Нецелевое использование бюджетных средств косгу
Подборка наиболее важных документов по запросу Нецелевое использование бюджетных средств косгу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 35 "Базовая программа обязательного медицинского страхования" Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"При этом ссылки Больницы на приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления", который, по мнению ответчика, предоставляет право оплачивать пени из средств ОМС, обоснованно были отклонены судами, учитывая, что указанный порядок разработан в соответствии с положениями БК РФ и определяет правила применения кодов классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ), распространяется как на бюджетные средства, так и внебюджетные средства, сформированные за счет оказания платных услуг; при этом прочие расходы в структуре тарифа ОМС не отождествляются со всеми подстатьями статьи 290 "Прочие расходы" КОСГУ; классификатор не является правовым основанием получения медицинской организацией денежных средств, в связи с чем отнесение (или неотнесение) расходов к определенной группе не является основанием для признания (или непризнания) средств использованными по целевому или не по целевому назначению; статья 290 "Прочие расходы", подстатья 295 "Другие экономические санкции" КОСГУ не имеет отношения к прочим расходам, установленным частью 7 статьи 35 Закона N 326-ФЗ."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Возникает ли при неправильном применении кода КОСГУ "нецелевка"?
(Мухин С.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2024, N 4)В соответствии с п. 3 Порядка N 209н <1> КОСГУ является группировкой операций, осуществляемых сектором государственного управления в зависимости от их экономического содержания. Элементы КОСГУ применяются при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности. В связи с вышесказанным бытует мнение, что если будет установлен факт неверного отнесения расходов на подстатью КОСГУ, то это должно быть квалифицировано как нарушение методологии применения КОСГУ, но не как нецелевое использование бюджетных средств. Однако у судей иной подход к данному нарушению (см. Постановление Красноармейского районного суда Краснодарского края от 12.05.2023 по делу N 5-182/2023). Рассмотрим его подробнее.
(Мухин С.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2024, N 4)В соответствии с п. 3 Порядка N 209н <1> КОСГУ является группировкой операций, осуществляемых сектором государственного управления в зависимости от их экономического содержания. Элементы КОСГУ применяются при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности. В связи с вышесказанным бытует мнение, что если будет установлен факт неверного отнесения расходов на подстатью КОСГУ, то это должно быть квалифицировано как нарушение методологии применения КОСГУ, но не как нецелевое использование бюджетных средств. Однако у судей иной подход к данному нарушению (см. Постановление Красноармейского районного суда Краснодарского края от 12.05.2023 по делу N 5-182/2023). Рассмотрим его подробнее.
Статья: Ответственность за нарушение правил применения Порядка N 209н
(Владимирова Е.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2024, N 5)- выявленное в ходе проверки неправильное применение кодов КОСГУ может относиться к нецелевому использованию бюджетных средств (см. Постановление Красноармейского районного суда Краснодарского края от 12.05.2023 по делу N 5-182/2023, Решение Вахитовского районного суда г. Казани Республики Татарстан от 12.12.2023 по делу N 12-4740/2023).
(Владимирова Е.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2024, N 5)- выявленное в ходе проверки неправильное применение кодов КОСГУ может относиться к нецелевому использованию бюджетных средств (см. Постановление Красноармейского районного суда Краснодарского края от 12.05.2023 по делу N 5-182/2023, Решение Вахитовского районного суда г. Казани Республики Татарстан от 12.12.2023 по делу N 12-4740/2023).
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23
(ред. от 28.05.2019)
"О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации"В силу статьи 19 БК РФ в состав бюджетной классификации Российской Федерации входит классификация операций сектора государственного управления (далее - Классификация). Порядок применения названной Классификации исходя из пункта 4 статьи 23.1 БК РФ устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
(ред. от 28.05.2019)
"О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации"В силу статьи 19 БК РФ в состав бюджетной классификации Российской Федерации входит классификация операций сектора государственного управления (далее - Классификация). Порядок применения названной Классификации исходя из пункта 4 статьи 23.1 БК РФ устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н
(ред. от 10.12.2025)
"Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления"
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.02.2018 N 50003)9.4.5. На подстатью 145 "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия" КОСГУ относятся прочие поступления от денежных взысканий (штрафов), налагаемых в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств, иных денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг, иных денежных взысканий (штрафов), от конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, не отнесенных на подстатьи 141 - 144 КОСГУ.
(ред. от 10.12.2025)
"Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления"
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.02.2018 N 50003)9.4.5. На подстатью 145 "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия" КОСГУ относятся прочие поступления от денежных взысканий (штрафов), налагаемых в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств, иных денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг, иных денежных взысканий (штрафов), от конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, не отнесенных на подстатьи 141 - 144 КОСГУ.
Готовое решение: Как учитывать на счете 401 10 доходы текущего финансового года от необменных операций
(КонсультантПлюс, 2026)На соответствующих счетах аналитического учета счета 0 401 10 145 "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия" учитывайте доходы текущего финансового года от прочих поступлений от денежных взысканий (штрафов), налагаемых в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств, иных денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг, иных денежных взысканий (штрафов), от конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, которые относятся на подстатью 145 "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия" КОСГУ (п. п. 183, 184 Порядка применения Единого плана счетов, п. 174 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 113 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 9.4.5 Порядка N 209н).
(КонсультантПлюс, 2026)На соответствующих счетах аналитического учета счета 0 401 10 145 "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия" учитывайте доходы текущего финансового года от прочих поступлений от денежных взысканий (штрафов), налагаемых в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств, иных денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг, иных денежных взысканий (штрафов), от конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, которые относятся на подстатью 145 "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия" КОСГУ (п. п. 183, 184 Порядка применения Единого плана счетов, п. 174 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 113 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 9.4.5 Порядка N 209н).
Готовое решение: По каким статьям КОСГУ отражаются доходы
(КонсультантПлюс, 2026)по подстатье 145 КОСГУ отражайте в том числе прочие поступления от денежных взысканий (штрафов), конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, не отнесенные на подстатьи 141 - 144. Например, поступления (или доходы) от возмещения ущерба, причиненного при незаконном или нецелевом использовании бюджетных средств (п. 9.4.5 Порядка N 209н).
(КонсультантПлюс, 2026)по подстатье 145 КОСГУ отражайте в том числе прочие поступления от денежных взысканий (штрафов), конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, не отнесенные на подстатьи 141 - 144. Например, поступления (или доходы) от возмещения ущерба, причиненного при незаконном или нецелевом использовании бюджетных средств (п. 9.4.5 Порядка N 209н).
Статья: Чем грозит учреждению неправильное применение кодов КОСГУ?
(Мухин С.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 4)В ходе проверки было выявлено, что администрация сельского поселения не заключала договоры на перевозку пассажиров и багажа. Расходы, связанные с созданием условий для деятельности народных дружин с использованием личного автотранспорта, относились на подстатью 226 КОСГУ. Контрольным органом данное нарушение было квалифицировано как нецелевое использование бюджетных средств.
(Мухин С.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 4)В ходе проверки было выявлено, что администрация сельского поселения не заключала договоры на перевозку пассажиров и багажа. Расходы, связанные с созданием условий для деятельности народных дружин с использованием личного автотранспорта, относились на подстатью 226 КОСГУ. Контрольным органом данное нарушение было квалифицировано как нецелевое использование бюджетных средств.
Статья: Квалификация ремонтных работ в целях их оплаты за счет средств бюджета
(Суворова Т.)
("Казенные учреждения: учет, налоги, право", 2024, N 7)Например, в Постановлении АС ВСО от 25.01.2023 N Ф02-6824/22 по делу N А78-724/2021 суд решил, что факт нецелевого использования учреждением бюджетных средств не доказан; неправильное отражение учреждением в бюджетном учете расхода бюджетных средств (притом что они израсходованы в соответствии с условиями заключенного по результатам проведения аукциона в электронной форме государственного контракта) по смыслу п. 1 ст. 306.4 БК РФ не может рассматриваться как нецелевое использование бюджетных средств; независимо от квалификации спорных работ по виду ремонта классификация операций сектора государственного управления, как составная часть бюджетной классификации РФ (ст. 19 БК РФ), относит расходы на оплату спорных работ на одну и ту же подстатью 225 "Работы и услуги по содержанию имущества" КОСГУ; надлежащих доказательств того, что действия последнего привели к нецелевому использованию бюджетных средств, не представлено; при совокупности установленных по делу обстоятельств в деянии учреждения отсутствуют события и состав вмененного административного правонарушения. В связи с вышесказанным постановление контрольного органа было признано незаконным и подлежащим отмене.
(Суворова Т.)
("Казенные учреждения: учет, налоги, право", 2024, N 7)Например, в Постановлении АС ВСО от 25.01.2023 N Ф02-6824/22 по делу N А78-724/2021 суд решил, что факт нецелевого использования учреждением бюджетных средств не доказан; неправильное отражение учреждением в бюджетном учете расхода бюджетных средств (притом что они израсходованы в соответствии с условиями заключенного по результатам проведения аукциона в электронной форме государственного контракта) по смыслу п. 1 ст. 306.4 БК РФ не может рассматриваться как нецелевое использование бюджетных средств; независимо от квалификации спорных работ по виду ремонта классификация операций сектора государственного управления, как составная часть бюджетной классификации РФ (ст. 19 БК РФ), относит расходы на оплату спорных работ на одну и ту же подстатью 225 "Работы и услуги по содержанию имущества" КОСГУ; надлежащих доказательств того, что действия последнего привели к нецелевому использованию бюджетных средств, не представлено; при совокупности установленных по делу обстоятельств в деянии учреждения отсутствуют события и состав вмененного административного правонарушения. В связи с вышесказанным постановление контрольного органа было признано незаконным и подлежащим отмене.
Статья: Покупка нефинансовых активов, не предусмотренных бюджетной сметой, - это "нецелевка"
(Владимирова Е.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2024, N 5)Однако в соответствии с бюджетной сметой на 2022 финансовый год, утвержденной 30.12.2021, запланировано приобретение по коду вида расходов 244, статье 310 КОСГУ ноутбуков в количестве 3 штук стоимостью 50 000 руб. за единицу на общую сумму 150 000 руб.
(Владимирова Е.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2024, N 5)Однако в соответствии с бюджетной сметой на 2022 финансовый год, утвержденной 30.12.2021, запланировано приобретение по коду вида расходов 244, статье 310 КОСГУ ноутбуков в количестве 3 штук стоимостью 50 000 руб. за единицу на общую сумму 150 000 руб.
Статья: Оплата одной и той же работы дважды - это нецелевой расход субсидии
(Мухин С.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 6)Изучив доказательства и доводы сторон, суды установили, что в проверяемом периоде учреждение наряду с выплатами по штатному расписанию заключило 105 договоров ГПХ на работы и услуги, аналогичные тем, что предусмотрены штатным расписанием. Так, при наличии вакансий уборщика территории за период 2022 года в количестве 3 штатных единиц, за период 2023 года в количестве 1,7 штатные единицы и предусмотренных расходов на фонд оплаты труда в 2022 - 2023 годы учреждением были заключены договоры на оказание услуг с тем же функционалом, что и предусмотренных штатным расписанием. Это привело к дублированию расходов по подстатьям 211, 225, 226 КОСГУ, что позволило учреждению необоснованно экономить фонд оплаты труда и производить выплату по договорам ГПХ в многократном размере. На основании вышесказанного суды признали доказанным неэффективное и нецелевое использование бюджетных средств учреждением.
(Мухин С.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 6)Изучив доказательства и доводы сторон, суды установили, что в проверяемом периоде учреждение наряду с выплатами по штатному расписанию заключило 105 договоров ГПХ на работы и услуги, аналогичные тем, что предусмотрены штатным расписанием. Так, при наличии вакансий уборщика территории за период 2022 года в количестве 3 штатных единиц, за период 2023 года в количестве 1,7 штатные единицы и предусмотренных расходов на фонд оплаты труда в 2022 - 2023 годы учреждением были заключены договоры на оказание услуг с тем же функционалом, что и предусмотренных штатным расписанием. Это привело к дублированию расходов по подстатьям 211, 225, 226 КОСГУ, что позволило учреждению необоснованно экономить фонд оплаты труда и производить выплату по договорам ГПХ в многократном размере. На основании вышесказанного суды признали доказанным неэффективное и нецелевое использование бюджетных средств учреждением.
Статья: Отражение в учете работ по замене оконных блоков в здании
(Суворова Т.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2025, N 4)В заключение отметим, что нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы РФ и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным (ст. 306.4 БК РФ):
(Суворова Т.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2025, N 4)В заключение отметим, что нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы РФ и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным (ст. 306.4 БК РФ):
Статья: Верховный Суд о применении наказания в рамках одной статьи КоАП РФ
(Суворова Т.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 1)В ходе проверки было обнаружено: лимиты бюджетных обязательств, доведенных до учреждения на основании направленных им заявок по подстатье 225 КОСГУ, были направлены на приобретение товаров без выполнения работ по их установке на общественной территории, в связи с чем учреждению как получателю бюджетных средств надлежало перераспределить лимиты бюджетных обязательств на статью 310 КОСГУ, что выполнено не было. Это свидетельствует о нецелевом использовании бюджетных средств. Отчет по результатам проверки был направлен в прокуратуру.
(Суворова Т.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 1)В ходе проверки было обнаружено: лимиты бюджетных обязательств, доведенных до учреждения на основании направленных им заявок по подстатье 225 КОСГУ, были направлены на приобретение товаров без выполнения работ по их установке на общественной территории, в связи с чем учреждению как получателю бюджетных средств надлежало перераспределить лимиты бюджетных обязательств на статью 310 КОСГУ, что выполнено не было. Это свидетельствует о нецелевом использовании бюджетных средств. Отчет по результатам проверки был направлен в прокуратуру.
Готовое решение: По каким кодам КОСГУ и КВР отражаются расходы на страхование
(КонсультантПлюс, 2026)Важно! Если расходы на оплату полиса каско вы оплатите за счет бюджетных средств, то с большой вероятностью контролирующие органы сделают вывод об их нецелевом использовании и могут привлечь вас, например, к административной ответственности (Представления Счетной палаты РФ от 28.05.2015 N ПР 14-84/14-01, от 19.03.2015 N ПР 09-30/09-02).
(КонсультантПлюс, 2026)Важно! Если расходы на оплату полиса каско вы оплатите за счет бюджетных средств, то с большой вероятностью контролирующие органы сделают вывод об их нецелевом использовании и могут привлечь вас, например, к административной ответственности (Представления Счетной палаты РФ от 28.05.2015 N ПР 14-84/14-01, от 19.03.2015 N ПР 09-30/09-02).
Статья: Остатки средств субсидии на госзадание в 2023 году
(Вадимова И.В.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 22)Одновременно: увеличение забалансового счета 17 "Поступления денежных средств" по АнГПД 180 "Прочие доходы", КОСГУ 152
(Вадимова И.В.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 22)Одновременно: увеличение забалансового счета 17 "Поступления денежных средств" по АнГПД 180 "Прочие доходы", КОСГУ 152