Неиспользованные резервы
Подборка наиболее важных документов по запросу Неиспользованные резервы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 292 "Расходы на формирование резервов банков" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, придя к выводу о том, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы ввиду неправильного исчисления суммы резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, налогоплательщик использует не остаток резерва предыдущего налогового периода, как это предусмотрено ст. 266 НК РФ, а производит отчисления в резерв произвольно, ссылаясь на рассчитанный арифметически с 2009 года остаток резерва. Суд поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно ст. 266 НК РФ разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода, определяется по формуле: сумма разницы = сумма вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам (РСД) на 31 декабря отчетного периода - сумма созданного РСД на 31 декабря предыдущего периода - сумма безнадежного долга, списанного в отчетном периоде за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде не использован (либо использован не полностью) при переносе суммы остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, величина вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована по принципу, указанному в п. 5 ст. 266 НК РФ. Суд отметил, что согласно п. 5 ст. 266 НК РФ на сумму отчислений в РСД, подлежащую учету налогоплательщиком во внереализационных расходах в проверяемом периоде (2017 году), влияют три показателя: сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2016, сумма безнадежных долгов, списанных в 2017 году за счет РСД, созданного по состоянию на 31.12.2016, сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2017. Соответственно, сумма РСД, включенная во внереализационные доходы в 2013 году, не влияет на расчет РСД за 2017 год. Суд отдельно подчеркнул, что в состав внереализационных расходов подлежит отнесению не сумма резерва по сомнительным долгам, а разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, придя к выводу о том, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы ввиду неправильного исчисления суммы резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, налогоплательщик использует не остаток резерва предыдущего налогового периода, как это предусмотрено ст. 266 НК РФ, а производит отчисления в резерв произвольно, ссылаясь на рассчитанный арифметически с 2009 года остаток резерва. Суд поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно ст. 266 НК РФ разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода, определяется по формуле: сумма разницы = сумма вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам (РСД) на 31 декабря отчетного периода - сумма созданного РСД на 31 декабря предыдущего периода - сумма безнадежного долга, списанного в отчетном периоде за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде не использован (либо использован не полностью) при переносе суммы остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, величина вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована по принципу, указанному в п. 5 ст. 266 НК РФ. Суд отметил, что согласно п. 5 ст. 266 НК РФ на сумму отчислений в РСД, подлежащую учету налогоплательщиком во внереализационных расходах в проверяемом периоде (2017 году), влияют три показателя: сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2016, сумма безнадежных долгов, списанных в 2017 году за счет РСД, созданного по состоянию на 31.12.2016, сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2017. Соответственно, сумма РСД, включенная во внереализационные доходы в 2013 году, не влияет на расчет РСД за 2017 год. Суд отдельно подчеркнул, что в состав внереализационных расходов подлежит отнесению не сумма резерва по сомнительным долгам, а разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация с нового года переходит с ОСН на УСН ("доходы минус расходы"). В налоговом учете остался неиспользованным остаток резерва на оплату отпусков. Может ли организация не восстанавливать резерв, а просто в период применения УСН при выплате отпускных работникам не учитывать их в расходах?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация с нового года переходит с ОСН на УСН ("доходы минус расходы"). В налоговом учете на 31 декабря остался неиспользованным остаток резерва на оплату отпусков. Может ли организация, воспользовавшись нормой пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не восстанавливать резерв, а просто в период применения УСН при выплате отпускных работникам не учитывать их в расходах до израсходования остатка резерва?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация с нового года переходит с ОСН на УСН ("доходы минус расходы"). В налоговом учете на 31 декабря остался неиспользованным остаток резерва на оплату отпусков. Может ли организация, воспользовавшись нормой пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не восстанавливать резерв, а просто в период применения УСН при выплате отпускных работникам не учитывать их в расходах до израсходования остатка резерва?
Нормативные акты
"ГОСТ Р ИСО 14005-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Системы экологического менеджмента. Руководящие указания по применению гибкого подхода поэтапного внедрения системы экологического менеджмента"
(утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.09.2019 N 668-ст)6.5 Проведение анализа неиспользованных резервов
(утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.09.2019 N 668-ст)6.5 Проведение анализа неиспользованных резервов
Статья: Международный опыт проведения валютных интервенций на рынке деривативов
(Соколова Е.Ю., Цховребов М.П.)
("Банковское право", 2022, N 5)Центральный банк Турции использовал целый арсенал инструментов предоставления ликвидности в иностранной валюте и предотвращения беспорядочных колебаний обменного курса, которые позволяли ему проводить валютные интервенции, фактически не используя валютные резервы <6>.
(Соколова Е.Ю., Цховребов М.П.)
("Банковское право", 2022, N 5)Центральный банк Турции использовал целый арсенал инструментов предоставления ликвидности в иностранной валюте и предотвращения беспорядочных колебаний обменного курса, которые позволяли ему проводить валютные интервенции, фактически не используя валютные резервы <6>.
Готовое решение: Как учесть прощение долга по мировому соглашению
(КонсультантПлюс, 2026)1 При этом если сумма прощенного долга участвовала в расчете резерва по сомнительным долгам, то при проведении очередной инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода неиспользование резерва должно быть выявлено и сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на остаток неиспользованного резерва. Сумму уменьшения резерва по сравнению со значением на предшествующую отчетную дату следует включить во внереализационные доходы в том отчетном периоде, в котором было заключено и утверждено судом мировое соглашение (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 08.02.2021 N 03-03-06/1/8003, от 29.01.2020 N 03-03-06/1/5267).
(КонсультантПлюс, 2026)1 При этом если сумма прощенного долга участвовала в расчете резерва по сомнительным долгам, то при проведении очередной инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода неиспользование резерва должно быть выявлено и сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на остаток неиспользованного резерва. Сумму уменьшения резерва по сравнению со значением на предшествующую отчетную дату следует включить во внереализационные доходы в том отчетном периоде, в котором было заключено и утверждено судом мировое соглашение (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 08.02.2021 N 03-03-06/1/8003, от 29.01.2020 N 03-03-06/1/5267).
Готовое решение: Как учесть расходы на НИОКР в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Если размер созданного резерва больше фактических затрат на реализацию программы НИОКР, остаток резерва необходимо восстановить - неиспользованные суммы включить во внереализационные доходы того отчетного (налогового) периода, в котором сделаны отчисления в резерв (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 267.2 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если размер созданного резерва больше фактических затрат на реализацию программы НИОКР, остаток резерва необходимо восстановить - неиспользованные суммы включить во внереализационные доходы того отчетного (налогового) периода, в котором сделаны отчисления в резерв (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 267.2 НК РФ).
Готовое решение: Как создавать и использовать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)На конец отчетного года неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году, включать в прочие доходы не надо, если задолженность остается сомнительной. Это объясняется следующим.
(КонсультантПлюс, 2026)На конец отчетного года неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году, включать в прочие доходы не надо, если задолженность остается сомнительной. Это объясняется следующим.
Статья: Налог на проценты по вкладам физических лиц как индикатор экономической ситуации
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Изъяны налога высветили неиспользованные резервы увеличения налоговых доходов бюджета, однако они скорее открыли пространство для изменений, но мотивы вновь лежали в экономической плоскости. Учитывая то внимание, с которым государство всегда относилось к сохранению у населения стимулов к использованию вкладов для сбережения денежных средств, и проверенную временем прочность прежде сложившихся, пусть неидеальных правил, которые казались незыблемыми, решение о ужесточении условий налогообложения процентов по крупным вкладам могло быть продиктовано только очень веской причиной, выходящей далеко за рамки вопросов технического улучшения налогового законодательства и дискуссии о его справедливости. Налоговая нагрузка не увеличивается просто так. Решения об ее увеличении принимаются, когда государство формирует запрос на расширение налоговых доходов, и, будучи вынужденными, они указывают на проблемы, которые приходится преодолевать государству в его движении к экономическому развитию. Действительно, на фоне коронавирусной инфекции 2020 г. оказался очень тяжелым для федерального бюджета, исполненного, по данным Минфина РФ, с дефицитом в размере 4,1 трлн руб., который к тому же надо было финансировать в условиях роста государственных расходов, впоследствии удвоившихся всего за несколько лет <26>. Стремлением сбалансировать растущие расходы федерального бюджета с доходами обусловлена масштабная трансформация НДФЛ, проведенная с 1 января 2021 г. по нескольким направлениям <27> и нацеленная в том числе на то, чтобы сформировать из налога на проценты по вкладам самостоятельный источник налоговых доходов федерального бюджета.
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Изъяны налога высветили неиспользованные резервы увеличения налоговых доходов бюджета, однако они скорее открыли пространство для изменений, но мотивы вновь лежали в экономической плоскости. Учитывая то внимание, с которым государство всегда относилось к сохранению у населения стимулов к использованию вкладов для сбережения денежных средств, и проверенную временем прочность прежде сложившихся, пусть неидеальных правил, которые казались незыблемыми, решение о ужесточении условий налогообложения процентов по крупным вкладам могло быть продиктовано только очень веской причиной, выходящей далеко за рамки вопросов технического улучшения налогового законодательства и дискуссии о его справедливости. Налоговая нагрузка не увеличивается просто так. Решения об ее увеличении принимаются, когда государство формирует запрос на расширение налоговых доходов, и, будучи вынужденными, они указывают на проблемы, которые приходится преодолевать государству в его движении к экономическому развитию. Действительно, на фоне коронавирусной инфекции 2020 г. оказался очень тяжелым для федерального бюджета, исполненного, по данным Минфина РФ, с дефицитом в размере 4,1 трлн руб., который к тому же надо было финансировать в условиях роста государственных расходов, впоследствии удвоившихся всего за несколько лет <26>. Стремлением сбалансировать растущие расходы федерального бюджета с доходами обусловлена масштабная трансформация НДФЛ, проведенная с 1 января 2021 г. по нескольким направлениям <27> и нацеленная в том числе на то, чтобы сформировать из налога на проценты по вкладам самостоятельный источник налоговых доходов федерального бюджета.
Статья: Реализация права на охрану здоровья граждан на местном уровне: теория, практика, контроль
(Будаев А.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 10)Академик О.Е. Кутафин в своих работах неоднократно подчеркивал значимость планирования, а также контроля за реализацией намеченных целей и показателей в деятельности Советов всех уровней. Так, в работе "Организация и проверка выполнения Советами планов развития местного хозяйства и социально-культурного строительства" (1975 г.) он писал, что "проверка выполнения планов развития местного хозяйства и социально-культурного строительства способствует наиболее эффективному их осуществлению. В результате проверки выполнения планов выявляются также неиспользованные резервы производственных мощностей, материалов, сырья, трудовых и других ресурсов. Это позволяет оперативно обеспечить корректировку планов, своевременно учесть в них те новые задачи и возможности, которые возникают в процессе их выполнения. Вместе с тем проверка выполнения планов помогает улучшить качество подготовки новых планов, учесть в них вновь выявленные потребности и возможности их удовлетворения" <18>.
(Будаев А.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 10)Академик О.Е. Кутафин в своих работах неоднократно подчеркивал значимость планирования, а также контроля за реализацией намеченных целей и показателей в деятельности Советов всех уровней. Так, в работе "Организация и проверка выполнения Советами планов развития местного хозяйства и социально-культурного строительства" (1975 г.) он писал, что "проверка выполнения планов развития местного хозяйства и социально-культурного строительства способствует наиболее эффективному их осуществлению. В результате проверки выполнения планов выявляются также неиспользованные резервы производственных мощностей, материалов, сырья, трудовых и других ресурсов. Это позволяет оперативно обеспечить корректировку планов, своевременно учесть в них те новые задачи и возможности, которые возникают в процессе их выполнения. Вместе с тем проверка выполнения планов помогает улучшить качество подготовки новых планов, учесть в них вновь выявленные потребности и возможности их удовлетворения" <18>.
Готовое решение: Как учесть результаты инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы выявили в процессе инвентаризации сомнительную дебиторскую задолженность и используете право на создание резерва по сомнительным долгам, то рассчитайте сумму резерва по каждому сомнительному долгу. Определите сумму отчислений в резерв с учетом неизрасходованного остатка резерва, созданного на предыдущую отчетную дату, и включите ее во внереализационные расходы. Если имеется избыточная сумма резерва, нужно ее восстановить (включить во внереализационные доходы) (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы выявили в процессе инвентаризации сомнительную дебиторскую задолженность и используете право на создание резерва по сомнительным долгам, то рассчитайте сумму резерва по каждому сомнительному долгу. Определите сумму отчислений в резерв с учетом неизрасходованного остатка резерва, созданного на предыдущую отчетную дату, и включите ее во внереализационные расходы. Если имеется избыточная сумма резерва, нужно ее восстановить (включить во внереализационные доходы) (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ).
Готовое решение: Как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете при расчетах без договора
(КонсультантПлюс, 2026)сумма отчислений в резерв определяется с учетом неизрасходованного остатка резерва, созданного на предыдущую отчетную дату, и включается во внереализационные расходы. Сумма превышения неизрасходованного остатка резерва прошлого периода над текущей суммой резерва включается во внереализационные доходы.
(КонсультантПлюс, 2026)сумма отчислений в резерв определяется с учетом неизрасходованного остатка резерва, созданного на предыдущую отчетную дату, и включается во внереализационные расходы. Сумма превышения неизрасходованного остатка резерва прошлого периода над текущей суммой резерва включается во внереализационные доходы.
Готовое решение: Как составить регистр налогового учета резерва на оплату отпусков
(КонсультантПлюс, 2026)расчет остатка неиспользованного резерва на 31 декабря текущего года;
(КонсультантПлюс, 2026)расчет остатка неиспользованного резерва на 31 декабря текущего года;
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- 100 000 руб. (1 200 000 - 1 100 000) - списан излишне начисленный (неиспользованный) резерв.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- 100 000 руб. (1 200 000 - 1 100 000) - списан излишне начисленный (неиспользованный) резерв.