Незавершенное строительство при переходе на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Незавершенное строительство при переходе на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении предпринимателем в состав расходов 2011 года затрат на приобретение не завершенного строительством детского сада, понесенных в 2006 году. Суд установил, что, приобретя в 2006 году объект незавершенного строительства, в 2008 году предприниматель завершил его реконструкцию и зарегистрировал право собственности на здание (школу), которое затем, в 2010 году, было реконструировано в многоквартирный жилой дом, а в 2011 году предприниматель продал квартиры в указанном доме. При этом предприниматель до перехода в 2009 года на УСНО с объектом налогообложения "доходы" не использовал спорный объект в предпринимательской деятельности и не учитывал его в качестве основного средства, в 2010 году находился на УСНО с объектом налогообложения "доходы", в 2011 году он изменил объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов" и учел затраты на приобретение объекта. Суд поддержал вывод налогового органа об отсутствии у предпринимателя правовых оснований для учета в 2011 году понесенных в 2006 году затрат на приобретение объекта незавершенного строительства, не использовавшегося до 2010 года, а также на отсутствие оснований для учета данных расходов в 2010 году, поскольку предприниматель применял УСНО с объектом налогообложения "доходы".
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении предпринимателем в состав расходов 2011 года затрат на приобретение не завершенного строительством детского сада, понесенных в 2006 году. Суд установил, что, приобретя в 2006 году объект незавершенного строительства, в 2008 году предприниматель завершил его реконструкцию и зарегистрировал право собственности на здание (школу), которое затем, в 2010 году, было реконструировано в многоквартирный жилой дом, а в 2011 году предприниматель продал квартиры в указанном доме. При этом предприниматель до перехода в 2009 года на УСНО с объектом налогообложения "доходы" не использовал спорный объект в предпринимательской деятельности и не учитывал его в качестве основного средства, в 2010 году находился на УСНО с объектом налогообложения "доходы", в 2011 году он изменил объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов" и учел затраты на приобретение объекта. Суд поддержал вывод налогового органа об отсутствии у предпринимателя правовых оснований для учета в 2011 году понесенных в 2006 году затрат на приобретение объекта незавершенного строительства, не использовавшегося до 2010 года, а также на отсутствие оснований для учета данных расходов в 2010 году, поскольку предприниматель применял УСНО с объектом налогообложения "доходы".
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Объект незавершенного строительства при переходе на УСНО
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3)ОБЪЕКТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСНО
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3)ОБЪЕКТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСНО
Статья: Переход на УСНО с общего режима налогообложения
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11)Если объект незавершенного строительства и после перехода на УСНО не введен в эксплуатацию - расходы по его сооружению, понесенные в период применения общего режима налогообложения и УСНО, не подлежат включению в налоговую базу по "упрощенному" налогу. Ведь подобные затраты не названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, определяющем перечень разрешенных при УСНО расходов (Письмо Минфина России от 21.01.2020 N 03-11-06/2/2841). Но если быть точнее, невозможность признания обозначенных расходов обусловлена не отсутствием упоминания о них в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а невыполнением условия пп. 1 п. 3 ст. 346.16 о вводе объекта в эксплуатацию.
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11)Если объект незавершенного строительства и после перехода на УСНО не введен в эксплуатацию - расходы по его сооружению, понесенные в период применения общего режима налогообложения и УСНО, не подлежат включению в налоговую базу по "упрощенному" налогу. Ведь подобные затраты не названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, определяющем перечень разрешенных при УСНО расходов (Письмо Минфина России от 21.01.2020 N 03-11-06/2/2841). Но если быть точнее, невозможность признания обозначенных расходов обусловлена не отсутствием упоминания о них в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а невыполнением условия пп. 1 п. 3 ст. 346.16 о вводе объекта в эксплуатацию.
Нормативные акты
Письмо Минфина РФ от 19.04.2004 N 04-02-05/2/15
<О расходах на строительство основных средств при упрощенной системе налогообложения>Пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса (далее - Кодекс) устанавливает порядок принятия расходов на приобретение объекта основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, а также в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения. Таким образом, главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не предусмотрено уменьшение полученных доходов на расходы по возведению и сооружению объекта основных средств.
<О расходах на строительство основных средств при упрощенной системе налогообложения>Пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса (далее - Кодекс) устанавливает порядок принятия расходов на приобретение объекта основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, а также в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения. Таким образом, главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не предусмотрено уменьшение полученных доходов на расходы по возведению и сооружению объекта основных средств.
Тематический выпуск: Новые счета-фактуры в схемах и иллюстрациях
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 3)2.1.3.8. Вычет НДС при переходе с УСН
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 3)2.1.3.8. Вычет НДС при переходе с УСН
"Полное практическое руководство по упрощенной системе налогообложения"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)После того как предприятие возвращается с "упрощенки" на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Она определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)После того как предприятие возвращается с "упрощенки" на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Она определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Вопрос: ...Организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН, продает не оконченное строительством нежилое здание. Какие налоги следует уплатить организации? На какую дату необходимо учитывать выручку от реализации объекта незавершенного строительства?
(Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-11-06/2/12261)Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю и является налогоплательщиком ЕНВД. В отношении деятельности по субаренде нежилого помещения применяет УСН (объект - "доходы").
(Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-11-06/2/12261)Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю и является налогоплательщиком ЕНВД. В отношении деятельности по субаренде нежилого помещения применяет УСН (объект - "доходы").
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), реализацию объекта незавершенного строительства (офисного здания), если объект передан покупателю до государственной регистрации перехода права собственности?..
(Консультация эксперта, 2015)Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), реализацию объекта незавершенного строительства (офисного здания), если объект передан покупателю до государственной регистрации перехода права собственности?
(Консультация эксперта, 2015)Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), реализацию объекта незавершенного строительства (офисного здания), если объект передан покупателю до государственной регистрации перехода права собственности?
Статья: Рейтинг налоговых споров 2013 года, в которых компании оспаривали шокирующие миллионные доначисления
(Лахман Р.М.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 19)Примечание. По итогам камеральной проверки налоговики отказали компании в возмещении налога в размере более 87 млн руб. Контролеры заявили, что компания неправомерно перешла с упрощенной системы на общий режим налогообложения, а при отсутствии оплаты поставщику и фактической уплаты НДС в бюджет вычет необоснован.
(Лахман Р.М.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 19)Примечание. По итогам камеральной проверки налоговики отказали компании в возмещении налога в размере более 87 млн руб. Контролеры заявили, что компания неправомерно перешла с упрощенной системы на общий режим налогообложения, а при отсутствии оплаты поставщику и фактической уплаты НДС в бюджет вычет необоснован.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2010 год
(Брызгалин А.В., Королева М.В., Аникеева О.Е., Самсонова А.Е., Кинсбурская В.А.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрен специальный порядок восстановления сумм налога, подлежащих уплате в бюджет при строительстве объектов недвижимости (основных средств) или приобретении объектов незавершенного капитального строительства. В рассматриваемом случае налогоплательщик приобрел нежилое здание, завершенное строительством и готовое к эксплуатации. Следовательно, п. 6 ст. 171 НК РФ к рассматриваемым правоотношениям неприменим (Постановление ФАС ВВО от 21.07.2010 N А43-28265/2009).
(Брызгалин А.В., Королева М.В., Аникеева О.Е., Самсонова А.Е., Кинсбурская В.А.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрен специальный порядок восстановления сумм налога, подлежащих уплате в бюджет при строительстве объектов недвижимости (основных средств) или приобретении объектов незавершенного капитального строительства. В рассматриваемом случае налогоплательщик приобрел нежилое здание, завершенное строительством и готовое к эксплуатации. Следовательно, п. 6 ст. 171 НК РФ к рассматриваемым правоотношениям неприменим (Постановление ФАС ВВО от 21.07.2010 N А43-28265/2009).
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2016, N 6)Инспекция доначислила налог на прибыль в связи с завышением расходов на создание резерва сомнительных долгов по задолженности дебиторов, возникшей в период применения обществом УСН. Суд согласился с инспекцией, так как в установленном ст. 346.16 НК РФ закрытом перечне расходов, учитываемых в уменьшение налоговой базы, расходы от списания сумм безнадежных долгов не поименованы. Поскольку долги образовались в период применения УСН, то при переходе организации на общий режим налогообложения расходы от списания сумм безнадежных долгов в целях налога на прибыль не учитываются
("Налоговый вестник", 2016, N 6)Инспекция доначислила налог на прибыль в связи с завышением расходов на создание резерва сомнительных долгов по задолженности дебиторов, возникшей в период применения обществом УСН. Суд согласился с инспекцией, так как в установленном ст. 346.16 НК РФ закрытом перечне расходов, учитываемых в уменьшение налоговой базы, расходы от списания сумм безнадежных долгов не поименованы. Поскольку долги образовались в период применения УСН, то при переходе организации на общий режим налогообложения расходы от списания сумм безнадежных долгов в целях налога на прибыль не учитываются
Вопрос: ...Нужно ли при переходе на УСН восстановить НДС по объектам незавершенного строительства?
(Консультация эксперта, ИФНС России по г. Кургану (Курганская обл.), 2017)Вопрос: В организации на балансе имеются объекты незавершенного строительства с 2010 г., при этом строительство не предполагается. С 01.01.2017 организация переходит на УСН. Должна ли она восстановить НДС?
(Консультация эксперта, ИФНС России по г. Кургану (Курганская обл.), 2017)Вопрос: В организации на балансе имеются объекты незавершенного строительства с 2010 г., при этом строительство не предполагается. С 01.01.2017 организация переходит на УСН. Должна ли она восстановить НДС?
Вопрос: Об отсутствии оснований для учета организацией, применяющей УСН, расходов на не законченное на момент ее перехода на УСН строительство объекта недвижимости, который был реализован до его ввода в эксплуатацию.
(Письмо Минфина РФ от 22.05.2007 N 03-11-04/2/135)Вопрос: Об отсутствии оснований для учета организацией, применяющей УСН, расходов на не законченное на момент ее перехода на УСН строительство объекта недвижимости, который был реализован до его ввода в эксплуатацию.
(Письмо Минфина РФ от 22.05.2007 N 03-11-04/2/135)Вопрос: Об отсутствии оснований для учета организацией, применяющей УСН, расходов на не законченное на момент ее перехода на УСН строительство объекта недвижимости, который был реализован до его ввода в эксплуатацию.
Статья: Ключевые моменты в учете основных средств при УСНО
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 3)<4> Продавать объект незавершенного строительства после перехода с общего режима на УСНО с точки зрения налогообложения невыгодно - ведь тогда выручку от его реализации придется учесть в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А списать на расходы затраты на его строительство не получится, поскольку подобные расходы в силу пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ могут быть учтены в уменьшение налоговой базы при УСНО только после ввода объекта в эксплуатацию, чего в данном случае не происходит.
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 3)<4> Продавать объект незавершенного строительства после перехода с общего режима на УСНО с точки зрения налогообложения невыгодно - ведь тогда выручку от его реализации придется учесть в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А списать на расходы затраты на его строительство не получится, поскольку подобные расходы в силу пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ могут быть учтены в уменьшение налоговой базы при УСНО только после ввода объекта в эксплуатацию, чего в данном случае не происходит.