Неотделимые улучшения учет у арендодателя НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Неотделимые улучшения учет у арендодателя НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)При передаче неотделимых улучшений, выполненных с согласия и за счет арендодателя, у арендатора возникает доход от реализации, без учета НДС (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Аналогичный вывод следует, например, из Письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134.
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательПосле принятия к учету неотделимых улучшений при наличии правильно оформленного счета-фактуры арендатора и при условии использования объекта недвижимости в облагаемых НДС операциях арендодатель вправе принять сумму "входного" НДС к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Такая точка зрения отражена в п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: НДС: Налоговый орган доначислил НДС арендатору на стоимость неотделимых улучшений, переданных арендодателю, или отказал в его возмещении
(КонсультантПлюс, 2026)3. Как доказать, что неотделимые улучшения не переданы арендодателю
(КонсультантПлюс, 2026)3. Как доказать, что неотделимые улучшения не переданы арендодателю
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Неделимая вещь
(КонсультантПлюс, 2026)...Таким образом, спорные работы не являются неотделимыми улучшениями, произведенными налогоплательщиком в период действия договора аренды, соответственно, и не могли быть переданы арендодателю в смысле статьи 39 НК РФ, следовательно, их стоимость не образует самостоятельный объект налогообложения НДС..."
(КонсультантПлюс, 2026)...Таким образом, спорные работы не являются неотделимыми улучшениями, произведенными налогоплательщиком в период действия договора аренды, соответственно, и не могли быть переданы арендодателю в смысле статьи 39 НК РФ, следовательно, их стоимость не образует самостоятельный объект налогообложения НДС..."
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Поскольку затраты на неотделимые улучшения со стороны арендодателя компенсированы обществу не были налоговый орган, руководствуясь пунктом 1 статьи 258 и пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что Общество имело право учитывать в себестоимости амортизационные начисления на вышеуказанные основные средства лишь в течении срока действия договоров аренды производственных помещений.
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Поскольку затраты на неотделимые улучшения со стороны арендодателя компенсированы обществу не были налоговый орган, руководствуясь пунктом 1 статьи 258 и пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что Общество имело право учитывать в себестоимости амортизационные начисления на вышеуказанные основные средства лишь в течении срока действия договоров аренды производственных помещений.
"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях"
(утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)При передаче арендодателю арендатор исчисляет и уплачивает в бюджет НДС со стоимости переданных капитальных вложений.
(утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)При передаче арендодателю арендатор исчисляет и уплачивает в бюджет НДС со стоимости переданных капитальных вложений.
Корреспонденция счетов: Как учитываются у арендатора (ООО "А") неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованное здание, принадлежащее на праве собственности организации-арендодателю (ООО "Б"), произведенные организацией-арендатором (ООО "А"), если ООО "Б" реорганизуется путем присоединения к ООО "А"?..
(Консультация эксперта, 2026)Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, признаются амортизируемым имуществом, которое может амортизироваться арендатором в течение срока действия договора аренды. При этом амортизация рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов ОС или для капитальных вложений в арендованные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, признаются амортизируемым имуществом, которое может амортизироваться арендатором в течение срока действия договора аренды. При этом амортизация рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов ОС или для капитальных вложений в арендованные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендодателя осуществление с его согласия арендатором капитальных вложений в арендованный объект основных средств, если произведенные улучшения являются неотделимыми и по условиям договора по окончании срока аренды арендодатель компенсирует арендатору затраты на произведенные улучшения?..
(Консультация эксперта, 2026)Организация квалифицирует аренду как операционную. Арендатор произвел модернизацию полученного от организации по договору аренды объекта ОС. По окончании срока аренды модернизированный объект ОС возвращен арендодателю. Стоимость модернизации (неотделимых улучшений), подлежащая компенсации арендатору, составляет 175 680 руб. (в том числе НДС 31 680 руб.). Ликвидационная стоимость на дату принятия к учету определена в сумме 72 000 руб. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. По результатам модернизации и проверки элементов амортизации принято решение, что они не изменяются. Стоимость и срок полезного использования неотделимых улучшений существенно не отличаются от стоимости и оставшегося срока полезного использования объекта ОС. В бухгалтерском и налоговом учете организации первоначальная стоимость объекта ОС составляет 576 000 руб., срок полезного использования - 72 месяца. Право на применение амортизационной премии, установленное п. 9 ст. 258 НК РФ, организация не использовала. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации. Согласно учетной политике организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта. На дату возврата арендатором объекта ОС с неотделимыми улучшениями оставшийся срок его полезного использования составляет 32 месяца. Сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете - 280 000 руб., в налоговом учете - 320 000 руб. После возврата объекта арендатором он используется в основной производственной деятельности организации. При получении от арендатора объекта ОС с неотделимыми улучшениями организация провела проверку элементов амортизации и по ее результатам приняла решение, что эти элементы остаются неизменны. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца.
(Консультация эксперта, 2026)Организация квалифицирует аренду как операционную. Арендатор произвел модернизацию полученного от организации по договору аренды объекта ОС. По окончании срока аренды модернизированный объект ОС возвращен арендодателю. Стоимость модернизации (неотделимых улучшений), подлежащая компенсации арендатору, составляет 175 680 руб. (в том числе НДС 31 680 руб.). Ликвидационная стоимость на дату принятия к учету определена в сумме 72 000 руб. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. По результатам модернизации и проверки элементов амортизации принято решение, что они не изменяются. Стоимость и срок полезного использования неотделимых улучшений существенно не отличаются от стоимости и оставшегося срока полезного использования объекта ОС. В бухгалтерском и налоговом учете организации первоначальная стоимость объекта ОС составляет 576 000 руб., срок полезного использования - 72 месяца. Право на применение амортизационной премии, установленное п. 9 ст. 258 НК РФ, организация не использовала. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации. Согласно учетной политике организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта. На дату возврата арендатором объекта ОС с неотделимыми улучшениями оставшийся срок его полезного использования составляет 32 месяца. Сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете - 280 000 руб., в налоговом учете - 320 000 руб. После возврата объекта арендатором он используется в основной производственной деятельности организации. При получении от арендатора объекта ОС с неотделимыми улучшениями организация провела проверку элементов амортизации и по ее результатам приняла решение, что эти элементы остаются неизменны. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца.
Статья: Неотделимые улучшения при аренде: учет у арендодателя
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 15)Предъявленный арендатором НДС по неотделимым улучшениям арендодатель принимает к вычету (п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 15)Предъявленный арендатором НДС по неотделимым улучшениям арендодатель принимает к вычету (п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендатора, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (ОС), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды арендодатель не возмещает такие затраты?..
(Консультация эксперта, 2026)По окончании срока аренды объект ОС вместе с неотделимыми улучшениями возвращен арендодателю. Их передача оформлена актом приемки-передачи. Согласованная сторонами стоимость неотделимых улучшений без учета НДС составляет 50 000 руб., что соответствует их рыночной стоимости на дату передачи арендодателю.
(Консультация эксперта, 2026)По окончании срока аренды объект ОС вместе с неотделимыми улучшениями возвращен арендодателю. Их передача оформлена актом приемки-передачи. Согласованная сторонами стоимость неотделимых улучшений без учета НДС составляет 50 000 руб., что соответствует их рыночной стоимости на дату передачи арендодателю.
Путеводитель по сделкам. Аренда транспортного средства без экипажа. Арендатор (субарендатор)При передаче неотделимых улучшений, выполненных с согласия и за счет арендодателя, у арендатора возникает доход от реализации без учета НДС (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Аналогичный вывод следует, например, из Письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134.
Готовое решение: Как арендатору отражать в бухгалтерском учете капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество
(КонсультантПлюс, 2026)До возврата арендованного имущества арендодателю капитальные вложения в форме неотделимых улучшений учитывайте в таком порядке:
(КонсультантПлюс, 2026)До возврата арендованного имущества арендодателю капитальные вложения в форме неотделимых улучшений учитывайте в таком порядке:
Путеводитель по сделкам. Аренда транспортного средства с экипажем. Арендатор (субарендатор)При передаче неотделимых улучшений, выполненных с согласия и за счет арендодателя, у арендатора возникает доход от реализации, без учета НДС (пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Аналогичный вывод следует, например, из Письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134.
Путеводитель по сделкам. Аренда транспортного средства без экипажа. АрендодательПосле принятия к учету неотделимых улучшений при наличии правильно оформленного счета-фактуры арендатора арендодатель вправе принять сумму "входного" НДС к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Такая точка зрения отражена в п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".
Путеводитель. Как арендодателю учитывать операции по договорам аренды нежилых помещений и иного имущества
(КонсультантПлюс, 2026)Если затраты на неотделимые улучшения вы как арендодатель компенсируете арендатору, то в бухгалтерском и налоговом учете сформируйте стоимость полученных улучшений исходя из суммы подлежащего уплате арендатору возмещения (без учета НДС) (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 1 ст. 257 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если затраты на неотделимые улучшения вы как арендодатель компенсируете арендатору, то в бухгалтерском и налоговом учете сформируйте стоимость полученных улучшений исходя из суммы подлежащего уплате арендатору возмещения (без учета НДС) (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 1 ст. 257 НК РФ).