Неотделимые улучшения налог на имущество 2020
Подборка наиболее важных документов по запросу Неотделимые улучшения налог на имущество 2020 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262 <О налоге на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости, не возмещенных арендодателем и учтенных у арендатора в качестве ОС>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)Схожую точку зрения представители главного финансового ведомства уже высказывали. Предположим, что траты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества удовлетворяют условиям п. 5 и 6 ФСБУ 26/2020, а по их завершении учитываются в качестве основных средств на условиях п. 4 ФСБУ 6/2020. Тогда такой объект (затраты на неотделимые улучшения) облагается налогом на имущество у арендатора до выбытия из состава основных средств (см. Письма от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593, от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290 и от 14.12.2021 N 03-05-05-01/101648).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)Схожую точку зрения представители главного финансового ведомства уже высказывали. Предположим, что траты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества удовлетворяют условиям п. 5 и 6 ФСБУ 26/2020, а по их завершении учитываются в качестве основных средств на условиях п. 4 ФСБУ 6/2020. Тогда такой объект (затраты на неотделимые улучшения) облагается налогом на имущество у арендатора до выбытия из состава основных средств (см. Письма от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593, от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290 и от 14.12.2021 N 03-05-05-01/101648).
Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество организаций неотделимые капитальные улучшения арендованного недвижимого имущества?
(Консультация эксперта, 2025)Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 14.12.2021 N 03-05-05-01/101648. Так, если затраты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества удовлетворяют условиям п. п. 5 и 6 ФСБУ 26/2020, а по их завершении учитываются в качестве основных средств на условиях п. 4 ФСБУ 6/2020, то налог на имущество по ним уплачивает арендатор до их выбытия из состава основных средств.
(Консультация эксперта, 2025)Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 14.12.2021 N 03-05-05-01/101648. Так, если затраты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества удовлетворяют условиям п. п. 5 и 6 ФСБУ 26/2020, а по их завершении учитываются в качестве основных средств на условиях п. 4 ФСБУ 6/2020, то налог на имущество по ним уплачивает арендатор до их выбытия из состава основных средств.
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)В соответствии с подп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 неотделимые улучшения, произведенные до начала использования предмета аренды, который будет учитываться в качестве права пользования активом, формируют фактическую стоимость этого права. Дальнейшие неотделимые улучшения по их завершении, т.е. после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, арендатор на основании п. 18 ФСБУ 26/2020 включает в основные средства. В этом случае неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества <33>.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)В соответствии с подп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 неотделимые улучшения, произведенные до начала использования предмета аренды, который будет учитываться в качестве права пользования активом, формируют фактическую стоимость этого права. Дальнейшие неотделимые улучшения по их завершении, т.е. после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, арендатор на основании п. 18 ФСБУ 26/2020 включает в основные средства. В этом случае неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества <33>.
Статья: Неотделимые улучшения объекта аренды и налог на имущество организаций
(Луговая Н.Н.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)Как указал Минфин, если капитальные вложения на неотделимые улучшения арендованного объекта недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого объекта из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке (Письма от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593, от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290).
(Луговая Н.Н.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)Как указал Минфин, если капитальные вложения на неотделимые улучшения арендованного объекта недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого объекта из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке (Письма от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593, от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)В связи с применением ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" обращаем внимание на письмо Минфина РФ от 01.04.2022 N 03-05-05-01/26950. В нем финансовое ведомство указывает: если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора как отдельный инвентарный объект, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)В связи с применением ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" обращаем внимание на письмо Минфина РФ от 01.04.2022 N 03-05-05-01/26950. В нем финансовое ведомство указывает: если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора как отдельный инвентарный объект, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Суть спора: арендатор классифицировал произведенные работы как капитальный ремонт арендованного имущества, расходы на который единовременно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда был произведен ремонт. Налоговая инспекция при проверке переклассифицировала ремонт в реконструкцию (неотделимые улучшения арендованного имущества), что привело к доначислению налога на прибыль, НДС и налога на имущество.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Суть спора: арендатор классифицировал произведенные работы как капитальный ремонт арендованного имущества, расходы на который единовременно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда был произведен ремонт. Налоговая инспекция при проверке переклассифицировала ремонт в реконструкцию (неотделимые улучшения арендованного имущества), что привело к доначислению налога на прибыль, НДС и налога на имущество.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<2> Это вывод в полной мере справедлив и для ситуации, когда имущество арендуется организацией у арендодателя - физического лица (Письмо Минфина России от 24.09.2020 N 03-05-05-01/83771).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<2> Это вывод в полной мере справедлив и для ситуации, когда имущество арендуется организацией у арендодателя - физического лица (Письмо Минфина России от 24.09.2020 N 03-05-05-01/83771).
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.07.2015 по делу N А81-4014/2014 суд поддержал позицию налогового органа и указал, что передача арендатором работ арендодателю, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, в виде неотделимых улучшений арендованного имущества является объектом налогообложения по НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.07.2015 по делу N А81-4014/2014 суд поддержал позицию налогового органа и указал, что передача арендатором работ арендодателю, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, в виде неотделимых улучшений арендованного имущества является объектом налогообложения по НДС.
Статья: Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 14)Внимание! Проверяющие настаивают на том, что неотделимые улучшения недвижимого арендованного имущества, произведенные арендатором за свой счет, должны в течение срока аренды учитываться арендатором в составе собственных основных средств и облагаться налогом на имущество. Переход с 2022 г. на применение новых ФСБУ 6/2020 и 26/2020, по мнению Минфина, ничего в этом вопросе не изменил <21>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 14)Внимание! Проверяющие настаивают на том, что неотделимые улучшения недвижимого арендованного имущества, произведенные арендатором за свой счет, должны в течение срока аренды учитываться арендатором в составе собственных основных средств и облагаться налогом на имущество. Переход с 2022 г. на применение новых ФСБУ 6/2020 и 26/2020, по мнению Минфина, ничего в этом вопросе не изменил <21>.
Статья: Неотделимые улучшения в арендованную недвижимость: будет ли налог на имущество?
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)Минфин России это подтверждает. В письмах от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593 Минфин указал, что в случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество уплачивается арендатором до выбытия улучшений из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)Минфин России это подтверждает. В письмах от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593 Минфин указал, что в случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество уплачивается арендатором до выбытия улучшений из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)В связи с применением с 1 января 2022 года новых стандартов бухгалтерского учета: ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" - обращаем внимание на Письмо Минфина РФ от 01.04.2022 N 03-05-05-01/26950. В нем финансовое ведомство указывает: если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора как отдельный инвентарный объект, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)В связи с применением с 1 января 2022 года новых стандартов бухгалтерского учета: ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" - обращаем внимание на Письмо Минфина РФ от 01.04.2022 N 03-05-05-01/26950. В нем финансовое ведомство указывает: если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора как отдельный инвентарный объект, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.