Нма при переходе с осн на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Нма при переходе с осн на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Переход с УСН на ОСН
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)В пункте 3 ст. 346.25 НК РФ рассмотрена ситуация, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на ОСН и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения ОСН до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В этом случае на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости ОС и НМА, установленной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)В пункте 3 ст. 346.25 НК РФ рассмотрена ситуация, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на ОСН и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения ОСН до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В этом случае на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости ОС и НМА, установленной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с ОСН на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)На дату перехода на УСН с объектом "доходы минус расходы" вы можете учесть остаточную стоимость ОС, которые были оплачены на ОСН. Если у вас есть такие же НМА, то их остаточную стоимость вы также можете учесть. Ее определяйте в том же порядке, что и для основных средств (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)На дату перехода на УСН с объектом "доходы минус расходы" вы можете учесть остаточную стоимость ОС, которые были оплачены на ОСН. Если у вас есть такие же НМА, то их остаточную стоимость вы также можете учесть. Ее определяйте в том же порядке, что и для основных средств (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@
"Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, а также порядков их заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.12.2023 N 76227)При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с общей системы налогообложения в графе 8 раздела II на дату такого перехода указывается остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства и приобретенного (созданного самой организацией) нематериального актива, которые были оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса.
"Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, а также порядков их заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.12.2023 N 76227)При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с общей системы налогообложения в графе 8 раздела II на дату такого перехода указывается остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства и приобретенного (созданного самой организацией) нематериального актива, которые были оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса.
Решение ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03
<О признании недействующим в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, Приказа МНС РФ от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов ...">В заявлении предприниматель Коршунов А.Г., осуществляющий деятельность без образования юридического лица, оспаривает Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135, которым внесены изменения в Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и в Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (приложения N 1 и N 2 к Приказу МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606). В соответствии с Приказом налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), требуется отражать не только показатели своей деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет доходов и расходов, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы единого налога. В связи с этим оспариваемый Приказ существенно нарушает права и законные интересы налогоплательщиков и противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации. В представленном отзыве на заявление МНС России возражает против данного утверждения, считая, что налогоплательщики при упрощенной системе налогообложения должны вести учет своих доходов и расходов не только для определения объекта налогообложения, но и в иных целях. В частности, необходимость такого учета обусловлена положением пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой плательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с квартала, в котором было допущено это превышение. По мнению МНС России, с целью обеспечения контроля налоговыми органами за соблюдением вышеназванных ограничений при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики должны вести учет всех доходов и расходов.
<О признании недействующим в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, Приказа МНС РФ от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов ...">В заявлении предприниматель Коршунов А.Г., осуществляющий деятельность без образования юридического лица, оспаривает Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135, которым внесены изменения в Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и в Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (приложения N 1 и N 2 к Приказу МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606). В соответствии с Приказом налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), требуется отражать не только показатели своей деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет доходов и расходов, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы единого налога. В связи с этим оспариваемый Приказ существенно нарушает права и законные интересы налогоплательщиков и противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации. В представленном отзыве на заявление МНС России возражает против данного утверждения, считая, что налогоплательщики при упрощенной системе налогообложения должны вести учет своих доходов и расходов не только для определения объекта налогообложения, но и в иных целях. В частности, необходимость такого учета обусловлена положением пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой плательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с квартала, в котором было допущено это превышение. По мнению МНС России, с целью обеспечения контроля налоговыми органами за соблюдением вышеназванных ограничений при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики должны вести учет всех доходов и расходов.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Пример 11.5. Предположим, организация с 1 января 2023 г. перешла с общего режима налогообложения на УСН.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Пример 11.5. Предположим, организация с 1 января 2023 г. перешла с общего режима налогообложения на УСН.
"Учетная политика 2023: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<45> В налоговом учете (налог на прибыль и УСН) создание резерва под обесценение запасов не предусмотрено. Поэтому можем посоветовать бухгалтерам воспользоваться этим послаблением, так как это, во-первых, упрощает ведение бухучета запасов и, во-вторых, позволяет избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом (как при применении общего режима налогообложения, так и УСН).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<45> В налоговом учете (налог на прибыль и УСН) создание резерва под обесценение запасов не предусмотрено. Поэтому можем посоветовать бухгалтерам воспользоваться этим послаблением, так как это, во-первых, упрощает ведение бухучета запасов и, во-вторых, позволяет избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом (как при применении общего режима налогообложения, так и УСН).
Статья: Упрощенные системы налогообложения для малого и среднего предпринимательства: опыт и совершенствование
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Следующей проблемой, которая провоцирует сложности, является освобождение налогоплательщиков на УСН от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Данная проблема не касается напрямую организаций и ИП, использующих специальный налоговый режим, она затрагивает их контрагентов, которые не освобождены от уплаты НДС. В данном случае из-за освобождения субъектов налогообложения на УСН от уплаты НДС их контрагенты теряют возможность возместить сумму уплаченного налога. Соответственно, налогоплательщики, использующие данный режим, находятся в невыгодном положении в "цепочке" НДС, вследствие чего другие организации при выборе партнера могут отдать предпочтение организациям, не находящимся на УСН. Помимо этого, из-за освобождения от НДС возникает другая проблема: переход на УСН с общего режима налогообложения, при котором переходящей организации необходимо скорректировать расчеты с бюджетом по НДС. В частности, это подразумевает восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС в отношении уплаченных авансов и материально-производственных запасов полностью, а по отношению к нематериальным активам и основным средствам - пропорционально балансовой стоимости. Но если говорить в целом об НДС, то 20% - это, конечно, много для России. Например, размер стандартной ставки НДС в ОАЭ - 5%, а организации, осуществляющие экспорт, имеют еще и пониженную ставку [4].
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Следующей проблемой, которая провоцирует сложности, является освобождение налогоплательщиков на УСН от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Данная проблема не касается напрямую организаций и ИП, использующих специальный налоговый режим, она затрагивает их контрагентов, которые не освобождены от уплаты НДС. В данном случае из-за освобождения субъектов налогообложения на УСН от уплаты НДС их контрагенты теряют возможность возместить сумму уплаченного налога. Соответственно, налогоплательщики, использующие данный режим, находятся в невыгодном положении в "цепочке" НДС, вследствие чего другие организации при выборе партнера могут отдать предпочтение организациям, не находящимся на УСН. Помимо этого, из-за освобождения от НДС возникает другая проблема: переход на УСН с общего режима налогообложения, при котором переходящей организации необходимо скорректировать расчеты с бюджетом по НДС. В частности, это подразумевает восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС в отношении уплаченных авансов и материально-производственных запасов полностью, а по отношению к нематериальным активам и основным средствам - пропорционально балансовой стоимости. Но если говорить в целом об НДС, то 20% - это, конечно, много для России. Например, размер стандартной ставки НДС в ОАЭ - 5%, а организации, осуществляющие экспорт, имеют еще и пониженную ставку [4].
Вопрос: Восстанавливать ли "входной" НДС по товарам (работам, услугам) при переходе с ОСН на АУСН?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Ответ: При переходе налогоплательщика с ОСН на АУСН принятый к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые будут использоваться в не облагаемой НДС деятельности после перехода на спецрежим, следует восстановить.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Ответ: При переходе налогоплательщика с ОСН на АУСН принятый к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые будут использоваться в не облагаемой НДС деятельности после перехода на спецрежим, следует восстановить.
Статья: НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальных (комментарий к Закону от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Закону от 08.08.2024 N 259-ФЗ, Закону от 08.08.2024 N 283-ФЗ)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 17)Правило 1. Действует, когда плательщик НДС будет переходить с ОСН на УСН с применением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ. В таком случае до перехода на упрощенку надо восстановить вычеты входного НДС по товарам (работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, а также по имущественным правам). Этот восстановленный НДС надо учесть в составе прочих расходов <2>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 17)Правило 1. Действует, когда плательщик НДС будет переходить с ОСН на УСН с применением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ. В таком случае до перехода на упрощенку надо восстановить вычеты входного НДС по товарам (работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, а также по имущественным правам). Этот восстановленный НДС надо учесть в составе прочих расходов <2>.
Статья: С общей системы налогообложения на УСНО: о восстановлении НДС
(Сенин Т.К.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)Таким образом, переход с ОСНО на УСНО сопровождается обязанностью налогоплательщика восстановить НДС.
(Сенин Т.К.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)Таким образом, переход с ОСНО на УСНО сопровождается обязанностью налогоплательщика восстановить НДС.
Статья: Восстановленный НДС можно учесть в расходах на УСН
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 7)Учитывая вышеприведенные положения, финансисты пришли к выводу, что в случае перехода с 1 января 2025 г. с общей системы налогообложения на УСН налогоплательщик вправе на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учесть в составе расходов сумму НДС, восстановленного по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 7)Учитывая вышеприведенные положения, финансисты пришли к выводу, что в случае перехода с 1 января 2025 г. с общей системы налогообложения на УСН налогоплательщик вправе на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учесть в составе расходов сумму НДС, восстановленного по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 23.09.2024 N 03-07-11/91434 <Особенности уплаты НДС "упрощенцами" с 2025 года>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 21)Организация обратилась в министерство с просьбой разъяснить порядок перехода юрлица, применяющего ОСНО, на "упрощенку" с 2025 года в части необходимости восстановления ранее принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам. Компания планирует работать на спецрежиме (либо - либо):
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 21)Организация обратилась в министерство с просьбой разъяснить порядок перехода юрлица, применяющего ОСНО, на "упрощенку" с 2025 года в части необходимости восстановления ранее принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам. Компания планирует работать на спецрежиме (либо - либо):
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)При переходе с ОСНО на УСН с применением налоговой ставки по НДС 5% или 7% суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. В том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до перехода на УСН (пункт 8 статьи 145 и подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ с 2025 года).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)При переходе с ОСНО на УСН с применением налоговой ставки по НДС 5% или 7% суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. В том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до перехода на УСН (пункт 8 статьи 145 и подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ с 2025 года).
Вопрос: О восстановлении ранее принятых к вычету сумм НДС при переходе организации с 2025 г. на применение УСН.
(Письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-07-11/91434)Вопрос: Организация применяет ОСН в 2024 г. и желает начать применять УСН с 2025 г. Необходимо ли восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА? Организация планирует перейти на УСН с применением ставки НДС 20% либо на УСН с применением ставок НДС 5% или 7%. Право на освобождение от уплаты НДС с 2025 г. организация применять не планирует.
(Письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-07-11/91434)Вопрос: Организация применяет ОСН в 2024 г. и желает начать применять УСН с 2025 г. Необходимо ли восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА? Организация планирует перейти на УСН с применением ставки НДС 20% либо на УСН с применением ставок НДС 5% или 7%. Право на освобождение от уплаты НДС с 2025 г. организация применять не планирует.