Неотделимые улучшения учет у арендатора налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Неотделимые улучшения учет у арендатора налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2021 N 18АП-2288/2021, 18АП-2381/2021 по делу N А76-10767/2020
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций, привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. п. 1, 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. ст. 112, 113, 114 Налогового кодекса РФ за неуплату НДС, налога на прибыль, начислении пени по указанным налогам, уменьшении убытков.
Решение: Требование удовлетворено в части.Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводам о реальности взаимоотношений между налогоплательщиком и ООО "Авионика-ВПК", однако затраты, понесенные АО "СКБ "Турбина" на создание неотделимых улучшений имущества, дважды учтены в расходах в виде общей стоимости приобретенных основных средств, что привело к необоснованному включению в расходы для исчисления налога на прибыль организаций за 2015 - 2016 годы амортизационных отчислений в размере 13176288,98 рублей, что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций, а также о том, что материалами проверки подтвержден факт передачи арендатором (заявитель) арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, поэтому доначисление НДС за 2 квартал 2015 года в размере 36723593 рубля является правомерным.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций, привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. п. 1, 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. ст. 112, 113, 114 Налогового кодекса РФ за неуплату НДС, налога на прибыль, начислении пени по указанным налогам, уменьшении убытков.
Решение: Требование удовлетворено в части.Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводам о реальности взаимоотношений между налогоплательщиком и ООО "Авионика-ВПК", однако затраты, понесенные АО "СКБ "Турбина" на создание неотделимых улучшений имущества, дважды учтены в расходах в виде общей стоимости приобретенных основных средств, что привело к необоснованному включению в расходы для исчисления налога на прибыль организаций за 2015 - 2016 годы амортизационных отчислений в размере 13176288,98 рублей, что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций, а также о том, что материалами проверки подтвержден факт передачи арендатором (заявитель) арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, поэтому доначисление НДС за 2 квартал 2015 года в размере 36723593 рубля является правомерным.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В связи с введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса налогоплательщик досрочно расторг договоры аренды и передал арендодателю капитальные вложения в виде неотделимых улучшений, включив в состав внереализационных расходов их остаточную стоимость. Налоговый орган счел, что произведенные налогоплательщиком улучшения переданы арендодателю безвозмездно, доначислил налог на прибыль и НДС. Поскольку неотделимые улучшения, являющиеся модернизацией, обладают экономической ценностью не только для самого арендатора, но и для собственника, суд признал решение налогового органа законным и указал, что при передаче арендодателю неотделимых улучшений без получения встречного предоставления расходы налогоплательщика в части, оставшейся не списанной через амортизационные отчисления в течение срока аренды, по общему правилу не учитываются на основании ст. 252 НК РФ, а уплаченные суммы НДС подлежат восстановлению на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что прекращение договоров аренды было вызвано разумными экономическими причинами, поскольку окончание срока аренды в данном случае обусловлено исключительно субъективным фактором, находящимся в сфере контроля налогоплательщика. Указание общества на отсутствие у собственника экономического интереса в переданных неотделимых улучшениях суд не принял во внимание ввиду отсутствия доказательств, свидетельствующих о демонтаже собственником переданных неотделимых улучшений. Сам по себе факт неиспользования площадей и неотделимых улучшений собственником в производственной деятельности не свидетельствует о том, что улучшения не имеют для него экономической ценности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В связи с введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса налогоплательщик досрочно расторг договоры аренды и передал арендодателю капитальные вложения в виде неотделимых улучшений, включив в состав внереализационных расходов их остаточную стоимость. Налоговый орган счел, что произведенные налогоплательщиком улучшения переданы арендодателю безвозмездно, доначислил налог на прибыль и НДС. Поскольку неотделимые улучшения, являющиеся модернизацией, обладают экономической ценностью не только для самого арендатора, но и для собственника, суд признал решение налогового органа законным и указал, что при передаче арендодателю неотделимых улучшений без получения встречного предоставления расходы налогоплательщика в части, оставшейся не списанной через амортизационные отчисления в течение срока аренды, по общему правилу не учитываются на основании ст. 252 НК РФ, а уплаченные суммы НДС подлежат восстановлению на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что прекращение договоров аренды было вызвано разумными экономическими причинами, поскольку окончание срока аренды в данном случае обусловлено исключительно субъективным фактором, находящимся в сфере контроля налогоплательщика. Указание общества на отсутствие у собственника экономического интереса в переданных неотделимых улучшениях суд не принял во внимание ввиду отсутствия доказательств, свидетельствующих о демонтаже собственником переданных неотделимых улучшений. Сам по себе факт неиспользования площадей и неотделимых улучшений собственником в производственной деятельности не свидетельствует о том, что улучшения не имеют для него экономической ценности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Если затраты на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, осуществленных собственными силами, арендатор учитывает при расчете налога на прибыль, то обязанности по уплате НДС со стоимости работ, выполненных для собственных нужд, у него не возникает. Если же арендатор не будет уменьшать базу по прибыли на расходы, связанные с выполнением неотделимых улучшений, со стоимости выполненных работ он должен уплачивать НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2024)1. Как арендатору учитывать затраты на неотделимые улучшения при исчислении налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2024)1. Как арендатору учитывать затраты на неотделимые улучшения при исчислении налога на прибыль
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 21.06.2004 N 02-4-07/229@
"Об учете расходов на неотделимые улучшения арендуемого имущества"В случае, если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества, а арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ.
"Об учете расходов на неотделимые улучшения арендуемого имущества"В случае, если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества, а арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ.