Незавершенное строительство налог на имущество 2020
Подборка наиболее важных документов по запросу Незавершенное строительство налог на имущество 2020 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 26.09.2024 N 88а-21842/2024 (УИД 77RS0003-02-2023-001471-66)
Категория спора: Налог на имущество физических лиц.
Требования налогоплательщика: 1) Об обязании произвести перерасчет налога; 2) О признании недействительным расчета налога.
Обстоятельства: По мнению налогоплательщика, при расчете налога на имущество в качестве налоговой базы неверно указана кадастровая стоимость многофункционального комплекса, которая включает в себя также общее имущество многоквартирного дома.
Решение: Отказано.После перерасчета по состоянию на 6 апреля 2023 года налог на имущество физических лиц за 2020 год в отношении объекта незавершенного строительства с учетом доли ФИО1 в N составил N руб.
Категория спора: Налог на имущество физических лиц.
Требования налогоплательщика: 1) Об обязании произвести перерасчет налога; 2) О признании недействительным расчета налога.
Обстоятельства: По мнению налогоплательщика, при расчете налога на имущество в качестве налоговой базы неверно указана кадастровая стоимость многофункционального комплекса, которая включает в себя также общее имущество многоквартирного дома.
Решение: Отказано.После перерасчета по состоянию на 6 апреля 2023 года налог на имущество физических лиц за 2020 год в отношении объекта незавершенного строительства с учетом доли ФИО1 в N составил N руб.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 378.2 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило действия налогового органа по направлению в адрес налогоплательщика сообщения о начисленном налоге на имущество организации в отношении объекта незавершенного строительства. Общество указало, что принадлежащий ему на праве собственности объект незавершенного строительства не является объектом недвижимости, используемым в производственной деятельности, который приносит экономические выгоды и потому не относится к части активов общества - объекту основных средств. Налогоплательщик также отмечал, что, поскольку спорный объект находится на земельном участке из земель населенных пунктов, он не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций. Отказывая в удовлетворении требований, суд указал, что из буквального и системного толкования подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ следует, что применительно к объектам незавершенного строительства не имеют значения категория и вид разрешенного использования земель, на которых расположен спорный объект. Содержащееся в данной норме уточнение о земельном участке распространяется на расположенные после союза "а также" объекты: жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, и не относится к объектам незавершенного строительства. Следовательно, назначение земельного участка "для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства" учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости только в отношении жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений. Суд отметил, что порядок учета принадлежащего обществу имущества (в качестве основного средства, приносящего экономическую выгоду) также не имеет правового значения для отнесения имущества к объектам налогообложения и исчисления налоговой базы применительно к п. 2 ст. 375 НК РФ, так как вступившими в силу с 01.01.2020 изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ в главу 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, было исключено условие учета объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости, на балансе налогоплательщика в качестве основных средств. Поскольку у общества имеется в собственности объект незавершенного строительства, суд пришел к выводу, что уже данное обстоятельство влечет обязанность по уплате налога на имущество.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило действия налогового органа по направлению в адрес налогоплательщика сообщения о начисленном налоге на имущество организации в отношении объекта незавершенного строительства. Общество указало, что принадлежащий ему на праве собственности объект незавершенного строительства не является объектом недвижимости, используемым в производственной деятельности, который приносит экономические выгоды и потому не относится к части активов общества - объекту основных средств. Налогоплательщик также отмечал, что, поскольку спорный объект находится на земельном участке из земель населенных пунктов, он не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций. Отказывая в удовлетворении требований, суд указал, что из буквального и системного толкования подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ следует, что применительно к объектам незавершенного строительства не имеют значения категория и вид разрешенного использования земель, на которых расположен спорный объект. Содержащееся в данной норме уточнение о земельном участке распространяется на расположенные после союза "а также" объекты: жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, и не относится к объектам незавершенного строительства. Следовательно, назначение земельного участка "для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства" учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости только в отношении жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений. Суд отметил, что порядок учета принадлежащего обществу имущества (в качестве основного средства, приносящего экономическую выгоду) также не имеет правового значения для отнесения имущества к объектам налогообложения и исчисления налоговой базы применительно к п. 2 ст. 375 НК РФ, так как вступившими в силу с 01.01.2020 изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ в главу 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, было исключено условие учета объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости, на балансе налогоплательщика в качестве основных средств. Поскольку у общества имеется в собственности объект незавершенного строительства, суд пришел к выводу, что уже данное обстоятельство влечет обязанность по уплате налога на имущество.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Если названные выше условия налогообложения объектов незавершенного строительства исходя из кадастровой стоимости не выполняются, то объекты незавершенного строительства, отвечающие критериям основных средств, подлежат обложению налогом исходя из среднегодовой стоимости имущества (Письмо Минфина России от 27.05.2020 N 03-05-05-01/44384).
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Если названные выше условия налогообложения объектов незавершенного строительства исходя из кадастровой стоимости не выполняются, то объекты незавершенного строительства, отвечающие критериям основных средств, подлежат обложению налогом исходя из среднегодовой стоимости имущества (Письмо Минфина России от 27.05.2020 N 03-05-05-01/44384).
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Федеральным законом от 28.11.2019 N 379-ФЗ "О внесении изменений в статьи 333.33 и 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в целях исключения неточностей и неясностей в интерпретации норм НК РФ подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ был изложен в новой редакции, согласно которой с 1 января 2020 года подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Федеральным законом от 28.11.2019 N 379-ФЗ "О внесении изменений в статьи 333.33 и 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в целях исключения неточностей и неясностей в интерпретации норм НК РФ подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ был изложен в новой редакции, согласно которой с 1 января 2020 года подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Нормативные акты
показать больше документовСтатья: Налог на имущество в 2023 - 2024 году
(Ратовская С.А.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 23-24)Одним из главных вопросов при начислении налога на имущество является отнесение некоторых видов имущества к движимому или недвижимому.
(Ратовская С.А.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 23-24)Одним из главных вопросов при начислении налога на имущество является отнесение некоторых видов имущества к движимому или недвижимому.
Статья: Актуальные вопросы судебной практики по налоговым спорам, связанным с объектами движимого и недвижимого имущества
(Ильина С.О.)
("Арбитражные споры", 2025, N 2)В деле N А52-4432/2022 суды первой и апелляционной инстанций с учетом сведений, указанных в ЕГРН и техническом паспорте, также согласились с выводом налогового органа о том, что общество неправомерно не исчислило и не уплатило в бюджет налог на имущество за 2020 год в отношении принадлежащего ему объекта недвижимости - гаража исходя из его кадастровой стоимости.
(Ильина С.О.)
("Арбитражные споры", 2025, N 2)В деле N А52-4432/2022 суды первой и апелляционной инстанций с учетом сведений, указанных в ЕГРН и техническом паспорте, также согласились с выводом налогового органа о том, что общество неправомерно не исчислило и не уплатило в бюджет налог на имущество за 2020 год в отношении принадлежащего ему объекта недвижимости - гаража исходя из его кадастровой стоимости.
Готовое решение: В каких случаях с вложений во внеоборотные активы на счете 08 нужно платить налог на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2026)Объект незавершенного строительства облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375, пп. 4 п. 1, п. 2, пп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, Письма Минфина России от 22.07.2025 N 03-05-05-01/70766, от 28.04.2020 N 03-05-05-01/34448, ФНС России от 17.11.2022 N БС-4-21/15553@):
(КонсультантПлюс, 2026)Объект незавершенного строительства облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375, пп. 4 п. 1, п. 2, пп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, Письма Минфина России от 22.07.2025 N 03-05-05-01/70766, от 28.04.2020 N 03-05-05-01/34448, ФНС России от 17.11.2022 N БС-4-21/15553@):
Статья: Новое в налогах на недвижимость. Обзор споров
(Родионова Д.)
("Жилищное право", 2021, N 7)В следующем споре административный истец Ф.И.О. 1 не была согласна с расчетом налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости всего здания, в то время как при определении доли в праве учитывалась лишь площадь жилых помещений (Апелляционное определение Московского городского суда от 10.11.2020 N 33а-5372/2020). Расчет был произведен налоговым органом с учетом нежилых помещений и общего имущества многоквартирного жилого дома, в то время как общее имущество в многоквартирном доме не подлежит налогообложению. Суд руководствовался статьями 401, 408 НК РФ. В данном случае объектом налогообложения был объект незавершенного строительства, расположенный в г. Москве. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. Производя расчет налога на имущество физических лиц, налоговый орган необоснованно исходил из общей площади многофункционального жилого комплекса, в то время как доля Ф.И.О. 1 решением суды была определена как отношение проектной общей площади квартиры к проектной общей площади квартир всего многофункционального жилого комплекса.
(Родионова Д.)
("Жилищное право", 2021, N 7)В следующем споре административный истец Ф.И.О. 1 не была согласна с расчетом налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости всего здания, в то время как при определении доли в праве учитывалась лишь площадь жилых помещений (Апелляционное определение Московского городского суда от 10.11.2020 N 33а-5372/2020). Расчет был произведен налоговым органом с учетом нежилых помещений и общего имущества многоквартирного жилого дома, в то время как общее имущество в многоквартирном доме не подлежит налогообложению. Суд руководствовался статьями 401, 408 НК РФ. В данном случае объектом налогообложения был объект незавершенного строительства, расположенный в г. Москве. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. Производя расчет налога на имущество физических лиц, налоговый орган необоснованно исходил из общей площади многофункционального жилого комплекса, в то время как доля Ф.И.О. 1 решением суды была определена как отношение проектной общей площади квартиры к проектной общей площади квартир всего многофункционального жилого комплекса.
Статья: Сделки с объектами незавершенного строительства
(Филина Д.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, NN 6, 7)В случае же использования объекта незавершенного строительства для целей извлечения прибыли, в том числе при сдаче такого имущества в аренду, необходимо помнить об обязанности по уплате налога на имущество.
(Филина Д.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, NN 6, 7)В случае же использования объекта незавершенного строительства для целей извлечения прибыли, в том числе при сдаче такого имущества в аренду, необходимо помнить об обязанности по уплате налога на имущество.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 27.10.2025 по делу N А40-95914/2020 <Ликвидация "незавершенки": что с налогами?>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 23)АС Московского округа в Постановлении от 27.10.2025 N Ф05-34324/2022 по делу N А40-95914/2020 рассмотрел как "прибыльный", так и "имущественный" эпизоды. Что касается первого, то арбитры поддержали компанию, списавшую на расходы стоимость ликвидированных объектов незавершенного строительства. А вот по второму эпизоду полная победа не состоялась. Арбитры признали эстакады и трубопроводы сооружениями капитального характера, одобрив доначисление по ним налога на имущество.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 23)АС Московского округа в Постановлении от 27.10.2025 N Ф05-34324/2022 по делу N А40-95914/2020 рассмотрел как "прибыльный", так и "имущественный" эпизоды. Что касается первого, то арбитры поддержали компанию, списавшую на расходы стоимость ликвидированных объектов незавершенного строительства. А вот по второму эпизоду полная победа не состоялась. Арбитры признали эстакады и трубопроводы сооружениями капитального характера, одобрив доначисление по ним налога на имущество.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Дополнительно обращаем ваше внимание на то, что в случае если объект незавершенного строительства соответствует установленным ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н) критериям признания основных средств, в том числе если он предназначен и готов для использования в производстве продукции, то он подлежит обложению налогом на имущество организаций в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ исходя из его среднегодовой стоимости (Письмо Минфина России от 28.04.2020 N 03-05-05-01/34448).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Дополнительно обращаем ваше внимание на то, что в случае если объект незавершенного строительства соответствует установленным ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н) критериям признания основных средств, в том числе если он предназначен и готов для использования в производстве продукции, то он подлежит обложению налогом на имущество организаций в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ исходя из его среднегодовой стоимости (Письмо Минфина России от 28.04.2020 N 03-05-05-01/34448).
Вопрос: О налоге на имущество физлиц в отношении объектов незавершенного строительства.
(Письмо Минфина России от 28.02.2024 N 03-05-06-01/17235)Как следует из положений Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", объекты незавершенного строительства являются самостоятельным видом объектов недвижимости, в отношении которых осуществляются государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав. При этом государственная регистрация права собственности на недвижимое имущество осуществляется в заявительном порядке, т.е. по инициативе правообладателя.
(Письмо Минфина России от 28.02.2024 N 03-05-06-01/17235)Как следует из положений Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", объекты незавершенного строительства являются самостоятельным видом объектов недвижимости, в отношении которых осуществляются государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав. При этом государственная регистрация права собственности на недвижимое имущество осуществляется в заявительном порядке, т.е. по инициативе правообладателя.
Готовое решение: Плательщики налога на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2025)Объекты незавершенного строительства от налога на имущество не освобождаются. К такому выводу пришла ФНС России, Минфин России поддержал ее позицию (Письмо ФНС России от 23.08.2023 N СД-4-21/10771@ вместе с Письмом Минфина России от 22.08.2023 N 03-05-04-01/79581).
(КонсультантПлюс, 2025)Объекты незавершенного строительства от налога на имущество не освобождаются. К такому выводу пришла ФНС России, Минфин России поддержал ее позицию (Письмо ФНС России от 23.08.2023 N СД-4-21/10771@ вместе с Письмом Минфина России от 22.08.2023 N 03-05-04-01/79581).