НДС во время коронавируса: уплата, вычеты, исправления и корректировки
Подборка наиболее важных документов по запросу НДС во время коронавируса: уплата, вычеты, исправления и корректировки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Исправление ошибки в корректировочном счете-фактуре
(КонсультантПлюс, 2025)Конкретного срока предоставления исправленного корректировочного счета-фактуры не установлено. При этом следует учесть, что корректировочный счет-фактура служит основанием для применения вычета по НДС. Так, полагаем, что можно заявить к вычету сумму НДС на основании исправленного корректировочного счета-фактуры в том налоговом периоде, когда он был получен, но не позднее трех лет с момента составления первичного экземпляра корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Конкретного срока предоставления исправленного корректировочного счета-фактуры не установлено. При этом следует учесть, что корректировочный счет-фактура служит основанием для применения вычета по НДС. Так, полагаем, что можно заявить к вычету сумму НДС на основании исправленного корректировочного счета-фактуры в том налоговом периоде, когда он был получен, но не позднее трех лет с момента составления первичного экземпляра корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Статья: Корректировка НДС по капитальным товарам
(Семкина Т.И.)
("Финансы", 2020, N 7)Основная задача системы корректировок по НДС в ЕС заключается в справедливом и рациональном отнесении НДС к налогооблагаемым операциям по реализации, в отношении которых действует право возмещения НДС. Как известно, основные средства могут использоваться организациями в течение нескольких лет и на протяжении этого времени их доля в осуществлении налогооблагаемых операций по реализации товаров, работ и услуг может варьироваться. Данная система позволяет осуществлять корректировку первоначально заявленной суммы НДС, если в течение "периода корректировки" произошли какие-либо изменения в характере использования объекта налогообложения, в связи с чем необходимо внести корректировки в первоначальную сумму налога, для того чтобы учесть произошедшие изменения. Система корректировок по НДС не может быть использована в случаях, когда активы приобретаются и связанные с ними финансовые затраты осуществляются исключительно для последующей перепродажи либо для использования в некоммерческих целях.
(Семкина Т.И.)
("Финансы", 2020, N 7)Основная задача системы корректировок по НДС в ЕС заключается в справедливом и рациональном отнесении НДС к налогооблагаемым операциям по реализации, в отношении которых действует право возмещения НДС. Как известно, основные средства могут использоваться организациями в течение нескольких лет и на протяжении этого времени их доля в осуществлении налогооблагаемых операций по реализации товаров, работ и услуг может варьироваться. Данная система позволяет осуществлять корректировку первоначально заявленной суммы НДС, если в течение "периода корректировки" произошли какие-либо изменения в характере использования объекта налогообложения, в связи с чем необходимо внести корректировки в первоначальную сумму налога, для того чтобы учесть произошедшие изменения. Система корректировок по НДС не может быть использована в случаях, когда активы приобретаются и связанные с ними финансовые затраты осуществляются исключительно для последующей перепродажи либо для использования в некоммерческих целях.
Вопрос: ООО на ОСН отражает выручку на основании односторонних актов. В случае получения рекламаций (в том числе после истечения указанного в договоре срока) выручка корректируется. ООО с 01.01.2025 переходит на УСН. Сможет ли ООО скорректировать выручку 2024 г. после перехода на УСН и вернуть НДС из бюджета?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Таким образом, для корректировки выручки в целях НДС налогоплательщику следует выставить корректировочный счет-фактуру и заявить соответствующий налоговый вычет в текущем периоде.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Таким образом, для корректировки выручки в целях НДС налогоплательщику следует выставить корректировочный счет-фактуру и заявить соответствующий налоговый вычет в текущем периоде.
Готовое решение: Как учесть изменение стоимости выполненных работ
(КонсультантПлюс, 2025)1 Обратите внимание: корректировочный счет-фактуру составляют, только если сторонами достигнуто соглашение об изменении договорных условий в отношении цены или объема работ - например, при бурении скважины документы были составлены исходя из предварительной цены, а потом цена была увеличена с учетом сложности бурения. Если же корректировочный акт составлен в связи с тем, что объемы работ в первоначальном акте были занижены по сравнению с реально выполненными, а договорные условия при этом не меняются, то следует составить исправительный счет-фактуру и при необходимости исправить ошибку в бухгалтерском учете (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010, Письмо Минфина России от 21.09.2016 N 03-07-09/55195, Информация ФНС России от 05.02.2021). Неправомерное оформление корректировочного счета-фактуры вместо исправительного может повлечь для вас негативные последствия, так как корректировочный счет-фактура создает обязательство по доплате НДС в периоде его выставления, а исправительный - в периоде выставления первоначального счета-фактуры. В результате выявления такого факта вам могут доначислить налог за период отгрузки, пени и штраф.
(КонсультантПлюс, 2025)1 Обратите внимание: корректировочный счет-фактуру составляют, только если сторонами достигнуто соглашение об изменении договорных условий в отношении цены или объема работ - например, при бурении скважины документы были составлены исходя из предварительной цены, а потом цена была увеличена с учетом сложности бурения. Если же корректировочный акт составлен в связи с тем, что объемы работ в первоначальном акте были занижены по сравнению с реально выполненными, а договорные условия при этом не меняются, то следует составить исправительный счет-фактуру и при необходимости исправить ошибку в бухгалтерском учете (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010, Письмо Минфина России от 21.09.2016 N 03-07-09/55195, Информация ФНС России от 05.02.2021). Неправомерное оформление корректировочного счета-фактуры вместо исправительного может повлечь для вас негативные последствия, так как корректировочный счет-фактура создает обязательство по доплате НДС в периоде его выставления, а исправительный - в периоде выставления первоначального счета-фактуры. В результате выявления такого факта вам могут доначислить налог за период отгрузки, пени и штраф.
"Торговля. Поставка"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Если скидка в виде премии, предусмотренной договором, не снижает первоначальную цену товара, то выплачиваемая продавцом премия не оказывает влияния на порядок исчисления НДС сторонами сделки. Иными словами, у продавца, выплачивающего данную премию, не возникает необходимости в корректировке налоговой базы по НДС, а у покупателя отпадает необходимость по корректировке налоговых вычетов. Аналогичные разъяснения по данному поводу приведены в Письме Минфина России от 18.09.2013 N 03-07-09/38617.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Если скидка в виде премии, предусмотренной договором, не снижает первоначальную цену товара, то выплачиваемая продавцом премия не оказывает влияния на порядок исчисления НДС сторонами сделки. Иными словами, у продавца, выплачивающего данную премию, не возникает необходимости в корректировке налоговой базы по НДС, а у покупателя отпадает необходимость по корректировке налоговых вычетов. Аналогичные разъяснения по данному поводу приведены в Письме Минфина России от 18.09.2013 N 03-07-09/38617.
Статья: Корректировка налогов при продаже имущества, если ИФНС выявила занижение цены
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)В документах на увеличение цены договора (например, допсоглашении) укажите, что она изменяется в связи с исправлением налоговой ошибки продавца (неправомерным занижением налоговой базы). Это обоснует применение исправительного, а не корректировочного счета-фактуры. Ведь в общем случае при изменении стоимости товаров по соглашению сторон используются именно корректировочные счета-фактуры, а корректировки вносятся в периоде такого изменения <27>. Однако рассматриваемый случай особый: продавцу во исполнение требования ИФНС надо внести исправления в НДС-учет, и сделать это нужно в периоде реализации. Поэтому продавец должен выставить именно исправительный счет-фактуру.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)В документах на увеличение цены договора (например, допсоглашении) укажите, что она изменяется в связи с исправлением налоговой ошибки продавца (неправомерным занижением налоговой базы). Это обоснует применение исправительного, а не корректировочного счета-фактуры. Ведь в общем случае при изменении стоимости товаров по соглашению сторон используются именно корректировочные счета-фактуры, а корректировки вносятся в периоде такого изменения <27>. Однако рассматриваемый случай особый: продавцу во исполнение требования ИФНС надо внести исправления в НДС-учет, и сделать это нужно в периоде реализации. Поэтому продавец должен выставить именно исправительный счет-фактуру.
Статья: Обзор судебной практики Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за октябрь - ноябрь 2019 г.
(Щекин Д.М., Машков Л.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2020, N 1)Налоговые органы не вправе игнорировать позицию ФНС России, в соответствии с которой при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.2013, когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров не изменяется на сумму премии (бонуса) либо при отсутствии таких условий в договоре, обязанность по корректировке вычетов по НДС у покупателя и право на корректировку налоговой базы по НДС у продавца отсутствуют.
(Щекин Д.М., Машков Л.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2020, N 1)Налоговые органы не вправе игнорировать позицию ФНС России, в соответствии с которой при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.2013, когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров не изменяется на сумму премии (бонуса) либо при отсутствии таких условий в договоре, обязанность по корректировке вычетов по НДС у покупателя и право на корректировку налоговой базы по НДС у продавца отсутствуют.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)- в графе 17 - разница, отражающая уменьшение суммы предъявленного НДС после корректировки (подп. "х"), то есть разница между суммами уплаченного (принятого к вычету) и скорректированного НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)- в графе 17 - разница, отражающая уменьшение суммы предъявленного НДС после корректировки (подп. "х"), то есть разница между суммами уплаченного (принятого к вычету) и скорректированного НДС.
Готовое решение: Какие налоговые последствия могут возникнуть, если вместо исправленного счета-фактуры выставлен корректировочный
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы выставили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного при увеличении стоимости отгрузки, это может привести к увеличению вами налоговой базы по НДС не в периоде отгрузки, а в более позднем периоде. Налоговый орган, выявив при проверке этот факт, сделает следующее:
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы выставили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного при увеличении стоимости отгрузки, это может привести к увеличению вами налоговой базы по НДС не в периоде отгрузки, а в более позднем периоде. Налоговый орган, выявив при проверке этот факт, сделает следующее:
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за август - сентябрь 2018 г.
(Щекин Д.М., Машков Л.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2018, N 11)Не соответствует принципу добросовестного налогового администрирования доначисление обществу НДС за II квартал 2013 г. по причине вычета ошибочно предъявленного обществу НДС по операции, не подлежащей налогообложению, если в I квартале 2014 г. контрагент общества исправил счет-фактуру, а общество уменьшило вычеты по НДС на соответствующую сумму в периоде исправления.
(Щекин Д.М., Машков Л.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2018, N 11)Не соответствует принципу добросовестного налогового администрирования доначисление обществу НДС за II квартал 2013 г. по причине вычета ошибочно предъявленного обществу НДС по операции, не подлежащей налогообложению, если в I квартале 2014 г. контрагент общества исправил счет-фактуру, а общество уменьшило вычеты по НДС на соответствующую сумму в периоде исправления.
Готовое решение: В каких случаях нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету
(КонсультантПлюс, 2025)В связи с этим есть риск претензий со стороны проверяющих, в случае если при прекращении предпринимательской деятельности не восстановить НДС и не скорректировать вычеты в периоде их применения.
(КонсультантПлюс, 2025)В связи с этим есть риск претензий со стороны проверяющих, в случае если при прекращении предпринимательской деятельности не восстановить НДС и не скорректировать вычеты в периоде их применения.
Статья: Косвенные налоги: оценка налоговых рисков
(Мандрощенко О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 5)Следует заметить, что согласно статье 78 НК РФ до 1 января 2023 года можно было вернуть налог в течение трех лет со дня его уплаты. В отношении же вычетов с авансов в случае расторжения договора установлен специальный порядок, который не зависит от того, когда был уплачен налог, и срок, в течение которого НДС может быть предъявлен к вычету, не продлевается <7>. В связи с этим вычет налога с аванса осуществляется лишь после того, как организация отразит в учете операции по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с даты возврата или отказа. Таким образом, для вычета НДС с возвращенного аванса трехлетний срок не действует.
(Мандрощенко О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 5)Следует заметить, что согласно статье 78 НК РФ до 1 января 2023 года можно было вернуть налог в течение трех лет со дня его уплаты. В отношении же вычетов с авансов в случае расторжения договора установлен специальный порядок, который не зависит от того, когда был уплачен налог, и срок, в течение которого НДС может быть предъявлен к вычету, не продлевается <7>. В связи с этим вычет налога с аванса осуществляется лишь после того, как организация отразит в учете операции по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с даты возврата или отказа. Таким образом, для вычета НДС с возвращенного аванса трехлетний срок не действует.