Нормы списания просроченного товара
Подборка наиболее важных документов по запросу Нормы списания просроченного товара (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Форма: Регламент контроля товарных потерь торговой организации
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)- несвоевременное выведение результатов инвентаризации;
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)- несвоевременное выведение результатов инвентаризации;
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ...Организация осуществляет оптовую торговлю импортируемыми сварочными флюсами. На складе скопились остатки нереализованных флюсов. Реализация их невозможна из-за истечения срока годности (хранения), потери сварочно-технологических свойств, товарного вида и прочее, что подтверждено заключением комиссии. Договорами поставки не предусмотрена обязанность выкупа продавцом флюсов, не проданных до истечения срока годности. Принято решение о списании просроченного товара и его утилизации. Относятся ли затраты на утилизацию и стоимость утилизируемых товаров к расходам в целях налога на прибыль? Должна ли организация восстанавливать ранее принятые к возмещению суммы НДС? Какими первичными документами подтверждать факт уничтожения флюсов?
(Письмо Минфина РФ от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397)Таким образом, в случае утилизации (списания) неликвидных (просроченных) товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
(Письмо Минфина РФ от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397)Таким образом, в случае утилизации (списания) неликвидных (просроченных) товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
"Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров, связанных с применением ГК РФ, за период с 01.07.2007 - по 31.12.2007"
("Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2008)Кроме того, ответчиком не были представлены доказательства в соответствии с требованиями договора, подтверждающие, что утилизированная алкогольная продукция не соответствовала нормам качества. Из представленных документов, в том числе акта о списании товаров и акта об уничтожении, не следует, что алкогольная продукция, переданная по накладным, была несоответствующего качества.
("Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2008)Кроме того, ответчиком не были представлены доказательства в соответствии с требованиями договора, подтверждающие, что утилизированная алкогольная продукция не соответствовала нормам качества. Из представленных документов, в том числе акта о списании товаров и акта об уничтожении, не следует, что алкогольная продукция, переданная по накладным, была несоответствующего качества.
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 13.02.2023 N 306-ЭС22-23625 по делу N А72-11830/2021
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании неустойки по государственному контракту на поставку товара, штрафа.
Решение: Дело передано в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поскольку заслуживает внимания довод поставщика о том, что в судебном разбирательстве поставщик не отрицал факт просрочки обязательств, а возражал против необоснованного расчета заказчика, который был произведен неверно.Общество ссылается на часть 42.1 статьи 112 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд", согласно которой предусмотрена возможность списания неустоек, начисленных поставщику (подрядчику, исполнителю) за ненадлежащее исполнение обязательств по контрактам, и отмечает, что редакция данной нормы, действующая с принятием Федерального закона от 30.12.2021 N 476, распространяет свое действие на правоотношения, возникшие до его принятия, поскольку регламентирует правовые последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств в 2020 и 2021 годах.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании неустойки по государственному контракту на поставку товара, штрафа.
Решение: Дело передано в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ, поскольку заслуживает внимания довод поставщика о том, что в судебном разбирательстве поставщик не отрицал факт просрочки обязательств, а возражал против необоснованного расчета заказчика, который был произведен неверно.Общество ссылается на часть 42.1 статьи 112 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд", согласно которой предусмотрена возможность списания неустоек, начисленных поставщику (подрядчику, исполнителю) за ненадлежащее исполнение обязательств по контрактам, и отмечает, что редакция данной нормы, действующая с принятием Федерального закона от 30.12.2021 N 476, распространяет свое действие на правоотношения, возникшие до его принятия, поскольку регламентирует правовые последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств в 2020 и 2021 годах.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.05.2019 N 306-ЭС18-23601 по делу N А55-26467/2017
Требование: О взыскании неправомерно удержанной суммы неустойки по государственному контракту на поставку корма для собак.
Обстоятельства: Поставщик указал, что заказчик произвел оплату по контракту за вычетом суммы неустойки, которая по условиям контракта подлежала списанию.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку установленное законодателем списание неустойки подлежит применению к отношениям сторон по всем контрактам, заключенным в целях обеспечения государственных (муниципальных) нужд и исполненным в полном объеме в 2016 году, вне зависимости от предусмотренных условий в части порядка оплаты поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).Суды указали, что общество было ознакомлено с условиями аукционной документации и проектом государственного контракта, в том числе с содержанием пункта 2.9 контракта. Согласовав в договоре условие о праве заказчика уменьшить подлежащую выплате сумму за поставленный товар на размер требования в сумме начисленной неустойки за просрочку его поставки, стороны таким образом предусмотрели условие о прекращении встречных денежных требований, что не противоречит нормам гражданского законодательства.
Требование: О взыскании неправомерно удержанной суммы неустойки по государственному контракту на поставку корма для собак.
Обстоятельства: Поставщик указал, что заказчик произвел оплату по контракту за вычетом суммы неустойки, которая по условиям контракта подлежала списанию.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку установленное законодателем списание неустойки подлежит применению к отношениям сторон по всем контрактам, заключенным в целях обеспечения государственных (муниципальных) нужд и исполненным в полном объеме в 2016 году, вне зависимости от предусмотренных условий в части порядка оплаты поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).Суды указали, что общество было ознакомлено с условиями аукционной документации и проектом государственного контракта, в том числе с содержанием пункта 2.9 контракта. Согласовав в договоре условие о праве заказчика уменьшить подлежащую выплате сумму за поставленный товар на размер требования в сумме начисленной неустойки за просрочку его поставки, стороны таким образом предусмотрели условие о прекращении встречных денежных требований, что не противоречит нормам гражданского законодательства.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики применения законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 28.06.2017)Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, заявленные требования удовлетворены исходя из доказанности факта поставки обществом товаров с нарушением срока, установленного государственным контрактом. Суд отклонил довод общества о списании начисленных сумм неустоек на основании части 6.1 статьи 34 Закона о контрактной системе и постановления Правительства Российской Федерации от 14 марта 2016 года N 190 "О случаях и порядке предоставления заказчиком в 2016 году отсрочки уплаты неустоек (штрафов, пени) и (или) осуществления списания начисленных сумм неустоек (штрафов, пени)" (далее - Постановление Правительства РФ N 190), поскольку пришел к выводу о том, что списание неустойки в соответствии с данными правовыми нормами является правом, а не обязанностью заказчика. Доказательств совершения указанных действий заказчиком не представлено.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 28.06.2017)Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, заявленные требования удовлетворены исходя из доказанности факта поставки обществом товаров с нарушением срока, установленного государственным контрактом. Суд отклонил довод общества о списании начисленных сумм неустоек на основании части 6.1 статьи 34 Закона о контрактной системе и постановления Правительства Российской Федерации от 14 марта 2016 года N 190 "О случаях и порядке предоставления заказчиком в 2016 году отсрочки уплаты неустоек (штрафов, пени) и (или) осуществления списания начисленных сумм неустоек (штрафов, пени)" (далее - Постановление Правительства РФ N 190), поскольку пришел к выводу о том, что списание неустойки в соответствии с данными правовыми нормами является правом, а не обязанностью заказчика. Доказательств совершения указанных действий заказчиком не представлено.
Приказ Минторга СССР от 13.05.1983 N 104
"О мерах по совершенствованию документальных ревизий в системе Министерства торговли СССР"соблюдение установленного порядка актирования и списания потерь товаров и тары, своевременного рассмотрения материалов о потерях и принимаемых мерах по их предупреждению, их эффективность;
"О мерах по совершенствованию документальных ревизий в системе Министерства торговли СССР"соблюдение установленного порядка актирования и списания потерь товаров и тары, своевременного рассмотрения материалов о потерях и принимаемых мерах по их предупреждению, их эффективность;
Статья: Подрядчик уплатил неустойку: последствия для заказчика
(Иванова И.)
("Казенные учреждения: учет, налоги, право", 2024, N 1)Однако в дальнейшем Общество обратилось в суд с иском к администрации городского округа о взыскании неосновательного обогащения, а именно требовало возвратить уплаченную неустойку за нарушение срока выполнения работ по муниципальному контракту. Истец заявил, что администрация обязана была ее списать на основании Правил N 783.
(Иванова И.)
("Казенные учреждения: учет, налоги, право", 2024, N 1)Однако в дальнейшем Общество обратилось в суд с иском к администрации городского округа о взыскании неосновательного обогащения, а именно требовало возвратить уплаченную неустойку за нарушение срока выполнения работ по муниципальному контракту. Истец заявил, что администрация обязана была ее списать на основании Правил N 783.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2015, N 8)Инспекция доначислила налог на прибыль, полагая, что на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ списание товаров с истекшим сроком годности и потерь от порчи при хранении должно проводиться по нормам Приказа Минторга СССР от 23 марта 1984 г. N 75 для магазинов самообслуживания (0,3% от оборота), а сверх этих норм - за счет чистой прибыли. Суд указал, что довод инспекции о нормировании потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке, произошедших не только от естественной убыли, но и по любой иной причине, противоречит ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, которые позволяют учитывать расходы на уничтожение товаров с истекшим сроком годности и испорченных во время хранения в качестве расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Потери товара вследствие механического повреждения, нарушения целостности упаковки, утраты товарного вида, истечения срока годности не связаны с изменением биологических и (или) физико-химических свойств товаров. Установленные Приказом N 75 нормы не регулируют списание товаров при естественной убыли, они могут изменяться по решению хозяйствующего субъекта. В силу специфики розничной торговли продовольственными товарами у общества образуются остатки товаров с истекшим сроком годности и (или) испорченных во время хранения, которые не подлежат реализации и должны быть уничтожены. Акты о порче, бое, ломе (ТОРГ-15) и о списании товаров (ТОРГ-16) подтверждают выявление и уничтожение товаров. Вывоз и утилизация этих товаров документально подтверждены
("Налоговый вестник", 2015, N 8)Инспекция доначислила налог на прибыль, полагая, что на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ списание товаров с истекшим сроком годности и потерь от порчи при хранении должно проводиться по нормам Приказа Минторга СССР от 23 марта 1984 г. N 75 для магазинов самообслуживания (0,3% от оборота), а сверх этих норм - за счет чистой прибыли. Суд указал, что довод инспекции о нормировании потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке, произошедших не только от естественной убыли, но и по любой иной причине, противоречит ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, которые позволяют учитывать расходы на уничтожение товаров с истекшим сроком годности и испорченных во время хранения в качестве расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Потери товара вследствие механического повреждения, нарушения целостности упаковки, утраты товарного вида, истечения срока годности не связаны с изменением биологических и (или) физико-химических свойств товаров. Установленные Приказом N 75 нормы не регулируют списание товаров при естественной убыли, они могут изменяться по решению хозяйствующего субъекта. В силу специфики розничной торговли продовольственными товарами у общества образуются остатки товаров с истекшим сроком годности и (или) испорченных во время хранения, которые не подлежат реализации и должны быть уничтожены. Акты о порче, бое, ломе (ТОРГ-15) и о списании товаров (ТОРГ-16) подтверждают выявление и уничтожение товаров. Вывоз и утилизация этих товаров документально подтверждены
"Особенности отраслевого учета: производство, торговля, строительство"
(Агафонова М.Н.)
("Налоговый вестник", 2011)По мнению финансового ведомства, в случаях, когда нормативно-правовыми актами не установлена обязанность продавца по уничтожению (утилизации) просроченных товаров, а также при списании неликвидных и морально устаревших товаров расходы на их приобретение и ликвидацию не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).
(Агафонова М.Н.)
("Налоговый вестник", 2011)По мнению финансового ведомства, в случаях, когда нормативно-правовыми актами не установлена обязанность продавца по уничтожению (утилизации) просроченных товаров, а также при списании неликвидных и морально устаревших товаров расходы на их приобретение и ликвидацию не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70 <О неправомерности позиции ФНС России в отношении применения упрощенной системы налогообложения>
(Устенко Е.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 10)При этом выдвинутые условия признания материальных расходов инспекторы обосновывают нормами пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса. А вот доводы "задержки" в списании покупных товаров не приводят. Но их можно найти в других разъяснениях федеральных инспекторов. Например, в Письме от 13.10.2004 N 22-1-15/1667 они прямо указывают, что в отношении таких издержек действуют нормы ст. 268.
(Устенко Е.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 10)При этом выдвинутые условия признания материальных расходов инспекторы обосновывают нормами пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса. А вот доводы "задержки" в списании покупных товаров не приводят. Но их можно найти в других разъяснениях федеральных инспекторов. Например, в Письме от 13.10.2004 N 22-1-15/1667 они прямо указывают, что в отношении таких издержек действуют нормы ст. 268.
Статья: Арбитражная практика по налоговым спорам: инструкция по применению
(Рюмин С.М.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 17)Наиболее примечательный и свежий пример - Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 <1>. Этим Решением п. 4 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 был признан недействующим, так как он не соответствует НК РФ. В названном пункте ведомство требовало восстанавливать принятый к вычету НДС в случае списания просроченных товаров, которые возвратил покупатель в связи с истечением их срока годности <2>. Восстановление НДС в такой ситуации нормами НК РФ не предусмотрено. Значит, Минфин России своим Письмом возлагал на налогоплательщиков дополнительную обязанность. Поэтому ВАС РФ признал оспариваемый пункт Письма недействующим и не подлежащим применению.
(Рюмин С.М.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 17)Наиболее примечательный и свежий пример - Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 <1>. Этим Решением п. 4 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 был признан недействующим, так как он не соответствует НК РФ. В названном пункте ведомство требовало восстанавливать принятый к вычету НДС в случае списания просроченных товаров, которые возвратил покупатель в связи с истечением их срока годности <2>. Восстановление НДС в такой ситуации нормами НК РФ не предусмотрено. Значит, Минфин России своим Письмом возлагал на налогоплательщиков дополнительную обязанность. Поэтому ВАС РФ признал оспариваемый пункт Письма недействующим и не подлежащим применению.
"Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (для предпринимателей)"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Гуев А.Н.)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2000)б) в том, что самоуправство совершается именно в форме активных действий виновного. Характер и направленность этих действий могут быть самыми разнообразными: это и самовольный вывоз товара со склада поставщика (нарушившего сроки отгрузки товара), и самовольное списание средств с банковского счета гражданина или ЮЛ (без соответствующего распоряжения клиента и в нарушение норм ст. 854 ГК РФ), и вывоз кредитором оргтехники, компьютеров, иного имущества из офиса потерпевшего с целью погасить его задолженность, и наложение ареста на имущество должника - индивидуального предпринимателя и т.д.;
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Гуев А.Н.)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2000)б) в том, что самоуправство совершается именно в форме активных действий виновного. Характер и направленность этих действий могут быть самыми разнообразными: это и самовольный вывоз товара со склада поставщика (нарушившего сроки отгрузки товара), и самовольное списание средств с банковского счета гражданина или ЮЛ (без соответствующего распоряжения клиента и в нарушение норм ст. 854 ГК РФ), и вывоз кредитором оргтехники, компьютеров, иного имущества из офиса потерпевшего с целью погасить его задолженность, и наложение ареста на имущество должника - индивидуального предпринимателя и т.д.;
Статья: Списание испорченного имущества
(Бурсулая Т.)
("Расчет", 2017, N 2)- списана стоимость просроченного товара;
(Бурсулая Т.)
("Расчет", 2017, N 2)- списана стоимость просроченного товара;
Вопрос: Мы производим продукты питания. В ходе инвентаризации сырья, хранящегося на складе, обнаружилось, что некоторые продукты просрочены. Их мы не можем ни использовать, ни продать. Как учесть для целей налогообложения прибыли списание такой просрочки? Надо ли учитывать нормы естественной убыли?
("Главная книга", 2017, N 23)Нормы естественной убыли применимы, когда масса (объем) запасов уменьшается вследствие естественных факторов и из-за особенностей их физико-химических свойств (к примеру, из-за усушки, испарения жидкостей или утруски сыпучих веществ). В одном споре налоговики настаивали, что такие нормы надо применять при любых товарных потерях, в том числе в результате порчи или истечения срока годности <4>. В результате инспекторы сочли, что расходы организации завышены. Однако судьи встали на сторону налогоплательщика, решив, что убыль товара в результате его порчи и/или истечения срока годности не может рассматриваться в качестве естественной. И поскольку факт списания просроченных и испорченных товаров был документально подтвержден, то общество правильно сделало, учтя их стоимость в прочих расходах <5>.
("Главная книга", 2017, N 23)Нормы естественной убыли применимы, когда масса (объем) запасов уменьшается вследствие естественных факторов и из-за особенностей их физико-химических свойств (к примеру, из-за усушки, испарения жидкостей или утруски сыпучих веществ). В одном споре налоговики настаивали, что такие нормы надо применять при любых товарных потерях, в том числе в результате порчи или истечения срока годности <4>. В результате инспекторы сочли, что расходы организации завышены. Однако судьи встали на сторону налогоплательщика, решив, что убыль товара в результате его порчи и/или истечения срока годности не может рассматриваться в качестве естественной. И поскольку факт списания просроченных и испорченных товаров был документально подтвержден, то общество правильно сделало, учтя их стоимость в прочих расходах <5>.
Статья: Особенности бухгалтерского и налогового учета отнесения результатов переоценки товаров в торговых предприятиях на счета синтетического и аналитического учета
(Малкина Е.Л., Константинов В.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 6)Естественная убыль - это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативно-правовыми актами.
(Малкина Е.Л., Константинов В.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 6)Естественная убыль - это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативно-правовыми актами.
Статья: Просроченным товарам нет места ни на складе, ни в учете
(Волохова А., Бурсулая Т.)
("Новая бухгалтерия", 2018, N 8)Высшие арбитры также отметили, что налогоплательщик должен уплачивать только законно установленные налоги (ст. 23 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате в бюджет НДС, восстановленного при списании просроченных товаров, в обязательном порядке должна быть прописана в Налоговом кодексе. А раз ее в нем нет, значит, налогоплательщик ничего не должен уплачивать в бюджет в рассматриваемой ситуации.
(Волохова А., Бурсулая Т.)
("Новая бухгалтерия", 2018, N 8)Высшие арбитры также отметили, что налогоплательщик должен уплачивать только законно установленные налоги (ст. 23 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате в бюджет НДС, восстановленного при списании просроченных товаров, в обязательном порядке должна быть прописана в Налоговом кодексе. А раз ее в нем нет, значит, налогоплательщик ничего не должен уплачивать в бюджет в рассматриваемой ситуации.