НДС во время коронавируса: уплата, вычеты, исправления и корректировки
Подборка наиболее важных документов по запросу НДС во время коронавируса: уплата, вычеты, исправления и корректировки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Исправление ошибки в корректировочном счете-фактуре
(КонсультантПлюс, 2025)Конкретного срока предоставления исправленного корректировочного счета-фактуры не установлено. При этом следует учесть, что корректировочный счет-фактура служит основанием для применения вычета по НДС. Так, полагаем, что можно заявить к вычету сумму НДС на основании исправленного корректировочного счета-фактуры в том налоговом периоде, когда он был получен, но не позднее трех лет с момента составления первичного экземпляра корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Конкретного срока предоставления исправленного корректировочного счета-фактуры не установлено. При этом следует учесть, что корректировочный счет-фактура служит основанием для применения вычета по НДС. Так, полагаем, что можно заявить к вычету сумму НДС на основании исправленного корректировочного счета-фактуры в том налоговом периоде, когда он был получен, но не позднее трех лет с момента составления первичного экземпляра корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Статья: Корректировка НДС по капитальным товарам
(Семкина Т.И.)
("Финансы", 2020, N 7)Основная задача системы корректировок по НДС в ЕС заключается в справедливом и рациональном отнесении НДС к налогооблагаемым операциям по реализации, в отношении которых действует право возмещения НДС. Как известно, основные средства могут использоваться организациями в течение нескольких лет и на протяжении этого времени их доля в осуществлении налогооблагаемых операций по реализации товаров, работ и услуг может варьироваться. Данная система позволяет осуществлять корректировку первоначально заявленной суммы НДС, если в течение "периода корректировки" произошли какие-либо изменения в характере использования объекта налогообложения, в связи с чем необходимо внести корректировки в первоначальную сумму налога, для того чтобы учесть произошедшие изменения. Система корректировок по НДС не может быть использована в случаях, когда активы приобретаются и связанные с ними финансовые затраты осуществляются исключительно для последующей перепродажи либо для использования в некоммерческих целях.
(Семкина Т.И.)
("Финансы", 2020, N 7)Основная задача системы корректировок по НДС в ЕС заключается в справедливом и рациональном отнесении НДС к налогооблагаемым операциям по реализации, в отношении которых действует право возмещения НДС. Как известно, основные средства могут использоваться организациями в течение нескольких лет и на протяжении этого времени их доля в осуществлении налогооблагаемых операций по реализации товаров, работ и услуг может варьироваться. Данная система позволяет осуществлять корректировку первоначально заявленной суммы НДС, если в течение "периода корректировки" произошли какие-либо изменения в характере использования объекта налогообложения, в связи с чем необходимо внести корректировки в первоначальную сумму налога, для того чтобы учесть произошедшие изменения. Система корректировок по НДС не может быть использована в случаях, когда активы приобретаются и связанные с ними финансовые затраты осуществляются исключительно для последующей перепродажи либо для использования в некоммерческих целях.
Статья: Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать!
(Кокурина М.А.)
("Главная книга", 2017, N 9)Если он согласен переделать документ, то пусть выставит вам исправленный счет-фактуру датой его составления. Вы сможете принять НДС к вычету в периоде получения исправленного счета-фактуры <3>. Помимо этого, поставщик еще должен скорректировать первичку (в частности, накладную или акты приема-передачи) с выделенной суммой налога.
(Кокурина М.А.)
("Главная книга", 2017, N 9)Если он согласен переделать документ, то пусть выставит вам исправленный счет-фактуру датой его составления. Вы сможете принять НДС к вычету в периоде получения исправленного счета-фактуры <3>. Помимо этого, поставщик еще должен скорректировать первичку (в частности, накладную или акты приема-передачи) с выделенной суммой налога.
Вопрос: Каково предназначение кредит-ноты?
(Консультация эксперта, 2025)Также возможен подход, согласно которому в периоде получения покупателем кредит-ноты изменяется договорная стоимость товаров и величина кредиторской задолженности перед поставщиком подлежит корректировке (п. 6.5 ПБУ 10/99). Корректировка стоимости товара и НДС при предоставлении скидки могут отражаться сторнировочными записями по принятию к учету товара (и НДС по нему) по стоимости без учета скидки с одновременным отражением принятия к учету товара (и НДС) по стоимости с учетом скидки. С целью сокращения количества бухгалтерских проводок, руководствуясь требованием рациональности, указанные корректировки также могут производиться соответствующими сторнировочными записями только в сумме предоставленной скидки (НДС с предоставленной скидки) (п. 6 ПБУ 1/2008).
(Консультация эксперта, 2025)Также возможен подход, согласно которому в периоде получения покупателем кредит-ноты изменяется договорная стоимость товаров и величина кредиторской задолженности перед поставщиком подлежит корректировке (п. 6.5 ПБУ 10/99). Корректировка стоимости товара и НДС при предоставлении скидки могут отражаться сторнировочными записями по принятию к учету товара (и НДС по нему) по стоимости без учета скидки с одновременным отражением принятия к учету товара (и НДС) по стоимости с учетом скидки. С целью сокращения количества бухгалтерских проводок, руководствуясь требованием рациональности, указанные корректировки также могут производиться соответствующими сторнировочными записями только в сумме предоставленной скидки (НДС с предоставленной скидки) (п. 6 ПБУ 1/2008).
Вопрос: ООО-изготовитель получило претензию от покупателя, был выявлен заводской брак в одной из деталей его готовой продукции. ООО закупило новую деталь для замены. Поставщик бракованной детали вернул денежные средства. В каком порядке в целях НДС ООО отразить операцию в учете?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Ответ: Корректировки исчисленной и предъявленной к вычету суммы НДС в связи с возвратом бракованной детали следует осуществлять в текущем периоде с применением корректировочных счетов-фактур, тогда как налогообложение операций по приобретению новой детали и ее передаче покупателю производится в общеустановленном порядке, что позволяет исключить необходимость вносить изменения в отчетность по НДС за налоговые периоды 2022 г.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Ответ: Корректировки исчисленной и предъявленной к вычету суммы НДС в связи с возвратом бракованной детали следует осуществлять в текущем периоде с применением корректировочных счетов-фактур, тогда как налогообложение операций по приобретению новой детали и ее передаче покупателю производится в общеустановленном порядке, что позволяет исключить необходимость вносить изменения в отчетность по НДС за налоговые периоды 2022 г.
Готовое решение: Как учесть изменение стоимости выполненных работ
(КонсультантПлюс, 2025)1 Обратите внимание: корректировочный счет-фактуру составляют, только если сторонами достигнуто соглашение об изменении договорных условий в отношении цены или объема работ - например, при бурении скважины документы были составлены исходя из предварительной цены, а потом цена была увеличена с учетом сложности бурения. Если же корректировочный акт составлен в связи с тем, что объемы работ в первоначальном акте были занижены по сравнению с реально выполненными, а договорные условия при этом не меняются, то следует составить исправительный счет-фактуру и при необходимости исправить ошибку в бухгалтерском учете (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010, Письмо Минфина России от 21.09.2016 N 03-07-09/55195, Информация ФНС России от 05.02.2021). Неправомерное оформление корректировочного счета-фактуры вместо исправительного может повлечь для вас негативные последствия, так как корректировочный счет-фактура создает обязательство по доплате НДС в периоде его выставления, а исправительный - в периоде выставления первоначального счета-фактуры. В результате выявления такого факта вам могут доначислить налог за период отгрузки, пени и штраф.
(КонсультантПлюс, 2025)1 Обратите внимание: корректировочный счет-фактуру составляют, только если сторонами достигнуто соглашение об изменении договорных условий в отношении цены или объема работ - например, при бурении скважины документы были составлены исходя из предварительной цены, а потом цена была увеличена с учетом сложности бурения. Если же корректировочный акт составлен в связи с тем, что объемы работ в первоначальном акте были занижены по сравнению с реально выполненными, а договорные условия при этом не меняются, то следует составить исправительный счет-фактуру и при необходимости исправить ошибку в бухгалтерском учете (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010, Письмо Минфина России от 21.09.2016 N 03-07-09/55195, Информация ФНС России от 05.02.2021). Неправомерное оформление корректировочного счета-фактуры вместо исправительного может повлечь для вас негативные последствия, так как корректировочный счет-фактура создает обязательство по доплате НДС в периоде его выставления, а исправительный - в периоде выставления первоначального счета-фактуры. В результате выявления такого факта вам могут доначислить налог за период отгрузки, пени и штраф.
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то в текущем периоде (периоде корректировки) продавец заявляет к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). При этом налоговая база, исчисленная в момент отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав, корректировке не подлежит.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то в текущем периоде (периоде корректировки) продавец заявляет к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). При этом налоговая база, исчисленная в момент отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав, корректировке не подлежит.
Готовое решение: Как корректируется налоговая база по НДС при изменении цены реализации
(КонсультантПлюс, 2025)При этом специальных правил отражения корректировки реализации по операциям из разд. 7 декларации, если реализация и корректировка произошли в разных периодах, нет. Полагаем, что в этом случае можно подать уточненную декларацию за тот период, в котором произошла реализация, а корректировку реализации в сторону увеличения возможно также отразить в разд. 7 декларации по НДС в том периоде, когда стороны согласовали такую корректировку (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. п. 38, 50.2 Порядка заполнения декларации по НДС).
(КонсультантПлюс, 2025)При этом специальных правил отражения корректировки реализации по операциям из разд. 7 декларации, если реализация и корректировка произошли в разных периодах, нет. Полагаем, что в этом случае можно подать уточненную декларацию за тот период, в котором произошла реализация, а корректировку реализации в сторону увеличения возможно также отразить в разд. 7 декларации по НДС в том периоде, когда стороны согласовали такую корректировку (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. п. 38, 50.2 Порядка заполнения декларации по НДС).
"Налог на добавленную стоимость"
(6-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Если же исправлению подлежит счет-фактура, выставленный в предыдущих налоговых периодах, то корректировка книги продаж осуществляется уже при помощи оформления дополнительного листа указанного налогового регистра по НДС.
(6-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Если же исправлению подлежит счет-фактура, выставленный в предыдущих налоговых периодах, то корректировка книги продаж осуществляется уже при помощи оформления дополнительного листа указанного налогового регистра по НДС.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшилась, то в текущем периоде (периоде корректировки):
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшилась, то в текущем периоде (периоде корректировки):
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 6)При возврате товара, по которому ранее была подтверждена ставка НДС 0%, налогоплательщик должен в налоговой декларации по НДС (форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) скорректировать суммы реализации. Корректировка сумм реализации производится не в периоде отгрузки на экспорт, а в периоде согласования возврата товара с покупателем.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 6)При возврате товара, по которому ранее была подтверждена ставка НДС 0%, налогоплательщик должен в налоговой декларации по НДС (форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) скорректировать суммы реализации. Корректировка сумм реализации производится не в периоде отгрузки на экспорт, а в периоде согласования возврата товара с покупателем.
Вопрос: Какие возможны последствия для продавца и покупателя, если при возврате товара выставлен счет-фактура покупателем, а не корректировочный счет-фактура продавцом?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Таким образом, являющийся налогоплательщиком НДС покупатель при возврате поставщику товаров, принятых на учет, не должен выставлять счета-фактуры на стоимость возвращаемых товаров, тогда как продавец по операциям возврата товаров обязан выставлять корректировочные счета-фактуры, служащие основанием для применения вычетов продавцом и обязывающие покупателя восстанавливать НДС к уплате в бюджет.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Таким образом, являющийся налогоплательщиком НДС покупатель при возврате поставщику товаров, принятых на учет, не должен выставлять счета-фактуры на стоимость возвращаемых товаров, тогда как продавец по операциям возврата товаров обязан выставлять корректировочные счета-фактуры, служащие основанием для применения вычетов продавцом и обязывающие покупателя восстанавливать НДС к уплате в бюджет.