Новое в налоговом учете с 2021
Подборка наиболее важных документов по запросу Новое в налоговом учете с 2021 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 28.11.2024 по делу N 66а-3387/2024 (УИД 77OS0000-02-2024-010116-36)
Об оставлении без изменения решения Московского городского суда от 12.08.2024, которым отказано в признании не действующим в части постановления правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".Ссылка административного истца на акт обследования здания от 24 января 2024 года не свидетельствует о незаконности принятого судом решения, поскольку указанный акт не является повторным, не подтверждает фактическое использование спорного объекта на даты утверждения Перечней на 2021 - 2024 года, он составлен на новый налоговый период и подлежит учету в ином периоде, который не является спорным в рамках настоящего дела.
Об оставлении без изменения решения Московского городского суда от 12.08.2024, которым отказано в признании не действующим в части постановления правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".Ссылка административного истца на акт обследования здания от 24 января 2024 года не свидетельствует о незаконности принятого судом решения, поскольку указанный акт не является повторным, не подтверждает фактическое использование спорного объекта на даты утверждения Перечней на 2021 - 2024 года, он составлен на новый налоговый период и подлежит учету в ином периоде, который не является спорным в рамках настоящего дела.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 5 "Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени" НК РФ"Поскольку Распоряжение Департамента городского имущества города Москвы от 15.11.2021 N 40557 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2021 года" прямо не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям, то в силу требований ст. 5 Кодекса, оно подлежит применению налогоплательщиками только с 01.01.2022, то есть с начала нового налогового периода с учетом положений ст. 379 Кодекса."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Гражданский процесс: учебник"
(под ред. А.В. Габова, В.Г. Голубцова, С.Ж. Соловых)
("Статут", 2024)<1> Письмо ФАС России N МШ/40400-ПР/21, Ростуризма N 7371/ЗД, Роспотребнадзора N 02/10028-2021-23 от 20.05.2021 "О недопустимости односторонних отказов от исполнения договоров о предоставлении гостиничных услуг и договоров оказания услуг по реализации туристского продукта, а также о недопустимости пересмотра условий указанных договоров в ущерб потребителям с целью их заключения на новых условиях по более высокой цене" // Официальные документы (Еженедельное приложение к газете "Учет, налоги, право"). 2021. N 21.
(под ред. А.В. Габова, В.Г. Голубцова, С.Ж. Соловых)
("Статут", 2024)<1> Письмо ФАС России N МШ/40400-ПР/21, Ростуризма N 7371/ЗД, Роспотребнадзора N 02/10028-2021-23 от 20.05.2021 "О недопустимости односторонних отказов от исполнения договоров о предоставлении гостиничных услуг и договоров оказания услуг по реализации туристского продукта, а также о недопустимости пересмотра условий указанных договоров в ущерб потребителям с целью их заключения на новых условиях по более высокой цене" // Официальные документы (Еженедельное приложение к газете "Учет, налоги, право"). 2021. N 21.
Статья: Покупатель не регистрирует авто: можно ли требовать возмещения транспортного налога?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 11)Суды указали, что доказательств, свидетельствующих о принятии компанией в спорный период мер по снятию транспортного средства с регистрационного учета в связи с заключением договора купли-продажи, не представлено. Компания сама своим бездействием создала условия, при которых оставалась плательщиком транспортного налога до снятия транспортного средства с учета (за 2018, 2019, 2020, 2021 и 2022 гг.), а бездействие нового собственника, выразившееся в неисполнении обязанности по регистрации транспортных средств на свое имя, не может расцениваться как бездействие, которым применительно к ст. 15 ГК РФ нарушено право компании и которое влечет обязанность по возмещению последней законно начисленного и уплаченного налога.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 11)Суды указали, что доказательств, свидетельствующих о принятии компанией в спорный период мер по снятию транспортного средства с регистрационного учета в связи с заключением договора купли-продажи, не представлено. Компания сама своим бездействием создала условия, при которых оставалась плательщиком транспортного налога до снятия транспортного средства с учета (за 2018, 2019, 2020, 2021 и 2022 гг.), а бездействие нового собственника, выразившееся в неисполнении обязанности по регистрации транспортных средств на свое имя, не может расцениваться как бездействие, которым применительно к ст. 15 ГК РФ нарушено право компании и которое влечет обязанность по возмещению последней законно начисленного и уплаченного налога.
Нормативные акты
Справочная информация: "Формы бюджетной отчетности казенных учреждений и органов власти, формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета учреждений"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- Статья: Новые формы электронных учетных документов (Романова Л.) ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 7)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- Статья: Новые формы электронных учетных документов (Романова Л.) ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 7)
Справочная информация: "Формы налогового учета и отчетности"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- Статья: Счета-фактуры обновлены! (Галочкина А.Б.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2021, N 5)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- Статья: Счета-фактуры обновлены! (Галочкина А.Б.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2021, N 5)
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации операции по демонтажу объекта недвижимости (здания склада) в связи с принятым решением о строительстве на его месте производственного цеха?..
(Консультация эксперта, 2026)По разъяснениям Минфина России и ФНС России, если ликвидация осуществляется в целях создания нового амортизируемого имущества, остаточная стоимость ликвидируемого имущества и расходы на ликвидацию включаются в первоначальную стоимость создаваемого объекта (п. 8.3 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года, Письма от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93587, от 24.09.2021 N 03-03-06/1/77722).
(Консультация эксперта, 2026)По разъяснениям Минфина России и ФНС России, если ликвидация осуществляется в целях создания нового амортизируемого имущества, остаточная стоимость ликвидируемого имущества и расходы на ликвидацию включаются в первоначальную стоимость создаваемого объекта (п. 8.3 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года, Письма от 28.09.2022 N 03-03-06/1/93587, от 24.09.2021 N 03-03-06/1/77722).
Статья: Неналоговые платежи бюджетной системы Российской Федерации
(Таирова С.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 12)В 2021 г. бизнес-омбудсмен Борис Титов в докладе Президенту Российской Федерации сообщил о росте фискальной нагрузки за счет увеличения размеров существующих, а также введения новых обязательных неналоговых платежей. Эти платежи не учитываются при расчете налоговой нагрузки и не регулируются <1>.
(Таирова С.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 12)В 2021 г. бизнес-омбудсмен Борис Титов в докладе Президенту Российской Федерации сообщил о росте фискальной нагрузки за счет увеличения размеров существующих, а также введения новых обязательных неналоговых платежей. Эти платежи не учитываются при расчете налоговой нагрузки и не регулируются <1>.
Статья: Как учитывать "потерянные" расходы и исправлять ошибки прошлых периодов
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Все последующие изменения (возврат товара и средств, полученных за него, реституции в связи с признанием сделки недействительной), совершенные в соответствующем налоговом или отчетном периоде, хозяйственных операций, в том числе в виде возврата товара или оспаривания сделки, на основании которой была произведена хозяйственная операция, подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения (см. Постановление АС Северо-Западного округа от 18.04.2022 N Ф07-2946/2022 по делу N А66-3129/2021).
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Все последующие изменения (возврат товара и средств, полученных за него, реституции в связи с признанием сделки недействительной), совершенные в соответствующем налоговом или отчетном периоде, хозяйственных операций, в том числе в виде возврата товара или оспаривания сделки, на основании которой была произведена хозяйственная операция, подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения (см. Постановление АС Северо-Западного округа от 18.04.2022 N Ф07-2946/2022 по делу N А66-3129/2021).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<228> Зимулькин М.И. Учет вышестоящим налоговым органом новых доказательств и установление новых обстоятельств как существенное процедурно-процессуальное нарушение // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. 2021. N 5. С. 126 - 131.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<228> Зимулькин М.И. Учет вышестоящим налоговым органом новых доказательств и установление новых обстоятельств как существенное процедурно-процессуальное нарушение // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. 2021. N 5. С. 126 - 131.
Статья: Налог на сверхприбыль у реорганизованных организаций
(Синицын В.Г.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 1)Таким образом, сверхприбыль формируется из показателей прибыли за 2021 - 2022 гг., а средняя прибыль за 2018 - 2019 гг. учитывается в качестве налогового вычета, уменьшающего налоговую базу при расчете сверхприбыли.
(Синицын В.Г.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 1)Таким образом, сверхприбыль формируется из показателей прибыли за 2021 - 2022 гг., а средняя прибыль за 2018 - 2019 гг. учитывается в качестве налогового вычета, уменьшающего налоговую базу при расчете сверхприбыли.
Готовое решение: Как исправить ошибки в налоговом учете по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Что касается электронного первичного учетного документа, то исправить его вы можете, составив новый (исправленный) электронный документ. В нем должно быть указано, что он составлен взамен первоначального. Кроме того, он должен содержать дату исправления и электронные подписи лиц, составивших первичный учетный документ, с отражением их должностей, фамилий и инициалов либо иных реквизитов для их идентификации. Средства воспроизведения нового документа должны сделать невозможным его использование отдельно от первоначального документа (п. 20 ФСБУ 27/2021).
(КонсультантПлюс, 2026)Что касается электронного первичного учетного документа, то исправить его вы можете, составив новый (исправленный) электронный документ. В нем должно быть указано, что он составлен взамен первоначального. Кроме того, он должен содержать дату исправления и электронные подписи лиц, составивших первичный учетный документ, с отражением их должностей, фамилий и инициалов либо иных реквизитов для их идентификации. Средства воспроизведения нового документа должны сделать невозможным его использование отдельно от первоначального документа (п. 20 ФСБУ 27/2021).
Статья: Правовые проблемы формирования перечня объектов недвижимого имущества органами государственной власти субъектов РФ в целях взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Мониторинг судебных актов за 2016 - 2021 годы
(Ногина О.А., Темиров Э.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 6)Настоящее исследование представляет собой мониторинг судебных актов, принятых при разрешении споров, возникающих в связи с применением положений ст. 378.2 НК РФ, регулирующих формирование органами государственной власти субъектов РФ перечня объектов недвижимого имущества в целях взимания налога на имущество организаций по кадастровой стоимости (далее - перечень). Судам и Минфину России не удалось выработать единую правовую позицию по вопросам правового характера и порядка формирования перечня, а также действия нормативных актов, утверждающих перечень, во времени применительно к текущему или предшествующим налоговым периодам. В рамках анализа применения норм ст. 378.2 НК РФ выявлен ряд пробелов, приводящих к принятию судами различных судебных решений, опирающихся на понятия, не получившие в законодательстве необходимой конкретизации. В частности, авторы отмечают следующие проблемы правоприменения ст. 378.2 НК РФ: противоречивые суждения судов и Минфина России относительно правового характера и действия во времени нормативного акта субъекта РФ, утверждающего перечень объектов недвижимого имущества; необходимость законодательного внесения определенности в проблему соотношения помещений и зданий как самостоятельных объектов налогообложения, имеющих зачастую различные характеристики (например, вид фактического использования), которые не позволяют признавать их одинаково облагаемыми объектами недвижимого имущества с точки зрения их экономической доходности для включения их в единую систему налогообложения по кадастровой стоимости; проблемы включения объекта недвижимости в перечень при размещении зданий в границах нескольких земельных участков с разным видом разрешенного использования; недостаточная урегулированность нормативными актами субъектов РФ процедур и сроков проведения обследования и установления вида фактического использования зданий, а также сроков формирования перечня с учетом начала нового налогового периода и волеизъявления налогоплательщиков.
(Ногина О.А., Темиров Э.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 6)Настоящее исследование представляет собой мониторинг судебных актов, принятых при разрешении споров, возникающих в связи с применением положений ст. 378.2 НК РФ, регулирующих формирование органами государственной власти субъектов РФ перечня объектов недвижимого имущества в целях взимания налога на имущество организаций по кадастровой стоимости (далее - перечень). Судам и Минфину России не удалось выработать единую правовую позицию по вопросам правового характера и порядка формирования перечня, а также действия нормативных актов, утверждающих перечень, во времени применительно к текущему или предшествующим налоговым периодам. В рамках анализа применения норм ст. 378.2 НК РФ выявлен ряд пробелов, приводящих к принятию судами различных судебных решений, опирающихся на понятия, не получившие в законодательстве необходимой конкретизации. В частности, авторы отмечают следующие проблемы правоприменения ст. 378.2 НК РФ: противоречивые суждения судов и Минфина России относительно правового характера и действия во времени нормативного акта субъекта РФ, утверждающего перечень объектов недвижимого имущества; необходимость законодательного внесения определенности в проблему соотношения помещений и зданий как самостоятельных объектов налогообложения, имеющих зачастую различные характеристики (например, вид фактического использования), которые не позволяют признавать их одинаково облагаемыми объектами недвижимого имущества с точки зрения их экономической доходности для включения их в единую систему налогообложения по кадастровой стоимости; проблемы включения объекта недвижимости в перечень при размещении зданий в границах нескольких земельных участков с разным видом разрешенного использования; недостаточная урегулированность нормативными актами субъектов РФ процедур и сроков проведения обследования и установления вида фактического использования зданий, а также сроков формирования перечня с учетом начала нового налогового периода и волеизъявления налогоплательщиков.
Статья: Демонтаж и восстановление старого ОС при строительстве нового
(Снегирев А.Г.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Расходы на ликвидацию объекта капитального строительства, осуществляемые в целях подготовки к строительству нового объекта, связаны с сооружением (изготовлением) такого объекта основных средств и, соответственно, формируют его первоначальную стоимость (Письма Минфина России от 24.09.2021 N 03-03-06/1/77722, от 02.06.2021 N 03-03-06/1/42998).
(Снегирев А.Г.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Расходы на ликвидацию объекта капитального строительства, осуществляемые в целях подготовки к строительству нового объекта, связаны с сооружением (изготовлением) такого объекта основных средств и, соответственно, формируют его первоначальную стоимость (Письма Минфина России от 24.09.2021 N 03-03-06/1/77722, от 02.06.2021 N 03-03-06/1/42998).
Вопрос: ООО является импортером оборудования. При возникновении гарантийного случая ООО обязано заменить неисправную комплектующую. Замена комплектующих происходит силами самого покупателя с помощью техподдержки ООО. Может ли ООО не начислять НДС с безвозмездной передачи запчастей в рамках гарантийного срока?
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации гарантийный ремонт осуществляется силами организации-покупателя, при этом пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от НДС стоимости запчастей в рамках гарантийного ремонта, по нашему мнению, основания начисления НДС отсутствуют. При этом стоит учитывать, что передачу покупателю новых товаров взамен бракованных налоговые органы могут учитывать как новую реализацию, которая облагается НДС в общем порядке (см., например, Письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации гарантийный ремонт осуществляется силами организации-покупателя, при этом пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от НДС стоимости запчастей в рамках гарантийного ремонта, по нашему мнению, основания начисления НДС отсутствуют. При этом стоит учитывать, что передачу покупателю новых товаров взамен бракованных налоговые органы могут учитывать как новую реализацию, которая облагается НДС в общем порядке (см., например, Письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139).
Вопрос: Вправе ли ООО не включать стоимость утонувшего БПЛА в расчетную базу по налогу на имущество, если в Федеральном агентстве воздушного транспорта БПЛА до сих пор не снят с регистрации?
(Консультация эксперта, 2025)Полагаем, что и в отношении беспилотного воздушного судна, которое утрачено вследствие падения, подтвержденного документально, возможно направление в ИФНС России заявления о гибели судна с целью прекращения исчисления налога на имущество. Заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций направляется по месту налогового учета юридического лица по форме КНД 1150123, утвержденной Приказом ФНС России от 16.07.2021 N ЕД-7-21/668@.
(Консультация эксперта, 2025)Полагаем, что и в отношении беспилотного воздушного судна, которое утрачено вследствие падения, подтвержденного документально, возможно направление в ИФНС России заявления о гибели судна с целью прекращения исчисления налога на имущество. Заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций направляется по месту налогового учета юридического лица по форме КНД 1150123, утвержденной Приказом ФНС России от 16.07.2021 N ЕД-7-21/668@.