Нераспределенная прибыль кик
Подборка наиболее важных документов по запросу Нераспределенная прибыль кик (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Международные транзакции в России и за рубежом
(Кордюкова Н.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 3)<1> В рассматриваемом случае контролируемая иностранная компания (КИК) - это юридическое лицо, созданное в иностранной юрисдикции, но принадлежащее налоговому резиденту Российской Федерации (в примере - российской компании). КИК и ее российский учредитель всегда расцениваются как взаимозависимые лица для российского налогового права, поскольку для КИК характерна доля участия российского лица в иностранной компании в размере более 25 процентов. С 2015 года резиденты Российской Федерации обязаны декларировать прибыль своих зарубежных компаний и уплачивать с нее налоги в российскую бюджетную систему, причем налогообложению подлежит только нераспределенная прибыль КИК.
(Кордюкова Н.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 3)<1> В рассматриваемом случае контролируемая иностранная компания (КИК) - это юридическое лицо, созданное в иностранной юрисдикции, но принадлежащее налоговому резиденту Российской Федерации (в примере - российской компании). КИК и ее российский учредитель всегда расцениваются как взаимозависимые лица для российского налогового права, поскольку для КИК характерна доля участия российского лица в иностранной компании в размере более 25 процентов. С 2015 года резиденты Российской Федерации обязаны декларировать прибыль своих зарубежных компаний и уплачивать с нее налоги в российскую бюджетную систему, причем налогообложению подлежит только нераспределенная прибыль КИК.
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 07.06.2023 N ШЮ-4-13/7148@ <О порядке применения пунктов 1.2 и 1.3 статьи 25.15 НК РФ>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 15)Этими нормами установлено, что контролирующие лица - российские организации вправе при расчете прибыли КИК за 2022 - 2025 годы корректировать ее не на сумму выплаченных КИК дивидендов, а на расчетную (нераспределенную) сумму прибыли КИК, определенную в соответствии со статьей 309.1 НК РФ.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 15)Этими нормами установлено, что контролирующие лица - российские организации вправе при расчете прибыли КИК за 2022 - 2025 годы корректировать ее не на сумму выплаченных КИК дивидендов, а на расчетную (нераспределенную) сумму прибыли КИК, определенную в соответствии со статьей 309.1 НК РФ.
Статья: Правила налоговой переквалификации доходов контролируемых иностранных компаний в государствах БРИКС на примере национальных подходов России и Бразилии
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)А.И. Савицкий в контексте указанной проблематики переквалификации по правилам КИК отмечает, что для России, в частности, положения о полном вменении дохода при определении обязанности контролирующего лица вызывают вопросы: каково экономическое основание налога, вменяемого в обязанность одного лица, в отношении экономической выгоды, возникшей у другого лица? Не является ли налогообложение КИК препятствием к осуществлению конституционных прав контролирующего лица, в том числе прав на занятие не запрещенной законом деятельностью и использование собственного капитала? Не будет ли это дискриминацией по признаку места происхождения капитала? Автор указывает на дискуссии вокруг конфликтов, вызванных применением указанных норм в контексте положений ст. 7 Соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), запрещающей облагать налогом доходы от активной предпринимательской деятельности, получаемые через постоянные представительства. Ссылаясь на официальную позицию ОЭСР, выраженную в § 23 - 25 Комментариев к ст. 1 и § 13 к ст. 7 Модельной конвенции ОЭСР <15>, обращает внимание на отсутствие противоречий между внутригосударственными правилами КИК и СИДН в данной части: это вопрос национальных специальных противоуклонительных правил, а СИДН не регулирует вопросы налогообложения собственных резидентов. Не столь очевидно решается коллизия применительно к ст. 10 ("Дивиденды"), 21 ("Прочие доходы") и 23 ("Методы устранения двойного налогообложения"), если считать прибыль КИК в руках контролирующего лица "фиктивными (предполагаемыми) дивидендами" (deemed dividends), пишет автор. По мнению А.И. Савицкого, позиция ОЭСР относительно этой коллизии расплывчата и заключается в том, что пункт 5 ст. 10 Модельной конвенции ОЭСР не запрещает государству резидентства получателя дивидендов (нераспределенной прибыли) облагать их налогом, а затрагивает лишь государство источника таких дивидендов (нераспределенной прибыли). В то же время нерешенными остаются вопросы, считать ли нераспределенную КИК прибыль "фиктивными дивидендами" в смысле ст. 10 СИДН или все же "прочим доходом" в смысле ст. 21 СИДН и как к ним применять ст. 23 ("Методы устранения двойного налогообложения") <16>. Автор также обращает внимание на противоречия между подходом ОСЭР и позицией Федеративной Республики Бразилии: Федеральный административный суд Бразилии (Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF) 21.10.2014 принял решение по делу компании Petrobras и пришел к выводу о том, что бразильские правила КИК несовместимы со ст. 7 СИДН с Нидерландами 1990 г. в части обложения налогом на прибыль иностранного дочернего предприятия, но что в то же время это соглашение не ограничивает применение правил КИК в отношении социального взноса на чистую прибыль ( Social Sobre o Lucro ), поскольку он не охватывается СИДН.
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)А.И. Савицкий в контексте указанной проблематики переквалификации по правилам КИК отмечает, что для России, в частности, положения о полном вменении дохода при определении обязанности контролирующего лица вызывают вопросы: каково экономическое основание налога, вменяемого в обязанность одного лица, в отношении экономической выгоды, возникшей у другого лица? Не является ли налогообложение КИК препятствием к осуществлению конституционных прав контролирующего лица, в том числе прав на занятие не запрещенной законом деятельностью и использование собственного капитала? Не будет ли это дискриминацией по признаку места происхождения капитала? Автор указывает на дискуссии вокруг конфликтов, вызванных применением указанных норм в контексте положений ст. 7 Соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), запрещающей облагать налогом доходы от активной предпринимательской деятельности, получаемые через постоянные представительства. Ссылаясь на официальную позицию ОЭСР, выраженную в § 23 - 25 Комментариев к ст. 1 и § 13 к ст. 7 Модельной конвенции ОЭСР <15>, обращает внимание на отсутствие противоречий между внутригосударственными правилами КИК и СИДН в данной части: это вопрос национальных специальных противоуклонительных правил, а СИДН не регулирует вопросы налогообложения собственных резидентов. Не столь очевидно решается коллизия применительно к ст. 10 ("Дивиденды"), 21 ("Прочие доходы") и 23 ("Методы устранения двойного налогообложения"), если считать прибыль КИК в руках контролирующего лица "фиктивными (предполагаемыми) дивидендами" (deemed dividends), пишет автор. По мнению А.И. Савицкого, позиция ОЭСР относительно этой коллизии расплывчата и заключается в том, что пункт 5 ст. 10 Модельной конвенции ОЭСР не запрещает государству резидентства получателя дивидендов (нераспределенной прибыли) облагать их налогом, а затрагивает лишь государство источника таких дивидендов (нераспределенной прибыли). В то же время нерешенными остаются вопросы, считать ли нераспределенную КИК прибыль "фиктивными дивидендами" в смысле ст. 10 СИДН или все же "прочим доходом" в смысле ст. 21 СИДН и как к ним применять ст. 23 ("Методы устранения двойного налогообложения") <16>. Автор также обращает внимание на противоречия между подходом ОСЭР и позицией Федеративной Республики Бразилии: Федеральный административный суд Бразилии (Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF) 21.10.2014 принял решение по делу компании Petrobras и пришел к выводу о том, что бразильские правила КИК несовместимы со ст. 7 СИДН с Нидерландами 1990 г. в части обложения налогом на прибыль иностранного дочернего предприятия, но что в то же время это соглашение не ограничивает применение правил КИК в отношении социального взноса на чистую прибыль ( Social Sobre o Lucro ), поскольку он не охватывается СИДН.
Статья: Что представляет собой "офшор" в 2024 году: попробуем с этим разобраться
(Кордюкова Н.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 7)- а также доступные более редкие льготы, запрещенные обычным черным списком (можно не облагать нераспределенную прибыль для активных (суб)холдинговых КИК, можно применять временные "антисанкционные льготы" по нераспределенным дивидендам за 2022 - 2025 гг., льготы для МХК).
(Кордюкова Н.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 7)- а также доступные более редкие льготы, запрещенные обычным черным списком (можно не облагать нераспределенную прибыль для активных (суб)холдинговых КИК, можно применять временные "антисанкционные льготы" по нераспределенным дивидендам за 2022 - 2025 гг., льготы для МХК).
Статья: Финансовый контроль в сфере деофшоризации
(Андрианова Н.Г.)
("Финансовое право", 2022, N 12)1) полнота и своевременность исполнения обязанностей фискального характера, установленных нормами о деофшоризации, например полнота включения российским налоговым резидентом нераспределенной прибыли контролируемых иностранных компаний в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц или по налогу на прибыль организаций;
(Андрианова Н.Г.)
("Финансовое право", 2022, N 12)1) полнота и своевременность исполнения обязанностей фискального характера, установленных нормами о деофшоризации, например полнота включения российским налоговым резидентом нераспределенной прибыли контролируемых иностранных компаний в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц или по налогу на прибыль организаций;
Интервью: Деятельность в ОАЭ, Гонконге, Сингапуре: особенности налоговых систем и смежных корпоративных рисков
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 1)Декларирование КИК в соответствии с законами РФ подразумевает, что нераспределенную прибыль иностранной компании физическое лицо включает в свою налоговую базу по НДФЛ путем подачи формы 3-НДФЛ и уплаты налога по ставке 13%/15% со всей прибыли компании за соответствующий налоговый период. Прибыль компании определяется на основе подготовленной неконсолидированной финансовой отчетности за соответствующий налоговый период и для целей НДФЛ учитывается двумя способами в зависимости от того, было распределение прибыли на дивиденды или нет (в последнем случае размер нераспределенной прибыли при расчете прибыли КИК уменьшается на сумму выплаченных дивидендов). Но НК РФ предусматривает и специальные основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения, если в отношении такой КИК выполняется хотя бы одно из следующих условий:
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 1)Декларирование КИК в соответствии с законами РФ подразумевает, что нераспределенную прибыль иностранной компании физическое лицо включает в свою налоговую базу по НДФЛ путем подачи формы 3-НДФЛ и уплаты налога по ставке 13%/15% со всей прибыли компании за соответствующий налоговый период. Прибыль компании определяется на основе подготовленной неконсолидированной финансовой отчетности за соответствующий налоговый период и для целей НДФЛ учитывается двумя способами в зависимости от того, было распределение прибыли на дивиденды или нет (в последнем случае размер нераспределенной прибыли при расчете прибыли КИК уменьшается на сумму выплаченных дивидендов). Но НК РФ предусматривает и специальные основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения, если в отношении такой КИК выполняется хотя бы одно из следующих условий: