Нецелевое использование средств благотворительным фондом
Подборка наиболее важных документов по запросу Нецелевое использование средств благотворительным фондом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 01.08.2012 N ВАС-9320/12 по делу N А15-594/2011
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании незаконным акта камеральной проверки.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено частично, поскольку целевое использование полученной гуманитарной помощи путем передачи в соответствии с распределением доказано.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Дагестанский региональный общественный благотворительный фонд имени Муртазалиева С.М. (далее - фонд) обратился в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением о признании незаконным акта камеральной таможенной проверки от 19.01.2011 N 10801000/4000/190111/К0001/01 Дагестанской таможни (далее - таможня) в части нецелевого использования гуманитарной помощи, требований об уплате таможенных платежей от 04.02.2011 N 3, 4, 5; о признании незаконными решений о взыскании денежных средств в бесспорном порядке от 10.03.2011 N 1, 2, 3, о приостановлении операций по счетам плательщика таможенных пошлин, налогов в банке от 10.03.2011 N 3 и постановления о взыскании задолженности по уплате таможенных платежей, процентов и пеней за просрочку уплаты таможенных платежей за счет имущества от 05.04.2011 N 10801000-2/11П (согласно требованиям, объединенным в одно производство определением суда от 08.08.2011).
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании незаконным акта камеральной проверки.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено частично, поскольку целевое использование полученной гуманитарной помощи путем передачи в соответствии с распределением доказано.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Дагестанский региональный общественный благотворительный фонд имени Муртазалиева С.М. (далее - фонд) обратился в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением о признании незаконным акта камеральной таможенной проверки от 19.01.2011 N 10801000/4000/190111/К0001/01 Дагестанской таможни (далее - таможня) в части нецелевого использования гуманитарной помощи, требований об уплате таможенных платежей от 04.02.2011 N 3, 4, 5; о признании незаконными решений о взыскании денежных средств в бесспорном порядке от 10.03.2011 N 1, 2, 3, о приостановлении операций по счетам плательщика таможенных пошлин, налогов в банке от 10.03.2011 N 3 и постановления о взыскании задолженности по уплате таможенных платежей, процентов и пеней за просрочку уплаты таможенных платежей за счет имущества от 05.04.2011 N 10801000-2/11П (согласно требованиям, объединенным в одно производство определением суда от 08.08.2011).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Во благо или во вред: пожертвования должника в период подозрительности
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 4)С чем принципиально не согласился ВС РФ, так это с квалификацией отношений как заемных: отталкиваться надо не от наименования документа ("договор займа"), а от существа отношений, которые изначально заключались в пожертвовании. Заемными эти отношения могли стать, если бы пожертвование было отменено из-за использования средств не по целевому назначению. Средства, однако, были потрачены по назначению, поэтому обязательство по возврату денег благотворительным фондом не возникло ни в силу договора, ни в силу ст. 582 ГК РФ.
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 4)С чем принципиально не согласился ВС РФ, так это с квалификацией отношений как заемных: отталкиваться надо не от наименования документа ("договор займа"), а от существа отношений, которые изначально заключались в пожертвовании. Заемными эти отношения могли стать, если бы пожертвование было отменено из-за использования средств не по целевому назначению. Средства, однако, были потрачены по назначению, поэтому обязательство по возврату денег благотворительным фондом не возникло ни в силу договора, ни в силу ст. 582 ГК РФ.
Вопрос: Как ведется налоговый учет в благотворительном фонде?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, которые использованы не по целевому назначению, благотворительный фонд отражает в составе внереализационных доходов на дату, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (п. 14 ч. 2 ст. 250, пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, которые использованы не по целевому назначению, благотворительный фонд отражает в составе внереализационных доходов на дату, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (п. 14 ч. 2 ст. 250, пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@
<Об учете для целей налогообложения прибыли денежных средств, полученных организацией в виде пожертвований и использованных в соответствии с ее уставной деятельностью>Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
<Об учете для целей налогообложения прибыли денежных средств, полученных организацией в виде пожертвований и использованных в соответствии с ее уставной деятельностью>Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
Письмо УФНС РФ по МО от 15.12.2006 N 22-19-И/0576
"О едином налоге на вмененный доход"Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
"О едином налоге на вмененный доход"Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
Статья: Налогообложение и риски благотворительных акций. Как соблюдать закон благотворителю
(Шестакова Е.)
("Финансовая газета", 2018, N 2)Благотворительная организация должна четко вести учет расходования средств, ведь средства должны быть потрачены в строгом соответствии с договором. В этой связи важное внимание нужно уделять целевому использованию товаров, работ и услуг. Также важно иметь сам договор о получении благотворительной помощи, при отсутствии каких-либо договорных отношений между благотворителями, благотворительным фондом, коммерческой организацией, осуществляющей сбор средств (пожертвований), полученные последней денежные средства будут признаваться доходом. Открытие для этих целей специального банковского счета на порядок налогообложения не влияет.
(Шестакова Е.)
("Финансовая газета", 2018, N 2)Благотворительная организация должна четко вести учет расходования средств, ведь средства должны быть потрачены в строгом соответствии с договором. В этой связи важное внимание нужно уделять целевому использованию товаров, работ и услуг. Также важно иметь сам договор о получении благотворительной помощи, при отсутствии каких-либо договорных отношений между благотворителями, благотворительным фондом, коммерческой организацией, осуществляющей сбор средств (пожертвований), полученные последней денежные средства будут признаваться доходом. Открытие для этих целей специального банковского счета на порядок налогообложения не влияет.
Вопрос: ...Благотворительный фонд занимается оказанием материальной помощи. Он получил от благотворителей средства на ведение уставной деятельности в размере 5 000 000 руб. В каких случаях эта сумма признается использованной по целевому назначению и не подлежит включению в доходы фонда для целей налогообложения?
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2017, N 4)В Письме УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@ уточнено, что нецелевым использованием средств, полученных некоммерческой организацией на благотворительность, признается направление этих средств на цели, которые не связаны с благотворительной деятельностью или же противоречат намерениям благотворителя.
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2017, N 4)В Письме УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@ уточнено, что нецелевым использованием средств, полученных некоммерческой организацией на благотворительность, признается направление этих средств на цели, которые не связаны с благотворительной деятельностью или же противоречат намерениям благотворителя.
"Некоммерческие организации: учет и налогообложение"
(Кузьмин Г.В.)
("Налоговый вестник", 2011)Указанные в гр. 7 отчета доходы подлежат включению в состав внереализационных на основании п. 14 ст. 250 НК РФ и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Датой получения такого дохода в силу пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ признается день, когда получатель имущества (в т.ч. денежных средств) фактически использовал его не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (например, в ситуации, когда срок использования целевых средств был оговорен передающей стороной как одно из условий их предоставления), т.е. день осуществления расходов.
(Кузьмин Г.В.)
("Налоговый вестник", 2011)Указанные в гр. 7 отчета доходы подлежат включению в состав внереализационных на основании п. 14 ст. 250 НК РФ и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Датой получения такого дохода в силу пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ признается день, когда получатель имущества (в т.ч. денежных средств) фактически использовал его не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (например, в ситуации, когда срок использования целевых средств был оговорен передающей стороной как одно из условий их предоставления), т.е. день осуществления расходов.
Статья: Особенности формирования налогооблагаемой базы прибыли бюджетных учреждений
(Чемерицкий Л.К.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2008, N 12)При нецелевом использовании облагаются налогом на прибыль пожертвования. В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Они могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям, другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права.
(Чемерицкий Л.К.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2008, N 12)При нецелевом использовании облагаются налогом на прибыль пожертвования. В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Они могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям, другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права.
"Комментарий к Федеральному закону от 24.07.2008 N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства"
(постатейный)
(Марченко Ю.А., Рахвалова М.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)Особенностью создания фондов является условие о наличии общественно полезной цели деятельности Фонда "РЖС". Фонды создаются для достижения определенной цели, направленной на благо общества, и в соответствии с требованиями закона обязаны использовать все свое имущество именно для достижения указанных целей. Таким образом, в надлежащем использовании фондами своего имущества заинтересованы не только учредители фондов, но и само общество, на благо которого они действуют. В связи с этим и на основании п. 2 ст. 118 ГК РФ и п. 2 ст. 7 Закона "О некоммерческих организациях" фонды обязаны ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества. Публикация отчетов фондами осуществляется в средствах массовой информации для того, чтобы любое заинтересованное лицо, любой гражданин смогли убедиться в целевом использовании фондом своего имущества. Такая обязанность фондов установлена еще и потому, что зачастую источниками формирования имущества фондов являются добровольные взносы, в том числе и анонимные, поэтому во избежание нецелевого использования полученных средств и в целях сохранения доверия со стороны общества фонды обязаны отчитываться об использовании своего имущества, в том числе полученных средств. Это значит, что законом установлена возможность общественного контроля за деятельностью фондов. Так, в соответствии со ст. 19 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ благотворительная организация, в том числе благотворительный фонд, обязана обеспечить открытый доступ, включая доступ средств массовой информации, к своим ежегодным отчетам. Кроме того, сведения о размерах и структуре доходов благотворительной организации, а также сведения о размерах ее имущества, ее расходах, численности работников, об оплате их труда и о привлечении добровольцев не являются коммерческой тайной и должны находиться в открытом доступе. Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" информация о деятельности Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства также является открытой и размещается на его официальном сайте в сети Интернет.
(постатейный)
(Марченко Ю.А., Рахвалова М.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)Особенностью создания фондов является условие о наличии общественно полезной цели деятельности Фонда "РЖС". Фонды создаются для достижения определенной цели, направленной на благо общества, и в соответствии с требованиями закона обязаны использовать все свое имущество именно для достижения указанных целей. Таким образом, в надлежащем использовании фондами своего имущества заинтересованы не только учредители фондов, но и само общество, на благо которого они действуют. В связи с этим и на основании п. 2 ст. 118 ГК РФ и п. 2 ст. 7 Закона "О некоммерческих организациях" фонды обязаны ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества. Публикация отчетов фондами осуществляется в средствах массовой информации для того, чтобы любое заинтересованное лицо, любой гражданин смогли убедиться в целевом использовании фондом своего имущества. Такая обязанность фондов установлена еще и потому, что зачастую источниками формирования имущества фондов являются добровольные взносы, в том числе и анонимные, поэтому во избежание нецелевого использования полученных средств и в целях сохранения доверия со стороны общества фонды обязаны отчитываться об использовании своего имущества, в том числе полученных средств. Это значит, что законом установлена возможность общественного контроля за деятельностью фондов. Так, в соответствии со ст. 19 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ благотворительная организация, в том числе благотворительный фонд, обязана обеспечить открытый доступ, включая доступ средств массовой информации, к своим ежегодным отчетам. Кроме того, сведения о размерах и структуре доходов благотворительной организации, а также сведения о размерах ее имущества, ее расходах, численности работников, об оплате их труда и о привлечении добровольцев не являются коммерческой тайной и должны находиться в открытом доступе. Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" информация о деятельности Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства также является открытой и размещается на его официальном сайте в сети Интернет.
Статья: Нецелевое расходование средств автономными учреждениями
(Чагин К.Г.)
("Руководитель автономного учреждения", 2023, N 3)Нецелевое использование благотворительных средств
(Чагин К.Г.)
("Руководитель автономного учреждения", 2023, N 3)Нецелевое использование благотворительных средств
Вопрос: Применяются ли общеустановленные нормативы по командировочным расходам в благотворительных фондах?
("Консультант Бухгалтера", 1999, N 11)Для подтверждения правомерности использования денежных средств, перечисленных грантодателем для осуществления конкретной целевой программы, необходимо к авансовому отчету прикладывать отчет подотчетного лица об использовании средств. В противном случае контролирующими органами все суммы, возмещаемые по командировкам или на хозяйственные расходы, могут быть расценены как нецелевое использование денежных средств.
("Консультант Бухгалтера", 1999, N 11)Для подтверждения правомерности использования денежных средств, перечисленных грантодателем для осуществления конкретной целевой программы, необходимо к авансовому отчету прикладывать отчет подотчетного лица об использовании средств. В противном случае контролирующими органами все суммы, возмещаемые по командировкам или на хозяйственные расходы, могут быть расценены как нецелевое использование денежных средств.
Вопрос: Благотворительный фонд, применяющий упрощенную систему налогообложения, получает в рамках благотворительной деятельности денежные средства в виде пожертвований. Учитываются ли в составе доходов полученные суммы, если отчет о целевом использовании полученных средств (лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль) в налоговые органы не представлялся?
(Консультация эксперта, 2013)Вместе с тем НК РФ не содержит указания на последствия нарушения указанного требования, следовательно, непредставление такого отчета не может влечь за собой признание средств целевого финансирования использованным не по целевому назначению имуществом. Такой вывод сделан Тринадцатым арбитражным апелляционным судом в Постановлении от 20.06.2007 по делу N А56-44629/2006.
(Консультация эксперта, 2013)Вместе с тем НК РФ не содержит указания на последствия нарушения указанного требования, следовательно, непредставление такого отчета не может влечь за собой признание средств целевого финансирования использованным не по целевому назначению имуществом. Такой вывод сделан Тринадцатым арбитражным апелляционным судом в Постановлении от 20.06.2007 по делу N А56-44629/2006.
"Отдельные хозяйственные операции: бухгалтерский учет и налогообложение"
(Панченко Т.М.)
("Налоговый вестник", 2009)Д-т 76, субсчет "Расчеты с благотворителем", К-т 86 - 180 000 руб. - отражено получение целевых средств.
(Панченко Т.М.)
("Налоговый вестник", 2009)Д-т 76, субсчет "Расчеты с благотворителем", К-т 86 - 180 000 руб. - отражено получение целевых средств.
Корреспонденция счетов: Некоммерческая организация получила в качестве пожертвования от благотворителя художественное произведение (картину) с целью его продажи и использования полученных от продажи средств на финансирование благотворительной программы фонда. В соответствии с пожеланиями благотворителя картина продана. Стоимость картины, определенная независимым оценщиком, составляет 1 000 000 руб...
(Консультация эксперта, 2005)Средства от продажи имущества, полученного в качестве пожертвования, в соответствии с пожеланиями благотворителя направляются на финансирование благотворительной программы фонда. В такой ситуации реализацию этого имущества нельзя рассматривать как его нецелевое использование.
(Консультация эксперта, 2005)Средства от продажи имущества, полученного в качестве пожертвования, в соответствии с пожеланиями благотворителя направляются на финансирование благотворительной программы фонда. В такой ситуации реализацию этого имущества нельзя рассматривать как его нецелевое использование.