Неиспользованные резервы
Подборка наиболее важных документов по запросу Неиспользованные резервы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, придя к выводу о том, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы ввиду неправильного исчисления суммы резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, налогоплательщик использует не остаток резерва предыдущего налогового периода, как это предусмотрено ст. 266 НК РФ, а производит отчисления в резерв произвольно, ссылаясь на рассчитанный арифметически с 2009 года остаток резерва. Суд поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно ст. 266 НК РФ разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода, определяется по формуле: сумма разницы = сумма вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам (РСД) на 31 декабря отчетного периода - сумма созданного РСД на 31 декабря предыдущего периода - сумма безнадежного долга, списанного в отчетном периоде за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде не использован (либо использован не полностью) при переносе суммы остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, величина вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована по принципу, указанному в п. 5 ст. 266 НК РФ. Суд отметил, что согласно п. 5 ст. 266 НК РФ на сумму отчислений в РСД, подлежащую учету налогоплательщиком во внереализационных расходах в проверяемом периоде (2017 году), влияют три показателя: сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2016, сумма безнадежных долгов, списанных в 2017 году за счет РСД, созданного по состоянию на 31.12.2016, сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2017. Соответственно, сумма РСД, включенная во внереализационные доходы в 2013 году, не влияет на расчет РСД за 2017 год. Суд отдельно подчеркнул, что в состав внереализационных расходов подлежит отнесению не сумма резерва по сомнительным долгам, а разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, придя к выводу о том, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы ввиду неправильного исчисления суммы резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, налогоплательщик использует не остаток резерва предыдущего налогового периода, как это предусмотрено ст. 266 НК РФ, а производит отчисления в резерв произвольно, ссылаясь на рассчитанный арифметически с 2009 года остаток резерва. Суд поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно ст. 266 НК РФ разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода, определяется по формуле: сумма разницы = сумма вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам (РСД) на 31 декабря отчетного периода - сумма созданного РСД на 31 декабря предыдущего периода - сумма безнадежного долга, списанного в отчетном периоде за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде не использован (либо использован не полностью) при переносе суммы остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, величина вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована по принципу, указанному в п. 5 ст. 266 НК РФ. Суд отметил, что согласно п. 5 ст. 266 НК РФ на сумму отчислений в РСД, подлежащую учету налогоплательщиком во внереализационных расходах в проверяемом периоде (2017 году), влияют три показателя: сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2016, сумма безнадежных долгов, списанных в 2017 году за счет РСД, созданного по состоянию на 31.12.2016, сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2017. Соответственно, сумма РСД, включенная во внереализационные доходы в 2013 году, не влияет на расчет РСД за 2017 год. Суд отдельно подчеркнул, что в состав внереализационных расходов подлежит отнесению не сумма резерва по сомнительным долгам, а разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация с нового года переходит с ОСН на УСН ("доходы минус расходы"). В налоговом учете остался неиспользованным остаток резерва на оплату отпусков. Может ли организация не восстанавливать резерв, а просто в период применения УСН при выплате отпускных работникам не учитывать их в расходах?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация с нового года переходит с ОСН на УСН ("доходы минус расходы"). В налоговом учете на 31 декабря остался неиспользованным остаток резерва на оплату отпусков. Может ли организация, воспользовавшись нормой пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не восстанавливать резерв, а просто в период применения УСН при выплате отпускных работникам не учитывать их в расходах до израсходования остатка резерва?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация с нового года переходит с ОСН на УСН ("доходы минус расходы"). В налоговом учете на 31 декабря остался неиспользованным остаток резерва на оплату отпусков. Может ли организация, воспользовавшись нормой пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не восстанавливать резерв, а просто в период применения УСН при выплате отпускных работникам не учитывать их в расходах до израсходования остатка резерва?
Нормативные акты
"ГОСТ Р ИСО 14005-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Системы экологического менеджмента. Руководящие указания по применению гибкого подхода поэтапного внедрения системы экологического менеджмента"
(утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.09.2019 N 668-ст)6.5 Проведение анализа неиспользованных резервов
(утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.09.2019 N 668-ст)6.5 Проведение анализа неиспользованных резервов
Готовое решение: Как составить регистр налогового учета резерва на оплату отпусков
(КонсультантПлюс, 2025)расчет остатка неиспользованного резерва на 31 декабря текущего года;
(КонсультантПлюс, 2025)расчет остатка неиспользованного резерва на 31 декабря текущего года;
Статья: Порядок создания, хранения, использования и восполнения резерва материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера на муниципальном уровне
(Окунева Г.А.)
("Гражданская оборона и защита от чрезвычайных ситуаций в учреждениях, организациях и на предприятиях", 2025, N 9)Получатель материальных средств из резерва в течение 10 дней с момента ликвидации ЧС представляет в организацию, ответственную за содержание и использование резерва материальных ресурсов, отчет об использовании и возврате резервов материальных ресурсов по установленной форме. Материальные средства многоразового использования и неиспользованные материальные средства подлежат возврату в резерв за исключением неиспользованных средств одноразового использования.
(Окунева Г.А.)
("Гражданская оборона и защита от чрезвычайных ситуаций в учреждениях, организациях и на предприятиях", 2025, N 9)Получатель материальных средств из резерва в течение 10 дней с момента ликвидации ЧС представляет в организацию, ответственную за содержание и использование резерва материальных ресурсов, отчет об использовании и возврате резервов материальных ресурсов по установленной форме. Материальные средства многоразового использования и неиспользованные материальные средства подлежат возврату в резерв за исключением неиспользованных средств одноразового использования.
Статья: Роль и место органов прокуратуры в системе государственных институтов Российской Федерации
(Рябцев В.П., Алексеев А.И., Бессарабов В.Г.)
("Вестник Университета прокуратуры Российской Федерации", 2023, N 3)Но независимость прокуратуры при осуществлении своих полномочий не означает ее бесконтрольности. Эффективным видом контроля является судебный контроль, который заключается в проверке по жалобам заинтересованных лиц законности правовых решений и действий органов прокуратуры. Осуществляются действенный президентский контроль и контроль Федерального Собрания. Нельзя сказать, что прокуратура находится вне сферы контроля, осуществляемого институтами гражданского общества. Здесь надо учитывать специфику ее статуса и деятельности, однако вместе с тем следует признать, что имеются определенные неиспользуемые резервы для совершенствования общественного контроля за прокурорской системой.
(Рябцев В.П., Алексеев А.И., Бессарабов В.Г.)
("Вестник Университета прокуратуры Российской Федерации", 2023, N 3)Но независимость прокуратуры при осуществлении своих полномочий не означает ее бесконтрольности. Эффективным видом контроля является судебный контроль, который заключается в проверке по жалобам заинтересованных лиц законности правовых решений и действий органов прокуратуры. Осуществляются действенный президентский контроль и контроль Федерального Собрания. Нельзя сказать, что прокуратура находится вне сферы контроля, осуществляемого институтами гражданского общества. Здесь надо учитывать специфику ее статуса и деятельности, однако вместе с тем следует признать, что имеются определенные неиспользуемые резервы для совершенствования общественного контроля за прокурорской системой.
Готовое решение: Создание и восстановление резерва на оплату отпусков в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Остаток неиспользованного резерва составил 30 200 руб. (130 200 - 100 00).
(КонсультантПлюс, 2025)Остаток неиспользованного резерва составил 30 200 руб. (130 200 - 100 00).
Готовое решение: Как создавать и использовать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)На конец отчетного года неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году, включать в прочие доходы не надо, если задолженность остается сомнительной. Это объясняется следующим.
(КонсультантПлюс, 2025)На конец отчетного года неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году, включать в прочие доходы не надо, если задолженность остается сомнительной. Это объясняется следующим.
Статья: Международный опыт проведения валютных интервенций на рынке деривативов
(Соколова Е.Ю., Цховребов М.П.)
("Банковское право", 2022, N 5)Центральный банк Турции использовал целый арсенал инструментов предоставления ликвидности в иностранной валюте и предотвращения беспорядочных колебаний обменного курса, которые позволяли ему проводить валютные интервенции, фактически не используя валютные резервы <6>.
(Соколова Е.Ю., Цховребов М.П.)
("Банковское право", 2022, N 5)Центральный банк Турции использовал целый арсенал инструментов предоставления ликвидности в иностранной валюте и предотвращения беспорядочных колебаний обменного курса, которые позволяли ему проводить валютные интервенции, фактически не используя валютные резервы <6>.
Готовое решение: Как учесть расходы на НИОКР в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Если размер созданного резерва больше фактических затрат на реализацию программы НИОКР, остаток резерва необходимо восстановить - неиспользованные суммы включить во внереализационные доходы того отчетного (налогового) периода, в котором сделаны отчисления в резерв (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 267.2 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если размер созданного резерва больше фактических затрат на реализацию программы НИОКР, остаток резерва необходимо восстановить - неиспользованные суммы включить во внереализационные доходы того отчетного (налогового) периода, в котором сделаны отчисления в резерв (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 267.2 НК РФ).
Готовое решение: Метод начисления по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы создаете резерв, то в расходы списываете суммы отчислений в соответствующий резерв. Фактические затраты списываются за счет резерва. А неиспользованный остаток резерва признается доходом либо переносится на следующий налоговый период. Для конкретных резервов эти общие принципы применяются с определенными особенностями, например:
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы создаете резерв, то в расходы списываете суммы отчислений в соответствующий резерв. Фактические затраты списываются за счет резерва. А неиспользованный остаток резерва признается доходом либо переносится на следующий налоговый период. Для конкретных резервов эти общие принципы применяются с определенными особенностями, например:
Готовое решение: Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы со следующего года не планируете использовать резерв по сомнительным долгам, то неизрасходованную сумму резерва нужно включить во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы со следующего года не планируете использовать резерв по сомнительным долгам, то неизрасходованную сумму резерва нужно включить во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250 НК РФ).
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.