Новые изменения в ПБУ-18
Подборка наиболее важных документов по запросу Новые изменения в ПБУ-18 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)Однако БМЦ в связи с изменениями в ПБУ 18/02 и прежде всего в связи с появлением нового понятия - отложенного налога на прибыль, а также с необходимостью исчислять разницы с учетом совокупного дохода выпустил Рекомендацию Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)Однако БМЦ в связи с изменениями в ПБУ 18/02 и прежде всего в связи с появлением нового понятия - отложенного налога на прибыль, а также с необходимостью исчислять разницы с учетом совокупного дохода выпустил Рекомендацию Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль".
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Однако БМЦ в связи с изменениями в ПБУ 18/02 и, прежде всего, в связи с появлением нового понятия - отложенного налога на прибыль, а также с необходимостью исчислять разницы с учетом совокупного дохода выпустил Рекомендацию Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Однако БМЦ в связи с изменениями в ПБУ 18/02 и, прежде всего, в связи с появлением нового понятия - отложенного налога на прибыль, а также с необходимостью исчислять разницы с учетом совокупного дохода выпустил Рекомендацию Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль".
Нормативные акты
"Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях"
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)С вступлением в действие ПБУ 18/02 ситуация в корне изменилась. Чтобы выполнить требования ПБУ 18/02 на счете 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", вместо одной проводки по начислению налога на прибыль нужно отразить множество новых показателей:
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)С вступлением в действие ПБУ 18/02 ситуация в корне изменилась. Чтобы выполнить требования ПБУ 18/02 на счете 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", вместо одной проводки по начислению налога на прибыль нужно отразить множество новых показателей:
Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13
<Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02>Организации обязаны применять предусмотренные Приказом изменения, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 г. Вместе с тем организации вправе принять решение о раннем начале применения новой редакции ПБУ 18/02. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учете ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, такое решение должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности организации за год, в котором впервые будут применены изменения.
<Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02>Организации обязаны применять предусмотренные Приказом изменения, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 г. Вместе с тем организации вправе принять решение о раннем начале применения новой редакции ПБУ 18/02. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учете ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, такое решение должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности организации за год, в котором впервые будут применены изменения.
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2025, N 13)- изменения в ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская отчетность" и в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций";
("Главная книга", 2025, N 13)- изменения в ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская отчетность" и в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций";
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Однако БМЦ в связи с изменениями в ПБУ 18/02 и прежде всего в связи с появлением нового понятия - отложенного налога на прибыль, а также с необходимостью исчислять разницы с учетом совокупного дохода выпустил Рекомендацию Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Однако БМЦ в связи с изменениями в ПБУ 18/02 и прежде всего в связи с появлением нового понятия - отложенного налога на прибыль, а также с необходимостью исчислять разницы с учетом совокупного дохода выпустил Рекомендацию Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль".
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 в случае изменения ставок налога на прибыль величина ОНА подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 в случае изменения ставок налога на прибыль величина ОНА подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Статья: Применение обновленного ПБУ 18/02 в условиях перехода на ФСБУ 25/2018
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)Вернемся к ПБУ 18/02. Как указано в п. 9 Стандарта <12>, отложенный налог на прибыль возникает вследствие наличия временных разниц. "Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения" (п. 8 ПБУ 18/02 <13>). Таким образом, как справедливо отмечает Л.А. Елина, "...в новой редакции ПБУ 18/02 временные разницы - это, как и прежде, доходы и расходы..." [17], то есть в части определения самого термина "временные разницы" ничего не изменилось. Стандарт не использует категории "налоговая стоимость актива" и "налоговая стоимость обязательства", раскрытые соответственно в пп. 7 и 8 МСФО (IAS) 12 <14>, на которых, собственно, и базируется балансовый метод.
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)Вернемся к ПБУ 18/02. Как указано в п. 9 Стандарта <12>, отложенный налог на прибыль возникает вследствие наличия временных разниц. "Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения" (п. 8 ПБУ 18/02 <13>). Таким образом, как справедливо отмечает Л.А. Елина, "...в новой редакции ПБУ 18/02 временные разницы - это, как и прежде, доходы и расходы..." [17], то есть в части определения самого термина "временные разницы" ничего не изменилось. Стандарт не использует категории "налоговая стоимость актива" и "налоговая стоимость обязательства", раскрытые соответственно в пп. 7 и 8 МСФО (IAS) 12 <14>, на которых, собственно, и базируется балансовый метод.
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)Если изменяется ставка налога на прибыль, то на 31 декабря года, предшествующего году начала ее применения, необходимо пересчитать ОНА и (или) ОНО по этой новой ставке. Возникшие в результате пересчета разницы относят на счет 99 "Прибыли и убытки" (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02).
(КонсультантПлюс, 2025)Если изменяется ставка налога на прибыль, то на 31 декабря года, предшествующего году начала ее применения, необходимо пересчитать ОНА и (или) ОНО по этой новой ставке. Возникшие в результате пересчета разницы относят на счет 99 "Прибыли и убытки" (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02).
Статья: ПБУ 18/02: Основы применения балансового метода
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)7. Поправко И.В. Изменения в правилах отражения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в связи с принятием новой редакции ПБУ 18/02 // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. 2019. N 5. С. 231 - 233. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/izmeneniya-v-pravilah-otrazheniya-raznits-mezhdu-buhgalterskim-i-nalogovym-uchetom-v-svyazi-s-prinyatiem-novoy-redaktsii-pbu-18-2.
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)7. Поправко И.В. Изменения в правилах отражения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в связи с принятием новой редакции ПБУ 18/02 // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. 2019. N 5. С. 231 - 233. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/izmeneniya-v-pravilah-otrazheniya-raznits-mezhdu-buhgalterskim-i-nalogovym-uchetom-v-svyazi-s-prinyatiem-novoy-redaktsii-pbu-18-2.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Соответственно, остатки ОНА и ОНО следует пересчитать в связи с изменением ставки налога на прибыль по состоянию на 31.12.2014 с отражением указанного пересчета в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год (на дату, предшествующую дате начала применения новой ставки налога на прибыль). Отражение корректировок величины ОНА и ОНО в "межотчетном" периоде в рассматриваемой ситуации будет противоречить требованиям ПБУ 18/02.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Соответственно, остатки ОНА и ОНО следует пересчитать в связи с изменением ставки налога на прибыль по состоянию на 31.12.2014 с отражением указанного пересчета в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год (на дату, предшествующую дате начала применения новой ставки налога на прибыль). Отражение корректировок величины ОНА и ОНО в "межотчетном" периоде в рассматриваемой ситуации будет противоречить требованиям ПБУ 18/02.