Ндс с авансов при изменении ставки
Подборка наиболее важных документов по запросу Ндс с авансов при изменении ставки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2024 N 05АП-6853/2023 по делу N А51-22662/2017
Требование: Об отмене определения о привлечении к субсидиарной ответственности по обязательствам должника.
Решение: Определение оставлено без изменения.С одной стороны, это привело к росту кредиторской задолженности по авансам полученным за 2 полугодие 2016 года - с 6 281 до 180 030 тыс. руб., так как признание доходов по договорам размещения РИМ производится постепенно в течение нескольких месяцев, исходя из стоимости размещения РИМ за 1 день. С другой стороны, это привело к росту подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, так как данные услуги облагаются НДС по ставке 18%. Соответственно, такое изменения способа финансирования деятельности клуба со стороны группы "Сумма" было равносильно фактическому сокращению объема финансирования на 18%. За 2016 год НДС, исчисленный с выручки от оказания услуг ПАО "ВМТП" и ООО "ФИТ", составил 23 451 тыс. руб. (в том числе в 4 квартале 2016 года - 23 272 тыс. руб.). В 1 квартале 2017 года по полученным в 2016 году авансам было зачтено в счет выручки от реализации 157 019 тыс. руб., что на фоне поступления новых авансов (74 510 тыс. руб.) привело к сокращению кредиторской задолженности Ассоциации перед покупателями и заказчиками.
Требование: Об отмене определения о привлечении к субсидиарной ответственности по обязательствам должника.
Решение: Определение оставлено без изменения.С одной стороны, это привело к росту кредиторской задолженности по авансам полученным за 2 полугодие 2016 года - с 6 281 до 180 030 тыс. руб., так как признание доходов по договорам размещения РИМ производится постепенно в течение нескольких месяцев, исходя из стоимости размещения РИМ за 1 день. С другой стороны, это привело к росту подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, так как данные услуги облагаются НДС по ставке 18%. Соответственно, такое изменения способа финансирования деятельности клуба со стороны группы "Сумма" было равносильно фактическому сокращению объема финансирования на 18%. За 2016 год НДС, исчисленный с выручки от оказания услуг ПАО "ВМТП" и ООО "ФИТ", составил 23 451 тыс. руб. (в том числе в 4 квартале 2016 года - 23 272 тыс. руб.). В 1 квартале 2017 года по полученным в 2016 году авансам было зачтено в счет выручки от реализации 157 019 тыс. руб., что на фоне поступления новых авансов (74 510 тыс. руб.) привело к сокращению кредиторской задолженности Ассоциации перед покупателями и заказчиками.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Случаи выставления корректировочного счета-фактуры продавцом
(КонсультантПлюс, 2025)В то же время в ситуации, когда покупатель доплатил НДС (в связи с изменением ставки НДС с 18% до 20%) к сумме аванса, полученного до 01.01.2019 в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, ФНС России рекомендовала продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на аванс (Письмо от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
(КонсультантПлюс, 2025)В то же время в ситуации, когда покупатель доплатил НДС (в связи с изменением ставки НДС с 18% до 20%) к сумме аванса, полученного до 01.01.2019 в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, ФНС России рекомендовала продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на аванс (Письмо от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Типовая ситуация: НДС: переход с 20% на 22%
(Издательство "Главная книга", 2025)Если в 2026 г. покупатель перечислит продавцу разницу в цене, обусловленную изменением ставки НДС, до даты поставки оплаченного в 2025 г. товара, ФНС рекомендует продавцу выставить КСФ на увеличение аванса, указав всю сумму доплаты в строке В графы 8. Налог по этому КСФ продавец начисляет при получении разницы в цене и принимает к вычету на дату отгрузки (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
(Издательство "Главная книга", 2025)Если в 2026 г. покупатель перечислит продавцу разницу в цене, обусловленную изменением ставки НДС, до даты поставки оплаченного в 2025 г. товара, ФНС рекомендует продавцу выставить КСФ на увеличение аванса, указав всю сумму доплаты в строке В графы 8. Налог по этому КСФ продавец начисляет при получении разницы в цене и принимает к вычету на дату отгрузки (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 28.07.2006 N 468
(ред. от 17.08.2024)
"Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев"4. Постановление Правительства Российской Федерации от 20 ноября 2003 г. N 702 "О внесении изменений в Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 августа 2001 г. N 602" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 47, ст. 4551).
(ред. от 17.08.2024)
"Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев"4. Постановление Правительства Российской Федерации от 20 ноября 2003 г. N 702 "О внесении изменений в Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 августа 2001 г. N 602" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 47, ст. 4551).
Статья: НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальных (комментарий к Закону от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Закону от 08.08.2024 N 259-ФЗ, Закону от 08.08.2024 N 283-ФЗ)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 17)Рассмотрим это на примере. В 2024 г. получен аванс 120 руб., уплачен в бюджет НДС с аванса в сумме 20 руб. В начале 2025 г. внесено изменение в договор: общая стоимость товара снижена до 105 руб. (100 руб. - стоимость товара, 5 руб. - НДС по ставке 5%). Разница в сумме НДС, исчисленного по обычной ставке и по ставке 5%, составила 15 руб. Продавец возвращает эту сумму покупателю и после этого может заявить вычет авансового НДС на общих условиях <11>. Вычет оставшейся суммы НДС (5 руб.) продавец сможет заявить при отгрузке товара - когда он исчислит НДС с реализации этого товара (те же 5 руб.).
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 17)Рассмотрим это на примере. В 2024 г. получен аванс 120 руб., уплачен в бюджет НДС с аванса в сумме 20 руб. В начале 2025 г. внесено изменение в договор: общая стоимость товара снижена до 105 руб. (100 руб. - стоимость товара, 5 руб. - НДС по ставке 5%). Разница в сумме НДС, исчисленного по обычной ставке и по ставке 5%, составила 15 руб. Продавец возвращает эту сумму покупателю и после этого может заявить вычет авансового НДС на общих условиях <11>. Вычет оставшейся суммы НДС (5 руб.) продавец сможет заявить при отгрузке товара - когда он исчислит НДС с реализации этого товара (те же 5 руб.).
Готовое решение: Как продавцу учесть НДС с полученных авансов
(КонсультантПлюс, 2025)Если НДС с аванса исчислен и уплачен по ставке 10% или 20%, а при отгрузке товаров вы как плательщик на УСН применяете ставку 5% или 7%, действуйте в зависимости от того, как изменены условия договора о реализации.
(КонсультантПлюс, 2025)Если НДС с аванса исчислен и уплачен по ставке 10% или 20%, а при отгрузке товаров вы как плательщик на УСН применяете ставку 5% или 7%, действуйте в зависимости от того, как изменены условия договора о реализации.
Вопрос: Вправе ли налогоплательщик на УСН принять к вычету НДС с аванса, если аванс и отгрузка имели место в разных налоговых периодах: при переходе с НДС 20% на НДС 5%/7% (имеет ли значение время перехода - с начала квартала или года); с НДС 20%/5%/7% на освобождение от НДС, если доход за предыдущий год менее 60 млн руб.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Ответ: При изменении условий налогообложения в результате перехода с применения общеустановленных ставок НДС (20%, 10%) на пониженные специальные налоговые ставки (5% или 7%) или вследствие перехода на освобождение от НДС вычет НДС, исчисленного с полученного аванса по расчетной ставке 20/120, возможен у налогоплательщика-продавца в полном объеме при изменении соответствующих условий договора и фактическом возврате покупателю излишне полученных сумм НДС, определяемых в размере возникающей разницы между "авансовым" и "отгрузочным" НДС.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Ответ: При изменении условий налогообложения в результате перехода с применения общеустановленных ставок НДС (20%, 10%) на пониженные специальные налоговые ставки (5% или 7%) или вследствие перехода на освобождение от НДС вычет НДС, исчисленного с полученного аванса по расчетной ставке 20/120, возможен у налогоплательщика-продавца в полном объеме при изменении соответствующих условий договора и фактическом возврате покупателю излишне полученных сумм НДС, определяемых в размере возникающей разницы между "авансовым" и "отгрузочным" НДС.
Статья: НДС по "безНДСным" договорам и другие вопросы упрощенцев
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Считаем НДС по авансам-2024, если не было изменения цены
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Считаем НДС по авансам-2024, если не было изменения цены
Вопрос: В ноябре 2024 г. покупатель оплатил поставку, принял НДС с аванса к вычету. В марте 2025 г. оборудование поставлено, счет-фактура с НДС 5%, поставщик не информировал о переходе на УСН с НДС 5%. Как восстановить НДС с аванса, если оборудование принято на учет в апреле? Правомерно ли требовать с поставщика разницу?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: НДС восстанавливается в общем порядке на основании авансового счета-фактуры в том периоде, когда выполнены все условия принятия НДС к вычету в соответствии с положениями НК РФ (произошла отгрузка товара с переходом права собственности на покупателя, товар принят к учету). Восстановление НДС в более поздние сроки может привести к претензиям со стороны налогового органа. Разницу в ставке НДС покупатель может потребовать у поставщика в том случае, если стороны договора согласовали уменьшение договорной стоимости товара в связи с изменением ставки налога.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: НДС восстанавливается в общем порядке на основании авансового счета-фактуры в том периоде, когда выполнены все условия принятия НДС к вычету в соответствии с положениями НК РФ (произошла отгрузка товара с переходом права собственности на покупателя, товар принят к учету). Восстановление НДС в более поздние сроки может привести к претензиям со стороны налогового органа. Разницу в ставке НДС покупатель может потребовать у поставщика в том случае, если стороны договора согласовали уменьшение договорной стоимости товара в связи с изменением ставки налога.
Статья: Зачет аванса 2024 г. на УСН с НДС: будет ли двойное налогообложение?
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 18)В пункте 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН, приведенных в письме ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, налоговики рассмотрели похожую ситуацию, когда покупатель перечислил продавцу, применяющему УСН, аванс в 2024 г., а отгрузка под этот аванс произошла в 2025 г. Они указали, что если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации в 2025 г. необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС) либо 20/120, 10/110 (при применении общеустановленных ставок НДС). Сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, уменьшает сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 18)В пункте 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН, приведенных в письме ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, налоговики рассмотрели похожую ситуацию, когда покупатель перечислил продавцу, применяющему УСН, аванс в 2024 г., а отгрузка под этот аванс произошла в 2025 г. Они указали, что если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации в 2025 г. необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС) либо 20/120, 10/110 (при применении общеустановленных ставок НДС). Сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, уменьшает сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 29.07.2025 N 03-11-06/2/73714 <НДС не включается в налоговую базу по УСН>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 19)"Упрощенец" с льготными ставками НДС может заявить к вычету НДС в ограниченных случаях:
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 19)"Упрощенец" с льготными ставками НДС может заявить к вычету НДС в ограниченных случаях:
Статья: УСН и НДС: трудности перехода
(Серебрякова А.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)Пример. "Упрощенец" получил в III квартале 2024 года аванс 100 000 руб. без НДС в счет будущей поставки товаров. Цена товара по договору - 100 000 руб. Отгрузка товаров состоялась 1 июня 2025 года, то есть во II квартале 2025 года. Цена товара по договору не изменялась. Налогоплательщик на УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, с 1 января 2025 года применяет ставку НДС 5%. Как рассчитать сумму НДС?
(Серебрякова А.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)Пример. "Упрощенец" получил в III квартале 2024 года аванс 100 000 руб. без НДС в счет будущей поставки товаров. Цена товара по договору - 100 000 руб. Отгрузка товаров состоялась 1 июня 2025 года, то есть во II квартале 2025 года. Цена товара по договору не изменялась. Налогоплательщик на УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, с 1 января 2025 года применяет ставку НДС 5%. Как рассчитать сумму НДС?
Статья: Снижаем НДС-ставку на УСН: 5 правил для перехода с 20% на 5%
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 17)К примеру, после изменения условий договора цена товара без НДС составила 114,29 руб., НДС по ставке 5% - 5,71 руб. После отгрузки товара продавец может принять к вычету только 5,71 руб. авансового НДС. Оставшиеся 14,29 руб. авансового налога (20 руб. - 5,71 руб.) к вычету принять нельзя <19>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 17)К примеру, после изменения условий договора цена товара без НДС составила 114,29 руб., НДС по ставке 5% - 5,71 руб. После отгрузки товара продавец может принять к вычету только 5,71 руб. авансового НДС. Оставшиеся 14,29 руб. авансового налога (20 руб. - 5,71 руб.) к вычету принять нельзя <19>.
Типовая ситуация: Переход с ОСН на УСН
(Издательство "Главная книга", 2025)НДС с авансов полученных можно принять к вычету, только если внести изменение в договор и вернуть аванс покупателям до перехода на УСН (ст. 171 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)НДС с авансов полученных можно принять к вычету, только если внести изменение в договор и вернуть аванс покупателям до перехода на УСН (ст. 171 НК РФ).