Неотделимые улучшения налог на имущество
Подборка наиболее важных документов по запросу Неотделимые улучшения налог на имущество (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 146 "Объект налогообложения" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган квалифицировал работы по созданию производственных объектов в арендуемых помещениях (ремонт кровли, стен, монтаж водопроводных систем и т.п.) в качестве строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащих обложению НДС на основании подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налогоплательщик полагал, что не обязан уплачивать налог, поскольку выполнил работы в интересах арендодателя и безвозмездно передал ему неотделимые улучшения по окончании срока аренды. Суд признал правомерным начисление НДС, поскольку имела место безвозмездная передача неотделимых улучшений арендованного имущества, которая является самостоятельным объектом налогообложения НДС в силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган квалифицировал работы по созданию производственных объектов в арендуемых помещениях (ремонт кровли, стен, монтаж водопроводных систем и т.п.) в качестве строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащих обложению НДС на основании подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налогоплательщик полагал, что не обязан уплачивать налог, поскольку выполнил работы в интересах арендодателя и безвозмездно передал ему неотделимые улучшения по окончании срока аренды. Суд признал правомерным начисление НДС, поскольку имела место безвозмездная передача неотделимых улучшений арендованного имущества, которая является самостоятельным объектом налогообложения НДС в силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: НДС: Налоговый орган доначислил НДС арендатору на стоимость неотделимых улучшений, переданных арендодателю, или отказал в его возмещении
(КонсультантПлюс, 2025)документами, из которых видно, что Налогоплательщик продолжает учитывать неотделимые улучшения на своем балансе, амортизировать, уплачивать налог на имущество (оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 01 "Основные средства", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 001 "Арендованные основные средства", инвентарными карточками учета объекта основных средств и объектов арендованных основных средств и т.п.) >>>
(КонсультантПлюс, 2025)документами, из которых видно, что Налогоплательщик продолжает учитывать неотделимые улучшения на своем балансе, амортизировать, уплачивать налог на имущество (оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 01 "Основные средства", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 001 "Арендованные основные средства", инвентарными карточками учета объекта основных средств и объектов арендованных основных средств и т.п.) >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)3. Налог на имущество при выполнении без согласия арендодателя неотделимых улучшений полученной в аренду недвижимости, а также при безвозмездной передаче этих неотделимых улучшений
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендодатель3. Налог на имущество при выполнении без согласия арендодателя неотделимых улучшений переданной в аренду недвижимости, а также при безвозмездном получении этих неотделимых улучшений
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
(ред. от 28.11.2025)1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Однако в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности <28> капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являлись собственностью арендатора, должны были отдельно учитываться в составе основных средств, что приводило к признанию арендатора в качестве налогоплательщика по налогу на имущество в отношении неотделимых улучшений как в отношении самостоятельного объекта налогообложения. В связи с этим арендатор уплачивал налог с момента готовности неотделимых улучшений, т.е. когда он включил их в состав своих основных средств, и до их выбытия из состава основных средств (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письма Минфина России <29>). Естественно, что при таком построении правил бухгалтерского учета неотделимых улучшений объектом налога на имущество фактически становилось право арендатора на некую составляющую или новое качество объекта недвижимого имущества. Налогообложение имущества "превращалось" в налогообложение имущественных прав, связанных с объектом недвижимости, претерпевшим изменения в результате неотделимых улучшений. Фактически нормы налогового законодательства об объекте налога дополнялись новым экономическим основанием налогообложения, в отношении которого рассчитывалась самостоятельна база - среднегодовая стоимость неотделимых улучшений и исчислялся самостоятельный налог в отношении собственно самой недвижимости. То есть в отношении одного и того же объекта недвижимости двумя разными налогоплательщиками уплачивались два самостоятельных налога на имущество в отношении двух разных составляющих стоимости данного объекта.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Однако в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности <28> капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являлись собственностью арендатора, должны были отдельно учитываться в составе основных средств, что приводило к признанию арендатора в качестве налогоплательщика по налогу на имущество в отношении неотделимых улучшений как в отношении самостоятельного объекта налогообложения. В связи с этим арендатор уплачивал налог с момента готовности неотделимых улучшений, т.е. когда он включил их в состав своих основных средств, и до их выбытия из состава основных средств (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письма Минфина России <29>). Естественно, что при таком построении правил бухгалтерского учета неотделимых улучшений объектом налога на имущество фактически становилось право арендатора на некую составляющую или новое качество объекта недвижимого имущества. Налогообложение имущества "превращалось" в налогообложение имущественных прав, связанных с объектом недвижимости, претерпевшим изменения в результате неотделимых улучшений. Фактически нормы налогового законодательства об объекте налога дополнялись новым экономическим основанием налогообложения, в отношении которого рассчитывалась самостоятельна база - среднегодовая стоимость неотделимых улучшений и исчислялся самостоятельный налог в отношении собственно самой недвижимости. То есть в отношении одного и того же объекта недвижимости двумя разными налогоплательщиками уплачивались два самостоятельных налога на имущество в отношении двух разных составляющих стоимости данного объекта.
Путеводитель по сделкам. Аренда транспортного средства с экипажем. Арендатор (субарендатор)3. Налог на имущество при выполнении без согласия арендодателя неотделимых улучшений транспортного средства, полученного в аренду с экипажем, а также при безвозмездной передаче этих неотделимых улучшений
Готовое решение: Как подать декларацию по налогу на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2025)Декларации в отношении имущества, переданного в аренду, подает арендодатель по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 386, п. 3 ст. 378 НК РФ). Однако, по нашему мнению, налог на имущество по неотделимым улучшениям, учтенным на балансе арендатора (не переданным арендодателю), платит арендатор, так как данные неотделимые улучшения в аренду не передавались, поэтому п. 3 ст. 378 НК РФ к ним не относится. Если они учтены на балансе арендатора, то декларация подается по месту нахождения:
(КонсультантПлюс, 2025)Декларации в отношении имущества, переданного в аренду, подает арендодатель по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 386, п. 3 ст. 378 НК РФ). Однако, по нашему мнению, налог на имущество по неотделимым улучшениям, учтенным на балансе арендатора (не переданным арендодателю), платит арендатор, так как данные неотделимые улучшения в аренду не передавались, поэтому п. 3 ст. 378 НК РФ к ним не относится. Если они учтены на балансе арендатора, то декларация подается по месту нахождения:
Путеводитель по сделкам. Аренда транспортного средства без экипажа. Арендодатель3. Налог на имущество при выполнении без согласия арендодателя неотделимых улучшений транспортного средства, переданного в аренду без экипажа, а также при безвозмездном получении этих неотделимых улучшений
Готовое решение: Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций (ф. по КНД 1152026)
(КонсультантПлюс, 2025)Особенности заполнения разд. 2.1 декларации по налогу на имущество по неотделимым улучшениям
(КонсультантПлюс, 2025)Особенности заполнения разд. 2.1 декларации по налогу на имущество по неотделимым улучшениям
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Неотделимыми улучшениями арендованного имущества в целях налогообложения прибыли являются результаты мероприятий, которые носят капитальный характер, то есть связаны с модернизацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией, техническим перевооружением имущества. Это следует из Писем Минфина России 23.09.2016 N 03-03-06/1/55715, от 18.11.2009 N 03-03-06/1/762, от 19.01.2009 N 03-03-07/1.
(КонсультантПлюс, 2025)Неотделимыми улучшениями арендованного имущества в целях налогообложения прибыли являются результаты мероприятий, которые носят капитальный характер, то есть связаны с модернизацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией, техническим перевооружением имущества. Это следует из Писем Минфина России 23.09.2016 N 03-03-06/1/55715, от 18.11.2009 N 03-03-06/1/762, от 19.01.2009 N 03-03-07/1.
Статья: Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 14)Причем обязанность уплачивать налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений не зависит от того, как определяется налоговая база по объекту недвижимости, являющемуся предметом аренды, у собственника. И так как неотделимые улучшения арендованного имущества облагаются налогом исходя из их балансовой стоимости, организация-арендатор должна включать их в налоговую декларацию по налогу на имущество. Напомним, что с отчетности за 2022 г. декларация сдается только в части объектов, облагаемых налогом на имущество по балансовой стоимости.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 14)Причем обязанность уплачивать налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений не зависит от того, как определяется налоговая база по объекту недвижимости, являющемуся предметом аренды, у собственника. И так как неотделимые улучшения арендованного имущества облагаются налогом исходя из их балансовой стоимости, организация-арендатор должна включать их в налоговую декларацию по налогу на имущество. Напомним, что с отчетности за 2022 г. декларация сдается только в части объектов, облагаемых налогом на имущество по балансовой стоимости.
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Примечание. Поскольку неотделимые улучшения арендованного имущества облагаются налогом исходя из их балансовой стоимости, организация-арендатор должна включать их в налоговую декларацию по налогу на имущество.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Примечание. Поскольку неотделимые улучшения арендованного имущества облагаются налогом исходя из их балансовой стоимости, организация-арендатор должна включать их в налоговую декларацию по налогу на имущество.