НДС с авансов 2018 года
Подборка наиболее важных документов по запросу НДС с авансов 2018 года (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС в связи с пропуском срока для заявления налогового вычета, установленного п. 4 ст. 172 НК РФ. Суд признал отказ правомерным, отметив, что только после возврата сумм авансовых платежей надлежащему лицу, получившему на них право требования, у налогоплательщика возникнет право на соответствующий вычет НДС, реализовать которое возможно в течение одного года с момента возврата. В данном случае налогоплательщик вернул аванс во II квартале 2018 года, а заявил вычеты только в IV квартале 2020 года. Суд отклонил довод налогоплательщика о возможности подачи уточненной налоговой декларации в пределах трехлетнего срока после возникновения права на принятие налога к вычету, поскольку налогоплательщик не учитывает установленный положениями абз. 2 п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ порядок заявления налоговых вычетов в отношении сумм налога, исчисленных продавцами и уплаченных ими в бюджет с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС в связи с пропуском срока для заявления налогового вычета, установленного п. 4 ст. 172 НК РФ. Суд признал отказ правомерным, отметив, что только после возврата сумм авансовых платежей надлежащему лицу, получившему на них право требования, у налогоплательщика возникнет право на соответствующий вычет НДС, реализовать которое возможно в течение одного года с момента возврата. В данном случае налогоплательщик вернул аванс во II квартале 2018 года, а заявил вычеты только в IV квартале 2020 года. Суд отклонил довод налогоплательщика о возможности подачи уточненной налоговой декларации в пределах трехлетнего срока после возникновения права на принятие налога к вычету, поскольку налогоплательщик не учитывает установленный положениями абз. 2 п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ порядок заявления налоговых вычетов в отношении сумм налога, исчисленных продавцами и уплаченных ими в бюджет с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как покупателю учесть НДС с выданных авансов
(КонсультантПлюс, 2025)Да, можно (при наличии права на вычет НДС с аванса). В данном случае важно, чтобы в договоре было оговорено условие о перечислении аванса. Также у вас должен быть счет-фактура от продавца с указанием НДС по фактически перечисленной сумме аванса (Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-07-11/8323, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
(КонсультантПлюс, 2025)Да, можно (при наличии права на вычет НДС с аванса). В данном случае важно, чтобы в договоре было оговорено условие о перечислении аванса. Также у вас должен быть счет-фактура от продавца с указанием НДС по фактически перечисленной сумме аванса (Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-07-11/8323, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Типовая ситуация: НДС: переход с 20% на 22%
(Издательство "Главная книга", 2025)НДС, исчисленный в 2025 г. с аванса за поставки 2026 г., продавец принимает к вычету в полной сумме на дату отгрузки. Покупатель полностью восстанавливает вычет НДС с такого аванса (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
(Издательство "Главная книга", 2025)НДС, исчисленный в 2025 г. с аванса за поставки 2026 г., продавец принимает к вычету в полной сумме на дату отгрузки. Покупатель полностью восстанавливает вычет НДС с такого аванса (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)начисление суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 021011560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным" и кредиту счета 030304731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)начисление суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 021011560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным" и кредиту счета 030304731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";
Готовое решение: НДС при списании дебиторской задолженности
(КонсультантПлюс, 2025)При списании дебиторской задолженности восстановите "входной" НДС по авансу, если вы принимали его к вычету (Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-11/5018, от 05.06.2018 N 03-07-11/38251, от 23.06.2016 N 03-07-11/36478, от 13.08.2015 N 03-07-11/46703, от 23.01.2015 N 03-07-11/69652).
(КонсультантПлюс, 2025)При списании дебиторской задолженности восстановите "входной" НДС по авансу, если вы принимали его к вычету (Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-11/5018, от 05.06.2018 N 03-07-11/38251, от 23.06.2016 N 03-07-11/36478, от 13.08.2015 N 03-07-11/46703, от 23.01.2015 N 03-07-11/69652).
Статья: Тест: 10 скользких НДС-вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)<17> подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ; Определение КС от 08.11.2018 N 2796-О; Информация ФНС "Должен ли покупатель учитывать период отгрузки поставщиком товаров при восстановлении НДС с аванса".
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)<17> подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ; Определение КС от 08.11.2018 N 2796-О; Информация ФНС "Должен ли покупатель учитывать период отгрузки поставщиком товаров при восстановлении НДС с аванса".
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Эти авансы в декларации по НДС вообще не показываются. Счет-фактуру при их получении выписывать не нужно, в книге продаж их тоже не отражают (письма Минфина России от 13.07.2020 N 03-07-08/60586, от 10.01.2018 N 03-07-08/142).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Эти авансы в декларации по НДС вообще не показываются. Счет-фактуру при их получении выписывать не нужно, в книге продаж их тоже не отражают (письма Минфина России от 13.07.2020 N 03-07-08/60586, от 10.01.2018 N 03-07-08/142).
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.03.2023 N Ф07-1167/2023 <Об отказе инспекцией предприятию в возмещении НДС>
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)Общество (исполнитель) заключило с АО "У" (заказчиком) договор от 11.03.2016 N 636/839 на выполнение проектно-изыскательских работ. В соответствии с условиями контракта заказчик перечисляет исполнителю авансовые платежи. А выполненные работы оплачивает по каждому проекту поэтапно с пропорциональным зачетом аванса. После подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ исполнитель выставляет ему счет на оплату за минусом аванса.
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 9)Общество (исполнитель) заключило с АО "У" (заказчиком) договор от 11.03.2016 N 636/839 на выполнение проектно-изыскательских работ. В соответствии с условиями контракта заказчик перечисляет исполнителю авансовые платежи. А выполненные работы оплачивает по каждому проекту поэтапно с пропорциональным зачетом аванса. После подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ исполнитель выставляет ему счет на оплату за минусом аванса.
Последние изменения: Счет-фактура
(КонсультантПлюс, 2025)Если в 2018 г. продавец получил аванс и исчислил НДС по ставке 18/118%, а после отгрузки в 2019 г. товаров (с применением ставки 20%) покупатель доплатил 2%, сумма доплаты признается оплатой налога, предъявленного продавцом при отгрузке товаров. В таком случае продавец, получив доплату, корректировочный счет-фактуру не составляет и покупателю не выставляет. В расчетно-платежных документах на перечисление указанной доплаты сумма налога отдельной строкой не выделяется.
(КонсультантПлюс, 2025)Если в 2018 г. продавец получил аванс и исчислил НДС по ставке 18/118%, а после отгрузки в 2019 г. товаров (с применением ставки 20%) покупатель доплатил 2%, сумма доплаты признается оплатой налога, предъявленного продавцом при отгрузке товаров. В таком случае продавец, получив доплату, корректировочный счет-фактуру не составляет и покупателю не выставляет. В расчетно-платежных документах на перечисление указанной доплаты сумма налога отдельной строкой не выделяется.
Вопрос: Каков порядок применения субсчетов 76-АВ и 76-ВА для учета сумм НДС с полученных и выданных авансов?
(Консультация эксперта, 2025)на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или возврата аванса в том квартале, когда выполнены все условия для вычета: дебет счета 68-НДС, кредит счета 76 (АВ) 62-НДС-АВ - принят к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса (п. п. 5, 8 ст. 171, п. п. 4, 6 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 16.01.2018 N 03-07-11/1303, от 21.07.2015 N 03-07-11/41908);
(Консультация эксперта, 2025)на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или возврата аванса в том квартале, когда выполнены все условия для вычета: дебет счета 68-НДС, кредит счета 76 (АВ) 62-НДС-АВ - принят к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса (п. п. 5, 8 ст. 171, п. п. 4, 6 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 16.01.2018 N 03-07-11/1303, от 21.07.2015 N 03-07-11/41908);
Готовое решение: Как продавцу учесть НДС с полученных авансов
(КонсультантПлюс, 2025)Если поставщик освобожден от НДС, то принять при отгрузке НДС с аванса к вычету не получится. Отметим, что НДС с аванса (в счет отгрузки 2025 г.) поставщик, освобожденный от НДС с 01.01.2025 в связи с применением УСН, мог принять к вычету в 2024 г., если до 31.12.2024 (включительно) вернул его покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Если налог возвращен после 31.12.2024 или если возврат связан с освобождением от НДС не в связи с переходом на УСН, то по вопросу возможности его возмещения из бюджета рекомендуем обратиться в ваш налоговый орган. Согласно разъяснениям Минфина России, в которых рассматривалась возможность возмещения авансового НДС в ситуации, когда в период отгрузки организация применяет освобождение от НДС на основании п. 1 ст. 145.1 НК РФ, если цена договора уменьшена на сумму НДС и этот НДС возвращен покупателю, то данная сумма НДС подлежит возмещению из бюджета (Письмо Минфина России от 19.03.2018 N 03-07-07/16882). По нашему мнению, данное разъяснение актуально также в случае, когда освобождение от НДС применяется и по иному основанию.
(КонсультантПлюс, 2025)Если поставщик освобожден от НДС, то принять при отгрузке НДС с аванса к вычету не получится. Отметим, что НДС с аванса (в счет отгрузки 2025 г.) поставщик, освобожденный от НДС с 01.01.2025 в связи с применением УСН, мог принять к вычету в 2024 г., если до 31.12.2024 (включительно) вернул его покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Если налог возвращен после 31.12.2024 или если возврат связан с освобождением от НДС не в связи с переходом на УСН, то по вопросу возможности его возмещения из бюджета рекомендуем обратиться в ваш налоговый орган. Согласно разъяснениям Минфина России, в которых рассматривалась возможность возмещения авансового НДС в ситуации, когда в период отгрузки организация применяет освобождение от НДС на основании п. 1 ст. 145.1 НК РФ, если цена договора уменьшена на сумму НДС и этот НДС возвращен покупателю, то данная сумма НДС подлежит возмещению из бюджета (Письмо Минфина России от 19.03.2018 N 03-07-07/16882). По нашему мнению, данное разъяснение актуально также в случае, когда освобождение от НДС применяется и по иному основанию.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Однако нужно иметь в виду, что судебная практика неоднозначна. И другой суд в точно такой же ситуации посчитал правомерным взыскание с налогоплательщика недоимки по НДС в размере суммы НДС, не исчисленной при получении авансов, притом что к моменту проверки налогоплательщиком уже была произведена отгрузка под эти авансы и исчислен НДС по отгрузке. Налогоплательщик пытался оспорить это решение, упирая на то, что при отгрузке он не заявлял к вычету НДС с авансов, поэтому взыскание с него недоимки приведет по факту к двойному налогообложению. Суд же указал на то, что исчисление НДС с авансов является обязанностью налогоплательщика, а применение вычетов - правом. Неиспользование права на вычет не является основанием для неначисления НДС с сумм поступивших авансов (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.05.2018 N Ф04-1610/2018 по делу N А81-1443/2017).
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Однако нужно иметь в виду, что судебная практика неоднозначна. И другой суд в точно такой же ситуации посчитал правомерным взыскание с налогоплательщика недоимки по НДС в размере суммы НДС, не исчисленной при получении авансов, притом что к моменту проверки налогоплательщиком уже была произведена отгрузка под эти авансы и исчислен НДС по отгрузке. Налогоплательщик пытался оспорить это решение, упирая на то, что при отгрузке он не заявлял к вычету НДС с авансов, поэтому взыскание с него недоимки приведет по факту к двойному налогообложению. Суд же указал на то, что исчисление НДС с авансов является обязанностью налогоплательщика, а применение вычетов - правом. Неиспользование права на вычет не является основанием для неначисления НДС с сумм поступивших авансов (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.05.2018 N Ф04-1610/2018 по делу N А81-1443/2017).
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение операций с металлоломом
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин России разъяснил, что, если металлолом куплен в 2018 г., а аванс уплачен в 2017 г., покупатель обязан исчислить и уплатить НДС.
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин России разъяснил, что, если металлолом куплен в 2018 г., а аванс уплачен в 2017 г., покупатель обязан исчислить и уплатить НДС.
Готовое решение: Как облагается НДС продажа металлолома
(КонсультантПлюс, 2025)Продавец - плательщик НДС в счете-фактуре на оплату (аванс, отгрузку, на увеличение или уменьшение стоимости) укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ 1):
(КонсультантПлюс, 2025)Продавец - плательщик НДС в счете-фактуре на оплату (аванс, отгрузку, на увеличение или уменьшение стоимости) укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ 1):