Нма не используется амортизация учитывается
Подборка наиболее важных документов по запросу Нма не используется амортизация учитывается (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно, в нарушение положений п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ отнес приобретенные у иностранной компании исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (дизайн бренда) к амортизируемому имуществу, учтя расходы в составе нематериальных активов. Налоговый орган указал, что исключительное право на товарный знак может быть признано нематериальным активом после получения свидетельства о регистрации данного товарного знака, а налогоплательщик не располагал свидетельством о регистрации товарного знака, кроме того, налогоплательщик не использовал в производственной деятельности результат оказания услуги (этикетки соответствующего дизайна). Суд установил, что иностранная организация оказала налогоплательщику услуги - создала дизайн упаковки для специй и пряностей и передала налогоплательщику исключительные права на полученный результат интеллектуальной деятельности, налогоплательщик принял объект к учету как нематериальный актив. Неисключительные права на использование данного дизайна упаковки налогоплательщик передал своему контрагенту за вознаграждение. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком соблюдены все необходимые условия для учета спорных расходов, он правомерно отразил в составе нематериальных активов исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (дизайн упаковки), полученные в рамках договора с иностранной компанией. Суд отметил, что для признания спорного объекта нематериальным активом наличие свидетельства о регистрации товарного знака не требуется, поскольку в рассматриваемом случае спорный нематериальный актив не является товарным знаком, а является объектом дизайна, государственная регистрация которого не предусмотрена, так как в силу п. 1 ст. 1259 ГК РФ объекты дизайна являются объектами авторских прав, для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно, в нарушение положений п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ отнес приобретенные у иностранной компании исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (дизайн бренда) к амортизируемому имуществу, учтя расходы в составе нематериальных активов. Налоговый орган указал, что исключительное право на товарный знак может быть признано нематериальным активом после получения свидетельства о регистрации данного товарного знака, а налогоплательщик не располагал свидетельством о регистрации товарного знака, кроме того, налогоплательщик не использовал в производственной деятельности результат оказания услуги (этикетки соответствующего дизайна). Суд установил, что иностранная организация оказала налогоплательщику услуги - создала дизайн упаковки для специй и пряностей и передала налогоплательщику исключительные права на полученный результат интеллектуальной деятельности, налогоплательщик принял объект к учету как нематериальный актив. Неисключительные права на использование данного дизайна упаковки налогоплательщик передал своему контрагенту за вознаграждение. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком соблюдены все необходимые условия для учета спорных расходов, он правомерно отразил в составе нематериальных активов исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (дизайн упаковки), полученные в рамках договора с иностранной компанией. Суд отметил, что для признания спорного объекта нематериальным активом наличие свидетельства о регистрации товарного знака не требуется, поскольку в рассматриваемом случае спорный нематериальный актив не является товарным знаком, а является объектом дизайна, государственная регистрация которого не предусмотрена, так как в силу п. 1 ст. 1259 ГК РФ объекты дизайна являются объектами авторских прав, для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Налоговый учет и амортизация НМА
(КонсультантПлюс, 2025)По временно не используемым НМА амортизация продолжает начисляться, поскольку исключение нематериальных активов из состава амортизируемого имущества в налоговом учете не предусмотрено. Это следует из п. 3 ст. 256 НК РФ, Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701, п. 1 Письма Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60597. Вместе с тем начисленную по временно не используемым НМА амортизацию учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя, так как такие НМА не задействованы в деятельности, направленной на получение дохода, а значит, не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701, п. 2 Письма Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60597.
(КонсультантПлюс, 2025)По временно не используемым НМА амортизация продолжает начисляться, поскольку исключение нематериальных активов из состава амортизируемого имущества в налоговом учете не предусмотрено. Это следует из п. 3 ст. 256 НК РФ, Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701, п. 1 Письма Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60597. Вместе с тем начисленную по временно не используемым НМА амортизацию учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя, так как такие НМА не задействованы в деятельности, направленной на получение дохода, а значит, не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701, п. 2 Письма Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60597.
"Основные средства и капитальные вложения: Практическое руководство по ведению бухучета в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и 26/2020, МСФО и рекомендациями разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)объекты основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения,
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)объекты основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения,
Нормативные акты
Приказ Минтранса РФ от 24.06.2003 N 153
"Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.07.2003 N 4916)66. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
"Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.07.2003 N 4916)66. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)Активы в форме права пользования по договорам финансовой аренды подлежат отражению в графе 16 строки 1.6 Отчета как нечувствительные к изменению процентной ставки инструменты. Имущество кредитной организации (банковской группы) (основные средства, нематериальные активы) (строка 1.7 Отчета) отражается в Отчете за вычетом начисленной амортизации. Иное имущество, в том числе временно не используемое в основной деятельности, отражается в графе 16 Отчета как нечувствительный к изменению процентной ставки инструмент.
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)Активы в форме права пользования по договорам финансовой аренды подлежат отражению в графе 16 строки 1.6 Отчета как нечувствительные к изменению процентной ставки инструменты. Имущество кредитной организации (банковской группы) (основные средства, нематериальные активы) (строка 1.7 Отчета) отражается в Отчете за вычетом начисленной амортизации. Иное имущество, в том числе временно не используемое в основной деятельности, отражается в графе 16 Отчета как нечувствительный к изменению процентной ставки инструмент.
Типовая ситуация: Что такое амортизируемое имущество (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Полностью за счет бюджетных средств целевого финансирования (средств целевых поступлений)
(Издательство "Главная книга", 2025)Полностью за счет бюджетных средств целевого финансирования (средств целевых поступлений)
Вопрос: О применении кредитными организациями правил ФСБУ при определении нового СПИ и ликвидационной стоимости ОС, модернизации НПА и о внесении изменений в Положение Банка России от 22.10.2014 N 448-П.
(Письмо Банка России от 29.12.2022 N 17-1-5/782)<1> Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П).
(Письмо Банка России от 29.12.2022 N 17-1-5/782)<1> Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П).
Статья: ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и восстановление НДС
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)При этом для целей составления пропорции первоначальная и остаточная (балансовая) стоимости берутся по данным не налогового, а бухгалтерского учета. На это прежде всего указывает термин "балансовая", не используемый в главе 25 НК РФ применительно к ОС и НМА. В ней говорится только об остаточной стоимости ОС. Сказать то же самое и в отношении термина "переоценка" не позволяет использование его в главе 25 НК РФ и учет - пусть и однократный - переоценки для целей налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 257 НК РФ).
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)При этом для целей составления пропорции первоначальная и остаточная (балансовая) стоимости берутся по данным не налогового, а бухгалтерского учета. На это прежде всего указывает термин "балансовая", не используемый в главе 25 НК РФ применительно к ОС и НМА. В ней говорится только об остаточной стоимости ОС. Сказать то же самое и в отношении термина "переоценка" не позволяет использование его в главе 25 НК РФ и учет - пусть и однократный - переоценки для целей налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Готовое решение: Когда и как нужно списать нематериальный актив с бухгалтерского учета
(КонсультантПлюс, 2025)Списана сумма накопленной амортизации по НМА
(КонсультантПлюс, 2025)Списана сумма накопленной амортизации по НМА
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Не надо держать НМА на балансе в течение всего охранного срока исключительных прав, если есть достоверная информация о том, что они уже никогда не будут использоваться в деятельности организации. Если к моменту списания стоимость НМА не является полностью самортизированной, то его остаточная стоимость подлежит единовременному списанию (Рекомендация БМЦ Р-121/2020-ОК Связь "Выявление неиспользуемых нематериальных активов").
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Не надо держать НМА на балансе в течение всего охранного срока исключительных прав, если есть достоверная информация о том, что они уже никогда не будут использоваться в деятельности организации. Если к моменту списания стоимость НМА не является полностью самортизированной, то его остаточная стоимость подлежит единовременному списанию (Рекомендация БМЦ Р-121/2020-ОК Связь "Выявление неиспользуемых нематериальных активов").
Статья: ФСБУ 14/2022: новации в амортизации объектов нематериальных активов. Часть II
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 3)Пример 1. 21 февраля текущего года организация признала в бухгалтерском учете объект нематериальных активов управленческого назначения по первоначальной стоимости 210 000 руб. Для группы нематериальных активов, к которой классифицирован данный актив, предусмотрен линейный способ начисления амортизации. Срок полезного использования объекта установлен 18 мес., ликвидационная стоимость равна нулю, поскольку объект не предполагается использовать по окончании срока при условиях, перечисленных в п. 36 ФСБУ 14/2022. В учетной политике регламентирована периодичность начисления амортизации - ежемесячно, амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете. Расчет амортизационных величин объекта нематериальных активов по правилам ФСБУ 14/2022 по примеру 1 показан в табл. 1. Отметим, что балансовая стоимость объекта определяется на начало каждого отчетного периода, а сумма амортизации начисляется на конец периода и рассчитывается по формуле:
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 3)Пример 1. 21 февраля текущего года организация признала в бухгалтерском учете объект нематериальных активов управленческого назначения по первоначальной стоимости 210 000 руб. Для группы нематериальных активов, к которой классифицирован данный актив, предусмотрен линейный способ начисления амортизации. Срок полезного использования объекта установлен 18 мес., ликвидационная стоимость равна нулю, поскольку объект не предполагается использовать по окончании срока при условиях, перечисленных в п. 36 ФСБУ 14/2022. В учетной политике регламентирована периодичность начисления амортизации - ежемесячно, амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете. Расчет амортизационных величин объекта нематериальных активов по правилам ФСБУ 14/2022 по примеру 1 показан в табл. 1. Отметим, что балансовая стоимость объекта определяется на начало каждого отчетного периода, а сумма амортизации начисляется на конец периода и рассчитывается по формуле:
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКиТР, связанные с усовершенствованием выпускаемой продукции, если данные работы дали положительный результат?..
(Консультация эксперта, 2025)Договорная стоимость выполненных работ составляет 504 000 руб. (НДС не облагается). В месяце завершения работ стороны подписали акт приемки-сдачи выполненных работ, организация произвела расчет с исполнителем и начала использовать в производственной деятельности НМА, полученный в результате НИОКиТР. Результаты выполненных НИОКиТР не подлежат правовой охране. Для целей бухучета выполненные НИОКиТР отнесены к стадии разработок. Срок полезного использования НМА, полученного в результате НИОКиТР, установлен равным трем годам (36 мес.). Амортизация начисляется линейным способом начиная с даты признания объекта НМА в бухучете, при этом в месяце принятия к учету амортизация начисляется как за полный месяц. Ликвидационная стоимость НМА равна нулю.
(Консультация эксперта, 2025)Договорная стоимость выполненных работ составляет 504 000 руб. (НДС не облагается). В месяце завершения работ стороны подписали акт приемки-сдачи выполненных работ, организация произвела расчет с исполнителем и начала использовать в производственной деятельности НМА, полученный в результате НИОКиТР. Результаты выполненных НИОКиТР не подлежат правовой охране. Для целей бухучета выполненные НИОКиТР отнесены к стадии разработок. Срок полезного использования НМА, полученного в результате НИОКиТР, установлен равным трем годам (36 мес.). Амортизация начисляется линейным способом начиная с даты признания объекта НМА в бухучете, при этом в месяце принятия к учету амортизация начисляется как за полный месяц. Ликвидационная стоимость НМА равна нулю.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Организация может ограничить применение единиц учета активов, определенных ФСБУ, только теми вопросами бухгалтерского учета, решение которых зависит от этих определений. Так, например, при большом количестве основных средств организация может использовать понятие инвентарного объекта только в целях проведения инвентаризации основных средств и не использовать его для решения других вопросов учета, таких как начисление амортизации. В качестве единицы учета для начисления амортизации организация может определить совокупность однородных объектов основных средств с одинаковыми амортизационными параметрами.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Организация может ограничить применение единиц учета активов, определенных ФСБУ, только теми вопросами бухгалтерского учета, решение которых зависит от этих определений. Так, например, при большом количестве основных средств организация может использовать понятие инвентарного объекта только в целях проведения инвентаризации основных средств и не использовать его для решения других вопросов учета, таких как начисление амортизации. В качестве единицы учета для начисления амортизации организация может определить совокупность однородных объектов основных средств с одинаковыми амортизационными параметрами.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<10> Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ N 33, для целей применения п. 8 ст. 145 НК РФ объект основных средств не может считаться использованным налогоплательщиком, если к началу использования права на освобождение этот объект не полностью амортизирован. Восстанавливаемая в этом случае сумма налога определяется применительно к правилам подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ с учетом остаточной стоимости объекта.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<10> Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ N 33, для целей применения п. 8 ст. 145 НК РФ объект основных средств не может считаться использованным налогоплательщиком, если к началу использования права на освобождение этот объект не полностью амортизирован. Восстанавливаемая в этом случае сумма налога определяется применительно к правилам подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ с учетом остаточной стоимости объекта.
Вопрос: Вправе ли банк учитывать затраты на модификацию лицензионного ПО в составе капитальных вложений (при условии, что первоначальные затраты на лицензионное ПО признаны в бухучете в составе НМА), закрепив данную норму в учетной политике банка, и при их завершении увеличивать первоначальную стоимость модернизированного ПО?
(Консультация эксперта, 2024)При бухгалтерском учете программного обеспечения в качестве нематериального актива помимо Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" кредитным организациям в приоритетном порядке следует руководствоваться нормами ФСБУ 14/2022, а также положениями МСФО (IAS) 38.
(Консультация эксперта, 2024)При бухгалтерском учете программного обеспечения в качестве нематериального актива помимо Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" кредитным организациям в приоритетном порядке следует руководствоваться нормами ФСБУ 14/2022, а также положениями МСФО (IAS) 38.