НДС с авансов в строительстве
Подборка наиболее важных документов по запросу НДС с авансов в строительстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку строительство объекта было прекращено до принятия судом заявления о признании налогоплательщика банкротом, реализация такого имущества в рамках конкурсного производства является объектом обложения НДС. При этом налогоплательщик уже уплатил НДС с полученного аванса.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку строительство объекта было прекращено до принятия судом заявления о признании налогоплательщика банкротом, реализация такого имущества в рамках конкурсного производства является объектом обложения НДС. При этом налогоплательщик уже уплатил НДС с полученного аванса.
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2025 N 13АП-26219/2024 по делу N А56-34441/2023
Категория спора: Подряд.
Требования подрядчика: 1) О взыскании задолженности по договору.
Встречные требования заказчика: 2) О взыскании убытков.
Обстоятельства: Уклоняясь от внесения оплаты по договору подряда, ответчик указал, что заявленная истцом стоимость выполненных работ не соответствует ориентировочной стоимости, установленной договором, кроме того, выполненные работы имеют существенные недостатки, в связи с чем обоснованно не были приняты.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Удовлетворено в части.Принимая во внимание выводы, содержащиеся в Заключении эксперта от 19.01.2024 N 787С-3-23, согласно которым стоимость фактически выполненных работ по договору подряда от 16.08.2021 N ГСПГТ-ДПод-21-879 с НДС составляет 212 221 760,00 рублей, стоимость устранения недостатков сметной документации с НДС составляет: 120 000,00 рублей и стоимость устранения недостатков сметной строительно-монтажных работ, работ по монтажу инженерных сетей и систем с НДС составляет 1 491 980,00 рублей, что выявленные недостатки в выполненных работах ООО "Газхолодтехника" не носят существенного (значительного или критического) характера, а являются малозначительными и все недостатки являются устранимыми, с учетом размера выплаченного ответчиком аванса в размере 62 400 000 рублей, суд первой инстанции признал, что требования истца подлежат удовлетворению в части в размере 148 209 780,00 рублей.
Категория спора: Подряд.
Требования подрядчика: 1) О взыскании задолженности по договору.
Встречные требования заказчика: 2) О взыскании убытков.
Обстоятельства: Уклоняясь от внесения оплаты по договору подряда, ответчик указал, что заявленная истцом стоимость выполненных работ не соответствует ориентировочной стоимости, установленной договором, кроме того, выполненные работы имеют существенные недостатки, в связи с чем обоснованно не были приняты.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Удовлетворено в части.Принимая во внимание выводы, содержащиеся в Заключении эксперта от 19.01.2024 N 787С-3-23, согласно которым стоимость фактически выполненных работ по договору подряда от 16.08.2021 N ГСПГТ-ДПод-21-879 с НДС составляет 212 221 760,00 рублей, стоимость устранения недостатков сметной документации с НДС составляет: 120 000,00 рублей и стоимость устранения недостатков сметной строительно-монтажных работ, работ по монтажу инженерных сетей и систем с НДС составляет 1 491 980,00 рублей, что выявленные недостатки в выполненных работах ООО "Газхолодтехника" не носят существенного (значительного или критического) характера, а являются малозначительными и все недостатки являются устранимыми, с учетом размера выплаченного ответчиком аванса в размере 62 400 000 рублей, суд первой инстанции признал, что требования истца подлежат удовлетворению в части в размере 148 209 780,00 рублей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Подряд строительный. Генподрядчик4.1.1.1. НДС у генподрядчика при получении предоплаты (аванса) за работы по договору строительного подряда, стоимость которых установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях
Путеводитель по сделкам. Подряд строительный. Подрядчик (субподрядчик)4.1.1.1. НДС у подрядчика при получении предоплаты (аванса) за работы по договору строительного подряда, стоимость которых установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях
Нормативные акты
"Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах"
(утв. Минсельхозом РФ 25.01.2001)Кооператив заключил подрядный договор со строительной организацией на строительство водонапорной башни и водопроводной сети на сумму 480 тыс. рублей. Договор утвержден Правлением кооператива. В договоре предусмотрено перечисление аванса в размере 50%, т.е. 240 тыс. руб. Аванс в сумме 240 тыс. руб. перечислен строительной организации. На сумму перечисленного аванса дебетуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредитуют счет 51 "Расчетные счета".
(утв. Минсельхозом РФ 25.01.2001)Кооператив заключил подрядный договор со строительной организацией на строительство водонапорной башни и водопроводной сети на сумму 480 тыс. рублей. Договор утвержден Правлением кооператива. В договоре предусмотрено перечисление аванса в размере 50%, т.е. 240 тыс. руб. Аванс в сумме 240 тыс. руб. перечислен строительной организации. На сумму перечисленного аванса дебетуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредитуют счет 51 "Расчетные счета".
<Письмо> ФНС России от 27.01.2020 N СА-4-7/1129@
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения>Между обществом (подрядчик) и контрагентом (заказчик) в 2014 году заключен договор строительного подряда на строительство многоквартирных жилых домов, предусматривающий авансирование работ заказчиком. Общество исчислило налог на добавленную стоимость с сумм оплаты, полученной от заказчика в счет предстоящего выполнения работ.
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения>Между обществом (подрядчик) и контрагентом (заказчик) в 2014 году заключен договор строительного подряда на строительство многоквартирных жилых домов, предусматривающий авансирование работ заказчиком. Общество исчислило налог на добавленную стоимость с сумм оплаты, полученной от заказчика в счет предстоящего выполнения работ.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 17.07.2023 N СД-4-3/9048@ <О размере суммы НДС, подлежащего восстановлению при возврате подрядчиком в результате расторжения договора аванса в рублях по курсу валюты ниже курса, действующего на дату перечисления аванса>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 19)Российская Федерация подпала под международные санкции. В этой связи подрядчик отказался поставлять основное генерирующее оборудование, и строительство объекта было приостановлено. Вскоре (07.12.2022) стороны заключили Соглашение об урегулировании правоотношений по проекту строительства ГРЭС. В соответствии с ним авансы в части, не закрытой выполненными работами, возвращены обществу (по курсу инвалюты на дату возврата). "Возвратный" курс оказался ниже того, что действовал при отправке предоплаты подрядчику. Возникла отрицательная курсовая разница, и АО восстановило налог на добавленную стоимость (пропорционально рублевой величине полученного назад аванса).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 19)Российская Федерация подпала под международные санкции. В этой связи подрядчик отказался поставлять основное генерирующее оборудование, и строительство объекта было приостановлено. Вскоре (07.12.2022) стороны заключили Соглашение об урегулировании правоотношений по проекту строительства ГРЭС. В соответствии с ним авансы в части, не закрытой выполненными работами, возвращены обществу (по курсу инвалюты на дату возврата). "Возвратный" курс оказался ниже того, что действовал при отправке предоплаты подрядчику. Возникла отрицательная курсовая разница, и АО восстановило налог на добавленную стоимость (пропорционально рублевой величине полученного назад аванса).
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Соответственно, упрощенцы выписывают своим контрагентам счета-фактуры как при отгрузке товаров (работ, услуг), так и при получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). В отгрузочных счетах-фактурах указывается сумма НДС, исчисленная по ставке 5 или 7%. В авансовых счетах-фактурах указывается сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке 5/105 или 7/107 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Соответственно, упрощенцы выписывают своим контрагентам счета-фактуры как при отгрузке товаров (работ, услуг), так и при получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). В отгрузочных счетах-фактурах указывается сумма НДС, исчисленная по ставке 5 или 7%. В авансовых счетах-фактурах указывается сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке 5/105 или 7/107 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Статья: Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплату
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 19)- или полностью включается в состав капвложений по строительству объекта ОС (без учета НДС) и формирует его первоначальную стоимость <11>;
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 19)- или полностью включается в состав капвложений по строительству объекта ОС (без учета НДС) и формирует его первоначальную стоимость <11>;
Статья: Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов (комментарий к Письму ФНС от 17.07.2023 N СД-4-3/9048@)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 18)Вопрос с НДС при возврате аванса в у. е. до сих пор
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 18)Вопрос с НДС при возврате аванса в у. е. до сих пор
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 13.12.2022 N 03-07-09/122145
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)При восстановлении "авансового" НДС генподрядчик должен зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, который был выставлен подрядчиком на сумму полученного аванса. В связи с тем что восстановление производится дважды, в книге продаж генподрядчик регистрирует "авансовый" счет-фактуру подрядчика дважды (в апреле и июне) в соответствующей части.
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)При восстановлении "авансового" НДС генподрядчик должен зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, который был выставлен подрядчиком на сумму полученного аванса. В связи с тем что восстановление производится дважды, в книге продаж генподрядчик регистрирует "авансовый" счет-фактуру подрядчика дважды (в апреле и июне) в соответствующей части.
Типовая ситуация: Как заполнить бухгалтерский баланс за 2025 г.
(Издательство "Главная книга", 2025)Строки 1190 "Прочие внеоборотные активы" и 1260 "Прочие оборотные активы" обычно остаются незаполненными. В них отражают неназванные в типовом балансе активы, например, в строке 1260 - активы с признаками НМА и СПИ менее года, а в строке 1190 - авансы на строительство или покупку ОС и НМА за минусом НДС (п. 16 ФСБУ 4/2023).
(Издательство "Главная книга", 2025)Строки 1190 "Прочие внеоборотные активы" и 1260 "Прочие оборотные активы" обычно остаются незаполненными. В них отражают неназванные в типовом балансе активы, например, в строке 1260 - активы с признаками НМА и СПИ менее года, а в строке 1190 - авансы на строительство или покупку ОС и НМА за минусом НДС (п. 16 ФСБУ 4/2023).
Вопрос: О предложении по включению строительных работ по госконтрактам, предусматривающим казначейское сопровождение, в Перечень товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом в целях НДС.
(Письмо Минфина России от 23.05.2025 N 03-07-11/50974)Вопрос: В настоящее время при реализации государственных контрактов в области строительства, условием которых выступает обязательное казначейское сопровождение и длительность которых более одного года, а точнее, от 1 года до 5 лет, существует глобальная проблема, отражающая резонансное соотношение между нормами Бюджетного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. Заказчик выплачивает аванс согласно условиям государственного контракта и по действующим нормам НК РФ Генеральный подрядчик должен произвести уплату НДС 20% с полученного аванса, Заказчик не утверждает сведения целевого использования, то есть не предоставляет права расходования средств по данному направлению, обращаясь к нормам БК РФ, так как это не соответствует нормам и принципам бюджетной системы: эффективности использования бюджетных средств, при этом он совершенно прав, так как на любом этапе с Генеральным подрядчиком может быть расторгнут контракт, а сумма, равная пятой части аванса, истрачена. При этом НДС фактически по окончании строительства в разы ниже, чем суммы, уплаченные в качестве авансового НДС 20%. Более того, на первоначальном этапе строительства, когда самый затратный период, с учетом имеющегося существенного разрыва между расценками сметными и конъюнктурой рыночных цен, эти денежные средства выступают ключевым генератором строительства, оказывая воздействие как на будущую стоимость объекта, так и на строки реализации. При этом в случае неуплаты налоговый орган при проверке доначисляет НДС с авансов, невзирая на то, что контракты отработаны и закрыты, помимо прочего, со всеми штрафными санкциями, при этом порой превышающими суммы авансового НДС, а Следственный комитет заводит уголовные дела. В этой ситуации возможно ли включение такого рода организаций, реализующих строительство, в рамках финансирования из бюджета (федеральный, региональный, местный) с длительностью контракта более 1 года и обязательным сопровождением казначейства РФ в Перечень Постановления Правительства РФ от 28.07.2006 N 468?
(Письмо Минфина России от 23.05.2025 N 03-07-11/50974)Вопрос: В настоящее время при реализации государственных контрактов в области строительства, условием которых выступает обязательное казначейское сопровождение и длительность которых более одного года, а точнее, от 1 года до 5 лет, существует глобальная проблема, отражающая резонансное соотношение между нормами Бюджетного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. Заказчик выплачивает аванс согласно условиям государственного контракта и по действующим нормам НК РФ Генеральный подрядчик должен произвести уплату НДС 20% с полученного аванса, Заказчик не утверждает сведения целевого использования, то есть не предоставляет права расходования средств по данному направлению, обращаясь к нормам БК РФ, так как это не соответствует нормам и принципам бюджетной системы: эффективности использования бюджетных средств, при этом он совершенно прав, так как на любом этапе с Генеральным подрядчиком может быть расторгнут контракт, а сумма, равная пятой части аванса, истрачена. При этом НДС фактически по окончании строительства в разы ниже, чем суммы, уплаченные в качестве авансового НДС 20%. Более того, на первоначальном этапе строительства, когда самый затратный период, с учетом имеющегося существенного разрыва между расценками сметными и конъюнктурой рыночных цен, эти денежные средства выступают ключевым генератором строительства, оказывая воздействие как на будущую стоимость объекта, так и на строки реализации. При этом в случае неуплаты налоговый орган при проверке доначисляет НДС с авансов, невзирая на то, что контракты отработаны и закрыты, помимо прочего, со всеми штрафными санкциями, при этом порой превышающими суммы авансового НДС, а Следственный комитет заводит уголовные дела. В этой ситуации возможно ли включение такого рода организаций, реализующих строительство, в рамках финансирования из бюджета (федеральный, региональный, местный) с длительностью контракта более 1 года и обязательным сопровождением казначейства РФ в Перечень Постановления Правительства РФ от 28.07.2006 N 468?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-подрядчика расчеты с заказчиком, если условиями договора предусмотрены получение 50% аванса от цены договора и ежемесячное предоставление заказчику Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3)? При этом договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная сдача работ...
(Консультация эксперта, 2025)В январе согласно договору заказчик перечислил аванс на расчетный счет подрядчика в размере 390 000 руб. Строительство завершено в феврале, в этом же месяце получена окончательная оплата от заказчика.
(Консультация эксперта, 2025)В январе согласно договору заказчик перечислил аванс на расчетный счет подрядчика в размере 390 000 руб. Строительство завершено в феврале, в этом же месяце получена окончательная оплата от заказчика.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Очевидно, что если отгрузка (товаров, работ, услуг) продавцом и принятие к учету этих товаров (работ, услуг) покупателем произведены в одном и том же квартале, то восстановление НДС покупателем производится именно в том квартале, в котором продавец заявляет к вычету НДС по авансу (вычет по факту отгрузки). Стороны зеркально регистрируют авансовый счет-фактуру в своих книгах покупок (продавец) и продаж (покупатель).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Очевидно, что если отгрузка (товаров, работ, услуг) продавцом и принятие к учету этих товаров (работ, услуг) покупателем произведены в одном и том же квартале, то восстановление НДС покупателем производится именно в том квартале, в котором продавец заявляет к вычету НДС по авансу (вычет по факту отгрузки). Стороны зеркально регистрируют авансовый счет-фактуру в своих книгах покупок (продавец) и продаж (покупатель).
Готовое решение: Как отражать дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности за 2024 г.
(КонсультантПлюс, 2025)- суммы авансов (предоплаты), уплаченных в связи с приобретением (строительством) объектов основных средств, других внеоборотных активов (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, от 11.04.2011 N 07-02-06/42);
(КонсультантПлюс, 2025)- суммы авансов (предоплаты), уплаченных в связи с приобретением (строительством) объектов основных средств, других внеоборотных активов (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, от 11.04.2011 N 07-02-06/42);