Неотделимые улучшения учет у арендатора налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Неотделимые улучшения учет у арендатора налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Если затраты на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, осуществленных собственными силами, арендатор учитывает при расчете налога на прибыль, то обязанности по уплате НДС со стоимости работ, выполненных для собственных нужд, у него не возникает. Если же арендатор не будет уменьшать базу по прибыли на расходы, связанные с выполнением неотделимых улучшений, со стоимости выполненных работ он должен уплачивать НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как арендатору учитывать затраты на неотделимые улучшения при исчислении налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как арендатору учитывать затраты на неотделимые улучшения при исчислении налога на прибыль
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 21.06.2004 N 02-4-07/229@
"Об учете расходов на неотделимые улучшения арендуемого имущества"В случае, если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества, а арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ.
"Об учете расходов на неотделимые улучшения арендуемого имущества"В случае, если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества, а арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ.
<Письмо> МНС РФ от 05.08.2004 N 02-5-11/135@
"Об увеличении выкупной стоимости основного средства арендатором на сумму произведенных неотделимых улучшений"В случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества и арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
"Об увеличении выкупной стоимости основного средства арендатором на сумму произведенных неотделимых улучшений"В случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества и арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Налоговые органы квалифицируют такую передачу неотделимых улучшений как безвозмездную, что, по их мнению, не позволяет учесть остаточную стоимость улучшений в расходах, уменьшающих налоговую базу. Однако, по мнению Верховного Суда РФ, налогоплательщик-арендатор при определенных условиях все же может учесть остаточную стоимость улучшений в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, но только в том случае, если он докажет экономическую обоснованность произведенных расходов (Определение ВС РФ от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872 по делу N А76-8895/2019 - включено в Обзор судебной практики, направленный Письмом ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@ (п. 5 Обзора)).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Налоговые органы квалифицируют такую передачу неотделимых улучшений как безвозмездную, что, по их мнению, не позволяет учесть остаточную стоимость улучшений в расходах, уменьшающих налоговую базу. Однако, по мнению Верховного Суда РФ, налогоплательщик-арендатор при определенных условиях все же может учесть остаточную стоимость улучшений в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, но только в том случае, если он докажет экономическую обоснованность произведенных расходов (Определение ВС РФ от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872 по делу N А76-8895/2019 - включено в Обзор судебной практики, направленный Письмом ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@ (п. 5 Обзора)).
Готовое решение: Как учреждению-арендодателю учесть неотделимые улучшения переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Поэтому если вы - бюджетное (автономное) учреждение, то можете учесть стоимость возмещения полученных от арендатора неотделимых улучшений в составе расходов по налогу на прибыль через начисление амортизации при условии, что расходы отнесены на приносящую доход деятельность и возмещение произведено за счет средств от этой деятельности (п. 1 ст. 252, п. 1, пп. 1, 7 п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Поэтому если вы - бюджетное (автономное) учреждение, то можете учесть стоимость возмещения полученных от арендатора неотделимых улучшений в составе расходов по налогу на прибыль через начисление амортизации при условии, что расходы отнесены на приносящую доход деятельность и возмещение произведено за счет средств от этой деятельности (п. 1 ст. 252, п. 1, пп. 1, 7 п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ).
Вопрос: Как арендатору учесть расходы на модернизацию арендованных основных средств?
(Консультация эксперта, 2025)Учесть в расходах недоамортизированную к моменту прекращения действия договора стоимость неотделимых улучшений арендатору будет нельзя, даже если впоследствии заключен новый договор аренды того же имущества. В этом случае неамортизированную часть капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (не возмещенную арендодателем) арендатор относит на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций. Невозмещаемые расходы арендатора на такие улучшения не являются экономически оправданными (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578, от 17.08.2011 N 03-03-06/2/130, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872 по делу N А76-8895/2019, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.08.2020 N Ф08-6099/2020 по делу N А32-47721/2019).
(Консультация эксперта, 2025)Учесть в расходах недоамортизированную к моменту прекращения действия договора стоимость неотделимых улучшений арендатору будет нельзя, даже если впоследствии заключен новый договор аренды того же имущества. В этом случае неамортизированную часть капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (не возмещенную арендодателем) арендатор относит на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций. Невозмещаемые расходы арендатора на такие улучшения не являются экономически оправданными (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578, от 17.08.2011 N 03-03-06/2/130, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872 по делу N А76-8895/2019, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.08.2020 N Ф08-6099/2020 по делу N А32-47721/2019).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендодателя осуществление с его согласия арендатором капитальных вложений в арендованный объект основных средств, если произведенные улучшения являются неотделимыми и по условиям договора по окончании срока аренды арендодатель компенсирует арендатору затраты на произведенные улучшения?..
(Консультация эксперта, 2025)Следовательно, организация-арендодатель при наличии выставленного арендатором счета-фактуры, оформленного с учетом требований, установленных п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ и соответствующих первичных документов, имеет право принять к вычету НДС, предъявленный арендатором, на дату принятия к учету неотделимых улучшений (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
(Консультация эксперта, 2025)Следовательно, организация-арендодатель при наличии выставленного арендатором счета-фактуры, оформленного с учетом требований, установленных п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ и соответствующих первичных документов, имеет право принять к вычету НДС, предъявленный арендатором, на дату принятия к учету неотделимых улучшений (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли учесть расходы на улучшение арендованного имущества, произведенное без согласия арендодателя
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества, а арендодатель не возмещает ему понесенные расходы, то подобные затраты нельзя учесть для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.
Можно ли учесть расходы на улучшение арендованного имущества, произведенное без согласия арендодателя
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества, а арендодатель не возмещает ему понесенные расходы, то подобные затраты нельзя учесть для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)При возмещении арендодателем затрат арендатора на неотделимые улучшения эти затраты могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя (письмо Минфина России от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20242).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)При возмещении арендодателем затрат арендатора на неотделимые улучшения эти затраты могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя (письмо Минфина России от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20242).
Типовая ситуация: Как арендодателю (ссудодателю) учесть для целей налогообложения неотделимые улучшения имущества (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)НДС, начисленный арендатором (ссудополучателем) при передаче улучшений, принимается к вычету после принятия неотделимых улучшений к учету и получения счета-фактуры от арендатора (ссудополучателя).
(Издательство "Главная книга", 2025)НДС, начисленный арендатором (ссудополучателем) при передаче улучшений, принимается к вычету после принятия неотделимых улучшений к учету и получения счета-фактуры от арендатора (ссудополучателя).
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете арендатора стоимость капитальных вложений в арендованное здание (неотделимых улучшений в виде реконструкции здания), произведенных в процессе аренды с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды неотделимые улучшения по окончании срока аренды передаются арендодателю, при этом затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации сумма ежемесячной амортизации, начисляемой по капитальным вложениям в бухгалтерском учете, превышает сумму ежемесячной амортизации в налоговом учете. В связи с этим на отчетные даты периода аренды неотделимых улучшений стоимость актива в налоговом учете превышает стоимость актива в бухгалтерском учете. Поскольку по окончании срока аренды неотделимые улучшения передаются арендодателю и остаточная стоимость улучшений арендатору не возмещается, часть стоимости расходов на капитальные вложения не будет признана расходом в целях налогообложения прибыли. Следовательно, разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете, образовавшаяся на отчетные даты, не соответствует понятию временной разницы, определенному в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации сумма ежемесячной амортизации, начисляемой по капитальным вложениям в бухгалтерском учете, превышает сумму ежемесячной амортизации в налоговом учете. В связи с этим на отчетные даты периода аренды неотделимых улучшений стоимость актива в налоговом учете превышает стоимость актива в бухгалтерском учете. Поскольку по окончании срока аренды неотделимые улучшения передаются арендодателю и остаточная стоимость улучшений арендатору не возмещается, часть стоимости расходов на капитальные вложения не будет признана расходом в целях налогообложения прибыли. Следовательно, разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете, образовавшаяся на отчетные даты, не соответствует понятию временной разницы, определенному в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Статья: Как амортизировать неотделимые улучшения при аренде
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 1)Организация-арендатор произвела капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. Поскольку в соответствии с договором аренды стоимость улучшений не была возмещена арендодателем, компания учла эти капвложения как амортизируемое имущество и применила к ним амортизационную премию. Налоговая инспекция сочла, что арендатор не вправе применять амортизационную премию к неотделимым улучшениям, и доначислила организации налог на прибыль.
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 1)Организация-арендатор произвела капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. Поскольку в соответствии с договором аренды стоимость улучшений не была возмещена арендодателем, компания учла эти капвложения как амортизируемое имущество и применила к ним амортизационную премию. Налоговая инспекция сочла, что арендатор не вправе применять амортизационную премию к неотделимым улучшениям, и доначислила организации налог на прибыль.