Новое в псн с 2021 года
Подборка наиболее важных документов по запросу Новое в псн с 2021 года (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.45 "Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения" главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель обратился в Верховный Суд РФ с требованием о признании недействующим письма ФНС России от 27.01.2022 N СД-4-3/899@ по вопросу определения начала налогового периода, с которого индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения или иной режим налогообложения в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения (ПСН). Отказывая в удовлетворении требований, Верховный Суд РФ указал, что письмо имеет информационно-разъяснительный характер, содержащиеся в нем разъяснения не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в письме конкретные нормы НК РФ и сопутствующая им интерпретация соответствуют действительному смыслу разъясняемых ФНС России нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила. Верховный Суд РФ отметил, что установленный законодателем в 2021 году налоговый период по ПСН в виде календарного месяца, а не календарного года (по общему правилу) обусловлен необходимостью предоставления возможности субъектам Российской Федерации принять законодательные акты, регламентирующие применение ПСН с учетом новых правил, и ввести их в действие с 2021 года, так как соответствующие полномочия субъекты Российской Федерации приобретут только с момента вступления в силу Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ, то есть с 1 января 2021 года. В силу п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Верховный Суд РФ указал, что при применении патентной системы налогообложения налоговым периодом признается период действия патента, следовательно, при утрате права на применение ПСН в 2021 году налогоплательщик утрачивает это право с начала действия патента (01.01.2021), а не с начала того календарного месяца, в котором утрачено право на применение ПСН. Содержащееся в письме разъяснение соответствует данному смыслу норм НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель обратился в Верховный Суд РФ с требованием о признании недействующим письма ФНС России от 27.01.2022 N СД-4-3/899@ по вопросу определения начала налогового периода, с которого индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения или иной режим налогообложения в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения (ПСН). Отказывая в удовлетворении требований, Верховный Суд РФ указал, что письмо имеет информационно-разъяснительный характер, содержащиеся в нем разъяснения не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в письме конкретные нормы НК РФ и сопутствующая им интерпретация соответствуют действительному смыслу разъясняемых ФНС России нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила. Верховный Суд РФ отметил, что установленный законодателем в 2021 году налоговый период по ПСН в виде календарного месяца, а не календарного года (по общему правилу) обусловлен необходимостью предоставления возможности субъектам Российской Федерации принять законодательные акты, регламентирующие применение ПСН с учетом новых правил, и ввести их в действие с 2021 года, так как соответствующие полномочия субъекты Российской Федерации приобретут только с момента вступления в силу Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ, то есть с 1 января 2021 года. В силу п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Верховный Суд РФ указал, что при применении патентной системы налогообложения налоговым периодом признается период действия патента, следовательно, при утрате права на применение ПСН в 2021 году налогоплательщик утрачивает это право с начала действия патента (01.01.2021), а не с начала того календарного месяца, в котором утрачено право на применение ПСН. Содержащееся в письме разъяснение соответствует данному смыслу норм НК РФ.
Перспективы и риски арбитражного спора: Налоговый орган посчитал, что Налогоплательщик неправомерно применял ПСН или утратил право на ее применение, и доначислил налоги по ОСН (УСН)
(КонсультантПлюс, 2026)Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.04.2022 N 305-ЭС21-27837 по делу N А41-14417/2021
(КонсультантПлюс, 2026)Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.04.2022 N 305-ЭС21-27837 по делу N А41-14417/2021
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: ИП на ПСН: новшества-2024
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 1)Имейте в виду: открыть новую книгу учета придется и в том случае, если вы получаете патенты на один и тот же вид деятельности с разными сроками действия. Например, ИП получил на розницу первый патент с 01.01.2024 по 30.06.2024 и второй - с 01.07.2024 по 31.12.2024. На второй патент также нужно будет завести новую книгу учета.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 1)Имейте в виду: открыть новую книгу учета придется и в том случае, если вы получаете патенты на один и тот же вид деятельности с разными сроками действия. Например, ИП получил на розницу первый патент с 01.01.2024 по 30.06.2024 и второй - с 01.07.2024 по 31.12.2024. На второй патент также нужно будет завести новую книгу учета.
Готовое решение: Какие специальные налоговые режимы применяют ИП
(КонсультантПлюс, 2026)Если физические показатели уменьшились, вы можете получить новый патент взамен прежнего. Для этого в течение 10 дней со дня их изменения подайте заявление в налоговую инспекцию. Она пересчитает сумму налога по ранее выданному патенту с даты начала его действия до даты, предшествующей дате начала действия нового патента. Порядок пересчета такой же, как и в случае досрочного прекращения вида деятельности, в отношении которого применялась ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Новый патент взамен прежнего можно получить и в случае, если изменилось место ведения деятельности (Письма Минфина России от 05.04.2022 N 03-11-11/28178, от 05.07.2021 N 03-11-09/53236 (доведено до сведения Письмом ФНС России от 16.07.2021 N СД-4-3/10084@)).
(КонсультантПлюс, 2026)Если физические показатели уменьшились, вы можете получить новый патент взамен прежнего. Для этого в течение 10 дней со дня их изменения подайте заявление в налоговую инспекцию. Она пересчитает сумму налога по ранее выданному патенту с даты начала его действия до даты, предшествующей дате начала действия нового патента. Порядок пересчета такой же, как и в случае досрочного прекращения вида деятельности, в отношении которого применялась ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Новый патент взамен прежнего можно получить и в случае, если изменилось место ведения деятельности (Письма Минфина России от 05.04.2022 N 03-11-11/28178, от 05.07.2021 N 03-11-09/53236 (доведено до сведения Письмом ФНС России от 16.07.2021 N СД-4-3/10084@)).
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 26.01.2023 N 4-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина М.Н. Петрова"По смыслу пункта 4 части первой статьи 43 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" Конституционный Суд Российской Федерации проверяет конституционность действующих нормативных актов и отказывает в принятии жалобы к рассмотрению, если акт, конституционность которого оспаривается, отменен или утратил силу, за исключением случаев, когда он продолжает применяться к правоотношениям, возникшим в период его действия. Примененная в деле заявителя редакция оспариваемой им нормы утратила силу с 1 января 2021 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 373-ФЗ, изложившего эту норму в новой редакции, предусматривающей возможность использования патентной системы налогообложения в отношении деятельности по реконструкции или ремонту существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений. Вместе с тем в силу абзаца второго пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации по общему правилу в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Следовательно, возможность применения оспариваемой редакции подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 данного Кодекса к отношениям, возникшим до 1 января 2021 года, не исчерпана, а потому утрата ею силы не препятствует рассмотрению настоящего дела.
"По делу о проверке конституционности подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина М.Н. Петрова"По смыслу пункта 4 части первой статьи 43 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" Конституционный Суд Российской Федерации проверяет конституционность действующих нормативных актов и отказывает в принятии жалобы к рассмотрению, если акт, конституционность которого оспаривается, отменен или утратил силу, за исключением случаев, когда он продолжает применяться к правоотношениям, возникшим в период его действия. Примененная в деле заявителя редакция оспариваемой им нормы утратила силу с 1 января 2021 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 373-ФЗ, изложившего эту норму в новой редакции, предусматривающей возможность использования патентной системы налогообложения в отношении деятельности по реконструкции или ремонту существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений. Вместе с тем в силу абзаца второго пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации по общему правилу в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Следовательно, возможность применения оспариваемой редакции подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 данного Кодекса к отношениям, возникшим до 1 января 2021 года, не исчерпана, а потому утрата ею силы не препятствует рассмотрению настоящего дела.
<Письмо> ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Индивидуальный предприниматель обратился в Верховный Суд Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании недействующим указанного Письма, ссылаясь на то, что оно обладает нормативными свойствами, позволяющими применить его неоднократно в качестве общеобязательного предписания в отношении неопределенного круга лиц; по своему содержанию не соответствует действительному смыслу разъясняемых нормативных положений, а именно пункту 1.1 статьи 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации; устанавливает новое правило определения налогового периода при патентной системе налогообложения в 2021 году, не предусмотреное налоговым законодательством; нарушает права и законные интересы налогоплательщика на использование преимуществ системы патентного налогообложения, так как не позволяет точно определить начало исчисления налогового периода, с которого следует производить расчет суммы доходов от всех видов осуществляемой налогоплательщиком хозяйственной деятельности в целях перехода на общий режим налогообложения, и возлагает на него дополнительные обязанности, не предусмотренные Кодексом. Также, по мнению административного истца, введение Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ пункта 1.1 в статью 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации лишено какого-либо смысла, законодательной цели, поскольку фактически в правоприменительной практике налоговых органов не происходит никаких изменений по сравнению с предыдущей практикой до введения в действие указанного пункта.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Индивидуальный предприниматель обратился в Верховный Суд Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании недействующим указанного Письма, ссылаясь на то, что оно обладает нормативными свойствами, позволяющими применить его неоднократно в качестве общеобязательного предписания в отношении неопределенного круга лиц; по своему содержанию не соответствует действительному смыслу разъясняемых нормативных положений, а именно пункту 1.1 статьи 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации; устанавливает новое правило определения налогового периода при патентной системе налогообложения в 2021 году, не предусмотреное налоговым законодательством; нарушает права и законные интересы налогоплательщика на использование преимуществ системы патентного налогообложения, так как не позволяет точно определить начало исчисления налогового периода, с которого следует производить расчет суммы доходов от всех видов осуществляемой налогоплательщиком хозяйственной деятельности в целях перехода на общий режим налогообложения, и возлагает на него дополнительные обязанности, не предусмотренные Кодексом. Также, по мнению административного истца, введение Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ пункта 1.1 в статью 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации лишено какого-либо смысла, законодательной цели, поскольку фактически в правоприменительной практике налоговых органов не происходит никаких изменений по сравнению с предыдущей практикой до введения в действие указанного пункта.
Статья: Лимит доходов, "лишние" показатели и другие трудности ИП на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 21)Можно ли арендовать ТС с экипажем для ПСН-перевозок
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 21)Можно ли арендовать ТС с экипажем для ПСН-перевозок
Статья: ПСН-2026: что осталось прежним
(Рябинин В.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 1)Отметим, что Минфин России и ранее не возражал против пересчета стоимости патента в рассматриваемой ситуации (Письмо от 05.07.2021 N 03-11-09/53236): в случае уменьшения количества используемых в предпринимательской деятельности объектов (физических показателей) полагается возможным уточнить обязательства налогоплательщика по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН. В связи с вышесказанным индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент взамен ранее действовавшего, подав заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с изменением адреса и (или) физических показателей, применяемых при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом индивидуальный предприниматель вправе обратиться в налоговый орган с заявлением, составленным в произвольной форме, о перерасчете суммы налога, уплаченного по ранее действовавшему патенту, исходя из срока действия данного патента с даты начала его действия до даты прекращения действия, указанной в заявлении.
(Рябинин В.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 1)Отметим, что Минфин России и ранее не возражал против пересчета стоимости патента в рассматриваемой ситуации (Письмо от 05.07.2021 N 03-11-09/53236): в случае уменьшения количества используемых в предпринимательской деятельности объектов (физических показателей) полагается возможным уточнить обязательства налогоплательщика по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН. В связи с вышесказанным индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент взамен ранее действовавшего, подав заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с изменением адреса и (или) физических показателей, применяемых при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом индивидуальный предприниматель вправе обратиться в налоговый орган с заявлением, составленным в произвольной форме, о перерасчете суммы налога, уплаченного по ранее действовавшему патенту, исходя из срока действия данного патента с даты начала его действия до даты прекращения действия, указанной в заявлении.
Готовое решение: Можно ли ИП перейти с УСН на ПСН в середине года
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы хотите в середине года перевести свой единственный вид деятельности или все виды деятельности на ПСН и одновременно прекратить применение УСН, то сделать это не получится.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы хотите в середине года перевести свой единственный вид деятельности или все виды деятельности на ПСН и одновременно прекратить применение УСН, то сделать это не получится.
Статья: ПСН-поправки - 2026
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 1)Для ПСН утвердили новый коэффициент-дефлятор
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 1)Для ПСН утвердили новый коэффициент-дефлятор
Статья: Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 20)Необходимо отметить, что при введении нового порядка уменьшения налога при УСН/ПСН на взносы предусмотрено переходное положение: на уплаченные в 2023 - 2025 гг. взносы за 2022 г. и более ранние периоды налог можно уменьшить по факту уплаты этих взносов. Но, по сути, такая ситуация со взносами за 2021 г. и более ранние периоды возможна, только если ИП вообще не слишком охотно платит налоги, иначе говоря, практически не пополняет свой единый счет и на начало 2023 г. у него числилась недоимка. Иначе налоговики уже погасили бы такую задолженность из любых поступлений на ЕНС <4>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 20)Необходимо отметить, что при введении нового порядка уменьшения налога при УСН/ПСН на взносы предусмотрено переходное положение: на уплаченные в 2023 - 2025 гг. взносы за 2022 г. и более ранние периоды налог можно уменьшить по факту уплаты этих взносов. Но, по сути, такая ситуация со взносами за 2021 г. и более ранние периоды возможна, только если ИП вообще не слишком охотно платит налоги, иначе говоря, практически не пополняет свой единый счет и на начало 2023 г. у него числилась недоимка. Иначе налоговики уже погасили бы такую задолженность из любых поступлений на ЕНС <4>.
Статья: ИП на ПСН снова спрашивают
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 15)Мнимое прекращение ПСН-бизнеса не спасет
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 15)Мнимое прекращение ПСН-бизнеса не спасет
"Индивидуальный предприниматель"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Если предприниматель одновременно применяет УСН и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Обратите внимание! Если предприниматель одновременно применяет УСН и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Статья: Перерасчет патента по правилам Минфина: как это работает на практике
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 21)У меня бизнес на патенте (фотоателье) в Москве. Патент до конца года. Но в октябре - ноябре я переезжаю в Московскую область. Мне нужно получить новый патент взамен первого, а в связи с этим стоимость первого патента пересчитают, как это предусмотрено Письмом ФНС от 16.07.2021 N СД-4-3/10084@?
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 21)У меня бизнес на патенте (фотоателье) в Москве. Патент до конца года. Но в октябре - ноябре я переезжаю в Московскую область. Мне нужно получить новый патент взамен первого, а в связи с этим стоимость первого патента пересчитают, как это предусмотрено Письмом ФНС от 16.07.2021 N СД-4-3/10084@?
Статья: Патент с ошибкой и другие проблемы у ИП на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 23)Что делать, если "патентному" кафе присвоили новый адрес
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 23)Что делать, если "патентному" кафе присвоили новый адрес
Статья: Новые "патентные" вопросы ИП
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Сроки подачи уведомления об уменьшении не установлены НК. Так что подать уведомление ИП вправе как до, так и после уплаты "патентного" налога. Если срок действия патента уже истек и ИП не получал новый патент, то его снимают с учета в качестве плательщика налога при ПСН <15>. Но уведомление все равно подается в инспекцию, выдавшую патент <16>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 5)Сроки подачи уведомления об уменьшении не установлены НК. Так что подать уведомление ИП вправе как до, так и после уплаты "патентного" налога. Если срок действия патента уже истек и ИП не получал новый патент, то его снимают с учета в качестве плательщика налога при ПСН <15>. Но уведомление все равно подается в инспекцию, выдавшую патент <16>.