом строительстве указанное выше право залога переходит к новому кредитору и подлежит списанию с забалансового учета организации (п. 1 ст. 384 ГК РФ). В таблице проводок записи, связанные с отражением указанного обеспечения, не приводятся.
(Консультация эксперта, 2025)Следовательно, на дату государственной регистрации договора участия в долевом строительстве организация отражает полученное обеспечение на соответствующем забалансовом счете в сумме, равной сумме обеспеченного залогом обязательства застройщика перед участником долевого строительства (цене договора долевого участия). При уступке права требования по договору участия в долевом строительстве указанное выше право залога переходит к новому кредитору и подлежит списанию с забалансового учета организации (п. 1 ст. 384 ГК РФ). В таблице проводок записи, связанные с отражением указанного обеспечения, не приводятся.
Статья: "Мал золотник, да хлопот не оберешься". Как учитывать "малоценку" в 2023 году
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 8)ФСБУ 6/2020 прямо предписывает обеспечить контроль наличия и движения малоценных активов. Для этого их следует учитывать на забалансовом счете (п. 5 ФСБУ 6/2020). Кстати, такой забалансовый учет был и раньше, это предусматривали старые ПБУ, которые отменены, но общее требование в несколько измененном виде перешло в новый Стандарт.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 8)ФСБУ 6/2020 прямо предписывает обеспечить контроль наличия и движения малоценных активов. Для этого их следует учитывать на забалансовом счете (п. 5 ФСБУ 6/2020). Кстати, такой забалансовый учет был и раньше, это предусматривали старые ПБУ, которые отменены, но общее требование в несколько измененном виде перешло в новый Стандарт.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете стоимость шин, снятых с автомобиля в связи с сезонной заменой?..
(Консультация эксперта, 2025)Чтобы обеспечить контроль за наличием и движением шин, их можно учитывать на забалансовом счете, например на счете 015 "Учет шин", самостоятельно введенном организацией. Учет ведется в разрезе места нахождения (в месте хранения или на автомобиле). Считаем, что для оценки допустимо взять рыночную стоимость. Как отразить в учете приобретение и установку на автомобиль комплекта новых шин, см. консультацию А.В. Илюшечкина.
(Консультация эксперта, 2025)Чтобы обеспечить контроль за наличием и движением шин, их можно учитывать на забалансовом счете, например на счете 015 "Учет шин", самостоятельно введенном организацией. Учет ведется в разрезе места нахождения (в месте хранения или на автомобиле). Считаем, что для оценки допустимо взять рыночную стоимость. Как отразить в учете приобретение и установку на автомобиль комплекта новых шин, см. консультацию А.В. Илюшечкина.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации уступку права требования по договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома на жилое помещение? Договор участия в долевом строительстве заключен в целях дальнейшей перепродажи права требования по указанному договору...
(Консультация эксперта, 2025)Следовательно, на дату государственной регистрации договора участия в долевом строительстве организация отражает полученное обеспечение на соответствующем забалансовом счете в сумме, равной сумме обеспеченного залогом обязательства застройщика перед участником долевого строительства (цене договора долевого участия). При уступке права требования по договору участия в долевом строительстве указанное выше право залога переходит к новому кредитору и подлежит списанию с забалансового учета организации (п. 1 ст. 384 ГК РФ). В таблице проводок записи, связанные с отражением указанного обеспечения, не приводятся.
(Консультация эксперта, 2025)Следовательно, на дату государственной регистрации договора участия в долевом строительстве организация отражает полученное обеспечение на соответствующем забалансовом счете в сумме, равной сумме обеспеченного залогом обязательства застройщика перед участником долевого строительства (цене договора долевого участия). При уступке права требования по договору участия в долевом строительстве указанное выше право залога переходит к новому кредитору и подлежит списанию с забалансового учета организации (п. 1 ст. 384 ГК РФ). В таблице проводок записи, связанные с отражением указанного обеспечения, не приводятся.
Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете первоначального арендатора продажа права аренды (перенаем)?
(Консультация эксперта, 2025)В этом случае арендованный объект учитывается у арендатора на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды. При продаже права аренды (перенайме) объект аренды подлежит списанию с забалансового учета (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)).
(Консультация эксперта, 2025)В этом случае арендованный объект учитывается у арендатора на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды. При продаже права аренды (перенайме) объект аренды подлежит списанию с забалансового учета (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)).
Статья: Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля дебиторской задолженности в строительных организациях
(Сафонова М.Ф., Пензина Е.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 11)Одним из главных аспектов является исключение возможности учитывать полученные денежные средства от участников долевого строительства на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и счете 51 "Расчетный счет". Также следует отметить, что данные изменения обязывают девелоперов к более детальному подходу к учету денежных средств дольщиков, поскольку они не поступают на счет компании и не могут быть рассмотрены как ее активы. Следовательно, появляется необходимость в формировании новых методов учета и процедур контроля для корректного отражения данных финансовых операций. Для этого в организации используется забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". На счете 008 учитывают все денежные средства, полученные на эскроу-счет. В данном случае возникает вопрос, как учитывать и контролировать дебиторскую задолженность по договорам долевого участия, если денежные средства, поступающие на эскроу-счет, не являются активами организации.
(Сафонова М.Ф., Пензина Е.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 11)Одним из главных аспектов является исключение возможности учитывать полученные денежные средства от участников долевого строительства на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и счете 51 "Расчетный счет". Также следует отметить, что данные изменения обязывают девелоперов к более детальному подходу к учету денежных средств дольщиков, поскольку они не поступают на счет компании и не могут быть рассмотрены как ее активы. Следовательно, появляется необходимость в формировании новых методов учета и процедур контроля для корректного отражения данных финансовых операций. Для этого в организации используется забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". На счете 008 учитывают все денежные средства, полученные на эскроу-счет. В данном случае возникает вопрос, как учитывать и контролировать дебиторскую задолженность по договорам долевого участия, если денежные средства, поступающие на эскроу-счет, не являются активами организации.