Нормы списания брака
Подборка наиболее важных документов по запросу Нормы списания брака (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Налоговый орган исключил из расходов затраты по списанию просроченной, испорченной или бракованной продукции
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик учел в расходах затраты по списанию просроченной, испорченной или бракованной продукции (в т.ч. пищевых продуктов).
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик учел в расходах затраты по списанию просроченной, испорченной или бракованной продукции (в т.ч. пищевых продуктов).
Перспективы и риски арбитражного спора: НДС: Налоговый орган доначислил НДС, не восстановленный при списании из-за порчи (недостачи и т.п.) ТМЦ или ОС до истечения срока его полезного использования
(КонсультантПлюс, 2025)Применимые нормы и разъяснения: п. 3 ст. 170, ст. 171 НК РФ, п. 31 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 17.07.2019
(КонсультантПлюс, 2025)Применимые нормы и разъяснения: п. 3 ст. 170, ст. 171 НК РФ, п. 31 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 17.07.2019
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: ФСБУ 5/2019 "Запасы": учет потерь от брака в производстве
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2022, N 2)Фактические потери от исправимого и неисправимого брака должны быть списаны, исходя из существующих правил. По нормам п. 26 ФСБУ 5/2019 "Запасы" в фактическую себестоимость как незавершенного производства, так и готовой продукции не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса, - сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины [3, с. 82]. Следовательно, источником их покрытия может быть только финансовый результат работы организации в отчетном периоде возникновения таких потерь. Однако авторы тех немногочисленных публикаций, которые посвящены учету потерь от брака [5, с. 26; 7, с. 37; 8, с. 257; 9, с. 62], полагают, что несмотря на прямые указания в ФСБУ 5/2019 "Запасы" о неправомерности включения таких затрат в себестоимость незавершенного производства (что также характерно для их состава и по правилам, действовавшим до 2020 г.) в себестоимость готовой продукции потери от брака следует относить по дебету счета 20 "Основное производство" с включением "в себестоимость продукции надлежащего качества, выпущенной в отчетном месяце" [9, с. 62]. Более того, эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения С.А. Верещагин отстаивает мнение, что правила списания затрат на исправление брака обусловливаются решениями руководства организации, где выявлен брак. При выборе варианта отнесения таких затрат на себестоимость изготовления продукции затраты по исправлению брака списываются на счет 20 "Основное производство". "Если принимается решение об отнесении затрат на исправление брака на расходы, - пишет исследователь, - производится запись по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", и кредиту счета 28" [6, с. 26]. Таким образом, в обоих случаях расходы по исправлению брака будут включены в состав полной фактической себестоимости продукции, что противоречит правилам ФСБУ 5/2019 "Запасы".
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2022, N 2)Фактические потери от исправимого и неисправимого брака должны быть списаны, исходя из существующих правил. По нормам п. 26 ФСБУ 5/2019 "Запасы" в фактическую себестоимость как незавершенного производства, так и готовой продукции не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса, - сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины [3, с. 82]. Следовательно, источником их покрытия может быть только финансовый результат работы организации в отчетном периоде возникновения таких потерь. Однако авторы тех немногочисленных публикаций, которые посвящены учету потерь от брака [5, с. 26; 7, с. 37; 8, с. 257; 9, с. 62], полагают, что несмотря на прямые указания в ФСБУ 5/2019 "Запасы" о неправомерности включения таких затрат в себестоимость незавершенного производства (что также характерно для их состава и по правилам, действовавшим до 2020 г.) в себестоимость готовой продукции потери от брака следует относить по дебету счета 20 "Основное производство" с включением "в себестоимость продукции надлежащего качества, выпущенной в отчетном месяце" [9, с. 62]. Более того, эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения С.А. Верещагин отстаивает мнение, что правила списания затрат на исправление брака обусловливаются решениями руководства организации, где выявлен брак. При выборе варианта отнесения таких затрат на себестоимость изготовления продукции затраты по исправлению брака списываются на счет 20 "Основное производство". "Если принимается решение об отнесении затрат на исправление брака на расходы, - пишет исследователь, - производится запись по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", и кредиту счета 28" [6, с. 26]. Таким образом, в обоих случаях расходы по исправлению брака будут включены в состав полной фактической себестоимости продукции, что противоречит правилам ФСБУ 5/2019 "Запасы".
Готовое решение: Как списать материалы, товары и иные запасы в случае их порчи или недостачи
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость похищенных товаров, материалов спишите со счетов учета запасов. Произведите их оценку в соответствии с принятой учетной политикой. Порядок отражения в учете недостачи запасов в результате хищения такой же, как при списании сумм потерь сверх норм естественной убыли.
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость похищенных товаров, материалов спишите со счетов учета запасов. Произведите их оценку в соответствии с принятой учетной политикой. Порядок отражения в учете недостачи запасов в результате хищения такой же, как при списании сумм потерь сверх норм естественной убыли.
Нормативные акты
"Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса"
(утв. Минэкономики РФ 19.10.1994)
(с изм. от 26.12.2002)
(вместе с "Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса", утв. Минэкономики РФ 16.07.1999)В мебельном производстве имеются технологические потери сырья и материалов, которые учитываются в нормах расхода (например, потери пропитывающего состава, имеющего ограниченные жизненные способности, бой стекла и др.). Ненормируемые потери - это брак при транспортировке, при выходе на режим, обрывы. Ненормируемые потери списываются по полной цене, так как не подлежат дальнейшему использованию.
(утв. Минэкономики РФ 19.10.1994)
(с изм. от 26.12.2002)
(вместе с "Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса", утв. Минэкономики РФ 16.07.1999)В мебельном производстве имеются технологические потери сырья и материалов, которые учитываются в нормах расхода (например, потери пропитывающего состава, имеющего ограниченные жизненные способности, бой стекла и др.). Ненормируемые потери - это брак при транспортировке, при выходе на режим, обрывы. Ненормируемые потери списываются по полной цене, так как не подлежат дальнейшему использованию.
Приказ Росстата от 31.07.2024 N 339
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей природной средой"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.02.2025)В графе 11 отражаются фактические потери и недостачи продукции в пределах норм и сверх установленных норм, выявленные в отчетном году и оформленные соответствующими актами. Актируемые потери - отходы, образованные за счет отбраковки продукции, имеющей критические дефекты, недопустимые для плодов и овощей, предназначенных для хранения и реализации (микробиологические и физиологические заболевания, повреждения сельхозвредителями и недопустимые механические повреждения). Отбракованная продукция подлежит списанию и уничтожению.
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей природной средой"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.02.2025)В графе 11 отражаются фактические потери и недостачи продукции в пределах норм и сверх установленных норм, выявленные в отчетном году и оформленные соответствующими актами. Актируемые потери - отходы, образованные за счет отбраковки продукции, имеющей критические дефекты, недопустимые для плодов и овощей, предназначенных для хранения и реализации (микробиологические и физиологические заболевания, повреждения сельхозвредителями и недопустимые механические повреждения). Отбракованная продукция подлежит списанию и уничтожению.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 11.04.2023 N 03-03-06/1/32155 <Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, нереализованной продукции СМИ и книжной продукции и НДС при списании книжной продукции>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)"Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)"Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)В Инструкции указано, что по дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)В Инструкции указано, что по дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28.
Статья: Амортизацию ОС начислять не нужно, так как реконструкция производилась за счет бюджетных средств, - судебный квест
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)Основанием доначисления налога на прибыль организаций, пеней и штрафа послужило неправомерное заявление обществом в составе внереализационных расходов "списание товаров" на сумму около 40 млн руб. (за счет порчи, боя, естественной убыли, утраты продукции из-за поломки холодильника и пр.). Суд отказал в удовлетворении требования организации. По требованию инспекции заявителем не представлены: акты уничтожения некачественной продукции; выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением; подтвержденный уполномоченным органом государственной власти документ об отсутствии виновных в недостаче, хищении лиц. В отношении списанных товаров в пределах норм естественной убыли судом отмечено, что налогоплательщик не представил до окончания проверки документы, подтверждающие причины списания товара. Представленные обществом после завершения проверки, но до вынесения решения документы не подтверждают, по какому весу товара и по какой норме определена убыль товара, то есть заявителем документально не подтверждено, что списание товара произошло в пределах установленных норм естественной убыли. Суд также отклонил довод налогоплательщика о правомерном отнесении во внереализационные расходы продуктов питания, списанных в результате порчи ввиду поломки холодильного оборудования.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)Основанием доначисления налога на прибыль организаций, пеней и штрафа послужило неправомерное заявление обществом в составе внереализационных расходов "списание товаров" на сумму около 40 млн руб. (за счет порчи, боя, естественной убыли, утраты продукции из-за поломки холодильника и пр.). Суд отказал в удовлетворении требования организации. По требованию инспекции заявителем не представлены: акты уничтожения некачественной продукции; выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением; подтвержденный уполномоченным органом государственной власти документ об отсутствии виновных в недостаче, хищении лиц. В отношении списанных товаров в пределах норм естественной убыли судом отмечено, что налогоплательщик не представил до окончания проверки документы, подтверждающие причины списания товара. Представленные обществом после завершения проверки, но до вынесения решения документы не подтверждают, по какому весу товара и по какой норме определена убыль товара, то есть заявителем документально не подтверждено, что списание товара произошло в пределах установленных норм естественной убыли. Суд также отклонил довод налогоплательщика о правомерном отнесении во внереализационные расходы продуктов питания, списанных в результате порчи ввиду поломки холодильного оборудования.
Статья: Когда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решений
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 9)- прочие расходы. В их состав можно включить потери от брака <4>.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 9)- прочие расходы. В их состав можно включить потери от брака <4>.
Статья: Методический аспект бухгалтерского учета производственных затрат
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2022, N 12)Отсюда следует вывод: при списании как отклонений от норм при нормативном учете производства (сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии, труда, потерь от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины и других), так и изменений норм в результате внедрения в производство организационно-технических мероприятий, сокращающих ранее установленные нормы, их следует списывать на уменьшение финансового результата от обычной деятельности, т.е. относить на счет 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж". Однако снижения норм расхода ресурсов, выраженных в изменениях норм, не могут быть идентифицированы (пункт 26 ФСБУ 5/2019 "Запасы") как "...затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг" [2]. Наоборот, они свидетельствуют о достижениях предприятия по снижению норм расходования ресурсов в результате использования научно-технических и организационных достижений. Поэтому, на наш взгляд, ФСБУ 5/2019 "Запасы" следует дополнить положениями, которые касаются отдельного учета изменений норм при оценке незавершенного производства и готовой продукции по плановым (нормативным) затратам и включения сумм таких изменений в себестоимость выпущенной продукции. Для этого на субсчете 2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" следует организовать раздельный учет нормативных (плановых) затрат, отклонений от норм и изменений норм. Считаем, что внедрение предложенного аналитического разреза в бухгалтерском учете затрат при нормативном методе позволит оценить эффективность работы служб и подразделений субъекта хозяйствования по рациональному расходованию ресурсов, представить соответствующую информацию внутренним и внешним пользователям.
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2022, N 12)Отсюда следует вывод: при списании как отклонений от норм при нормативном учете производства (сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии, труда, потерь от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины и других), так и изменений норм в результате внедрения в производство организационно-технических мероприятий, сокращающих ранее установленные нормы, их следует списывать на уменьшение финансового результата от обычной деятельности, т.е. относить на счет 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж". Однако снижения норм расхода ресурсов, выраженных в изменениях норм, не могут быть идентифицированы (пункт 26 ФСБУ 5/2019 "Запасы") как "...затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг" [2]. Наоборот, они свидетельствуют о достижениях предприятия по снижению норм расходования ресурсов в результате использования научно-технических и организационных достижений. Поэтому, на наш взгляд, ФСБУ 5/2019 "Запасы" следует дополнить положениями, которые касаются отдельного учета изменений норм при оценке незавершенного производства и готовой продукции по плановым (нормативным) затратам и включения сумм таких изменений в себестоимость выпущенной продукции. Для этого на субсчете 2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" следует организовать раздельный учет нормативных (плановых) затрат, отклонений от норм и изменений норм. Считаем, что внедрение предложенного аналитического разреза в бухгалтерском учете затрат при нормативном методе позволит оценить эффективность работы служб и подразделений субъекта хозяйствования по рациональному расходованию ресурсов, представить соответствующую информацию внутренним и внешним пользователям.
Статья: В состав внереализационных расходов не должен включаться НДС, доначисленный за прошлые налоговые периоды
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 9)Основанием доначисления налога на прибыль, пеней и штрафа послужило неправомерное заявление обществом в составе внереализационных расходов "Списание товаров" на сумму около 40 млн руб. (за счет порчи, боя, естественной убыли, утраты продукции из-за поломки холодильника и пр.). Суд отказал в удовлетворении требования организации. По требованию инспекции заявителем не представлены: акты уничтожения некачественной продукции; выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением; подтвержденный уполномоченным органом государственной власти документ об отсутствии виновных в недостаче, хищении лиц. В отношении списанных товаров в пределах норм естественной убыли судом отмечено, что налогоплательщик не представил до окончания проверки документы, подтверждающие причины списания товара. Представленные обществом после завершения проверки, но до вынесения решения документы не подтверждают, по какому весу товара и по какой норме определена убыль товара, то есть заявителем документально не подтверждено, что списание товара произошло в пределах установленных норм естественной убыли. Суд также отклонил довод налогоплательщика о правомерном отнесении к внереализационным расходам продуктов питания, списанных в результате порчи ввиду поломки холодильного оборудования.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 9)Основанием доначисления налога на прибыль, пеней и штрафа послужило неправомерное заявление обществом в составе внереализационных расходов "Списание товаров" на сумму около 40 млн руб. (за счет порчи, боя, естественной убыли, утраты продукции из-за поломки холодильника и пр.). Суд отказал в удовлетворении требования организации. По требованию инспекции заявителем не представлены: акты уничтожения некачественной продукции; выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением; подтвержденный уполномоченным органом государственной власти документ об отсутствии виновных в недостаче, хищении лиц. В отношении списанных товаров в пределах норм естественной убыли судом отмечено, что налогоплательщик не представил до окончания проверки документы, подтверждающие причины списания товара. Представленные обществом после завершения проверки, но до вынесения решения документы не подтверждают, по какому весу товара и по какой норме определена убыль товара, то есть заявителем документально не подтверждено, что списание товара произошло в пределах установленных норм естественной убыли. Суд также отклонил довод налогоплательщика о правомерном отнесении к внереализационным расходам продуктов питания, списанных в результате порчи ввиду поломки холодильного оборудования.