НДС при продаже имущества с торгов
Подборка наиболее важных документов по запросу НДС при продаже имущества с торгов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 161 "Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")При продаже имущества предприятия-банкрота организатор торгов удержал и перечислил в бюджет сумму НДС. Поскольку общество находилось на УСН, оно посчитало удержанную сумму НДС неосновательным обогащением организатора торгов (Росимущества) и налогового органа солидарно. В своем письме в адрес Росимущества общество потребовало вернуть ему сумму удержанного при продаже имущества налога. Росимущество сообщило обществу, что в заявке судебного пристава-исполнителя на торги и постановлении судебного пристава-исполнителя о передаче арестованного имущества на торги стоимость подлежащего реализации имущества была указана без НДС, а предоставленный службой судебных приставов для организации торгов пакет документов не содержал сведений, подтверждающих применение должником УСН. Суд отказал в удовлетворении требования общества, указав, что выставление суммы НДС при реализации на торгах имущества не нарушает права общества, поскольку исчисление данного налога произведено сверх рыночной стоимости имущества, в связи с чем увеличение начальной цены продажи принадлежащего обществу имущества на сумму НДС не причинило последнему убытки. Общество вправе было рассчитывать лишь на ту часть цены реализуемого имущества, которую составляла собственно стоимость имущества без учета НДС, увеличенная в процессе торгов, как если бы имущество изначально было выставлено на реализацию по цене, определенной без НДС. Общество не обосновало, каким образом увеличение организатором торгов цены реализации имущества на сумму НДС и уплата налога фактически за счет покупателя имущества нарушили права и законные интересы общества, с учетом того что сумма НДС не подлежала распределению и не могла быть перечислена обществу.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")При продаже имущества предприятия-банкрота организатор торгов удержал и перечислил в бюджет сумму НДС. Поскольку общество находилось на УСН, оно посчитало удержанную сумму НДС неосновательным обогащением организатора торгов (Росимущества) и налогового органа солидарно. В своем письме в адрес Росимущества общество потребовало вернуть ему сумму удержанного при продаже имущества налога. Росимущество сообщило обществу, что в заявке судебного пристава-исполнителя на торги и постановлении судебного пристава-исполнителя о передаче арестованного имущества на торги стоимость подлежащего реализации имущества была указана без НДС, а предоставленный службой судебных приставов для организации торгов пакет документов не содержал сведений, подтверждающих применение должником УСН. Суд отказал в удовлетворении требования общества, указав, что выставление суммы НДС при реализации на торгах имущества не нарушает права общества, поскольку исчисление данного налога произведено сверх рыночной стоимости имущества, в связи с чем увеличение начальной цены продажи принадлежащего обществу имущества на сумму НДС не причинило последнему убытки. Общество вправе было рассчитывать лишь на ту часть цены реализуемого имущества, которую составляла собственно стоимость имущества без учета НДС, увеличенная в процессе торгов, как если бы имущество изначально было выставлено на реализацию по цене, определенной без НДС. Общество не обосновало, каким образом увеличение организатором торгов цены реализации имущества на сумму НДС и уплата налога фактически за счет покупателя имущества нарушили права и законные интересы общества, с учетом того что сумма НДС не подлежала распределению и не могла быть перечислена обществу.
Позиции судов по спорным вопросам. Арбитражный процесс: Ответственность судебных приставов при исполнении постановлений арбитражного суда
(КонсультантПлюс, 2025)На основании произведенной оценки... подготовлен отчет... согласно которому рыночная стоимость вышеуказанного транспортного средства по состоянию на 17.09.2021 составила 190000 руб. без учета налога на добавленную стоимость.
(КонсультантПлюс, 2025)На основании произведенной оценки... подготовлен отчет... согласно которому рыночная стоимость вышеуказанного транспортного средства по состоянию на 17.09.2021 составила 190000 руб. без учета налога на добавленную стоимость.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Правила определения порядка удовлетворения налоговых обязательств в банкротстве
(Тихонова В., Мухина А.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)С одной стороны, имеются аргументы "за" признание такого требования текущим. В п. 6 Обзора судебной практики по участию налоговых органов в банкротных спорах <7> указано, что при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. Обязанность по восстановлению НДС возникает в результате реализации имущества на торгах в ходе процедуры банкротства, что дает формальное основание полагать отнесение такой задолженности к разряду текущей <8>.
(Тихонова В., Мухина А.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)С одной стороны, имеются аргументы "за" признание такого требования текущим. В п. 6 Обзора судебной практики по участию налоговых органов в банкротных спорах <7> указано, что при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. Обязанность по восстановлению НДС возникает в результате реализации имущества на торгах в ходе процедуры банкротства, что дает формальное основание полагать отнесение такой задолженности к разряду текущей <8>.
Путеводитель по корпоративным спорам: Вопросы судебной практики: Порядок заключения сделок по отчуждению доли в уставном капитале ООО.
Может ли участник ООО использовать преимущественное право приобретения доли, если она отчуждается на торгах в рамках банкротства
(КонсультантПлюс, 2025)В отношении одного из участников - общества "Золотинка" возбуждено дело о банкротстве (дело N А37-3242/2012) и в рамках этого дела названное общество признано несостоятельным. В ходе процедуры конкурсного производства состоялась реализация имущества должника; в этой связи определением арбитражного суда от 22.08.2014 утверждены Положение и Предложения о порядке, сроках и условиях продажи через открытые (электронные) торги имущества - доли должника в уставном капитале общества "Эрикс" в размере 50% номинальной стоимостью 11 144 руб., рыночной стоимостью с учетом НДС 1 330 000 руб. Указанное имущество реализовано по результатам состоявшихся 02.02.2015 открытых торгов в форме публичного предложения, победителем на которых признано общество ПТК "Универсал" с ценой предложения 1 197 000 руб. В этот же день - 02.02.2015 между обществом "Золотинка" в лице конкурсного управляющего, выступившего продавцом, и покупателем - обществом ПТК "Универсал" заключен договор купли-продажи указанной доли в уставном капитале общества "Эрикс" по цене предложения. Обусловленная договором сумма перечислена покупателем на счет общества "Золотинка" платежными поручениями от 30.01.2015 N 36 и от 26.02.2015 N 13.
Может ли участник ООО использовать преимущественное право приобретения доли, если она отчуждается на торгах в рамках банкротства
(КонсультантПлюс, 2025)В отношении одного из участников - общества "Золотинка" возбуждено дело о банкротстве (дело N А37-3242/2012) и в рамках этого дела названное общество признано несостоятельным. В ходе процедуры конкурсного производства состоялась реализация имущества должника; в этой связи определением арбитражного суда от 22.08.2014 утверждены Положение и Предложения о порядке, сроках и условиях продажи через открытые (электронные) торги имущества - доли должника в уставном капитале общества "Эрикс" в размере 50% номинальной стоимостью 11 144 руб., рыночной стоимостью с учетом НДС 1 330 000 руб. Указанное имущество реализовано по результатам состоявшихся 02.02.2015 открытых торгов в форме публичного предложения, победителем на которых признано общество ПТК "Универсал" с ценой предложения 1 197 000 руб. В этот же день - 02.02.2015 между обществом "Золотинка" в лице конкурсного управляющего, выступившего продавцом, и покупателем - обществом ПТК "Универсал" заключен договор купли-продажи указанной доли в уставном капитале общества "Эрикс" по цене предложения. Обусловленная договором сумма перечислена покупателем на счет общества "Золотинка" платежными поручениями от 30.01.2015 N 36 и от 26.02.2015 N 13.
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11
"Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом"Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели (пункт 1 статьи 143 НК РФ). Физические лица, не обладающие статусом индивидуального предпринимателя, плательщиками данного налога не признаются. Как следует из положений статьи 216 Закона о банкротстве, с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя. Это обстоятельство влечет соответствующие налоговые последствия. Утратив статус индивидуального предпринимателя, должник перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость, поэтому операции, совершаемые конкурсным управляющим или организатором торгов, по реализации его имущества в ходе конкурсного производства не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
"Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом"Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели (пункт 1 статьи 143 НК РФ). Физические лица, не обладающие статусом индивидуального предпринимателя, плательщиками данного налога не признаются. Как следует из положений статьи 216 Закона о банкротстве, с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя. Это обстоятельство влечет соответствующие налоговые последствия. Утратив статус индивидуального предпринимателя, должник перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость, поэтому операции, совершаемые конкурсным управляющим или организатором торгов, по реализации его имущества в ходе конкурсного производства не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 N 41-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда Центрального округа"Исходя из положений пункта 6 статьи 139 названного Федерального закона и пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, в правоприменении сформировалась и такая интерпретация подпункта 15 пункта 2 статьи 146 данного Кодекса, согласно которой из объектов обложения налогом на добавленную стоимость изъяты лишь операции по реализации имущества должника-банкрота на торгах, а реализация продукции, им произведенной в процессе текущей хозяйственной деятельности, признается налогооблагаемой. Эта трактовка находит основания, в частности, в том, что, по буквальному смыслу данного законоположения, реализация должником работ и услуг относится к налогооблагаемым операциям, притом что выручка от нее, например от подрядных работ, может быть не меньшей или значительно большей, нежели выручка от продажи товаров.
"По делу о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда Центрального округа"Исходя из положений пункта 6 статьи 139 названного Федерального закона и пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, в правоприменении сформировалась и такая интерпретация подпункта 15 пункта 2 статьи 146 данного Кодекса, согласно которой из объектов обложения налогом на добавленную стоимость изъяты лишь операции по реализации имущества должника-банкрота на торгах, а реализация продукции, им произведенной в процессе текущей хозяйственной деятельности, признается налогооблагаемой. Эта трактовка находит основания, в частности, в том, что, по буквальному смыслу данного законоположения, реализация должником работ и услуг относится к налогооблагаемым операциям, притом что выручка от нее, например от подрядных работ, может быть не меньшей или значительно большей, нежели выручка от продажи товаров.
Вопрос: Банк планирует признать должника банкротом. Его имущество в залоге у банка. Должник является сельхозпредприятием на ОСН (по основной деятельности налог на прибыль равен 0%). Будет ли должник после ввода наблюдения платить НДС и налог на прибыль с реализации залогового имущества и в порядке какой очереди?
(Консультация эксперта, 2024)В Письме ФНС России от 08.05.2021 N ЕД-4-2/8704 приводятся выводы, содержащиеся в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", а именно: исходя из положений ст. 163 и п. 4 ст. 166 НК РФ, НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом того что требование об уплате названного налога согласно абз. 5 п. 2 ст. 134 Закона N 127-ФЗ относится к четвертой очереди текущих требований. Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам ст. ст. 134 и 138 Закона N 127-ФЗ.
(Консультация эксперта, 2024)В Письме ФНС России от 08.05.2021 N ЕД-4-2/8704 приводятся выводы, содержащиеся в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", а именно: исходя из положений ст. 163 и п. 4 ст. 166 НК РФ, НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом того что требование об уплате названного налога согласно абз. 5 п. 2 ст. 134 Закона N 127-ФЗ относится к четвертой очереди текущих требований. Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам ст. ст. 134 и 138 Закона N 127-ФЗ.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Порядок уплаты НДС в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Порядок уплаты НДС в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
Статья: Налог на конкурсную массу: кто и когда заплатит
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 3)Дебаты о том, кто должен уплачивать налог от реализации имущества должника, велись еще в ВАС РФ со времен НДС. Так, в деле "Русь-банка" ВАС РФ признал незаконными действия управляющего, удержавшего и уплатившего налог от реализации заложенного имущества <19>. При разрешении дела "Аванд Капитала" по существу ВС РФ постарался дать разъяснения <20>: арбитражный управляющий по итогам торгов составляет и подает декларацию по налогу на прибыль, вносит в реестр требований кредиторов запись об установлении требования налогового органа, а также резервирует денежные средства в соответствии с п. 6 ст. 142 Закона о банкротстве. Эти разъяснения имеют технический и абсолютно утилитарный характер - они не затрагивают (вероятно, намеренно) сущностных проблем. Первая и самая малая из них - это увеличение нагрузки на арбитражного управляющего, его риска и возможного размера ответственности, что потребует дополнительных издержек на процедуру банкротства.
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 3)Дебаты о том, кто должен уплачивать налог от реализации имущества должника, велись еще в ВАС РФ со времен НДС. Так, в деле "Русь-банка" ВАС РФ признал незаконными действия управляющего, удержавшего и уплатившего налог от реализации заложенного имущества <19>. При разрешении дела "Аванд Капитала" по существу ВС РФ постарался дать разъяснения <20>: арбитражный управляющий по итогам торгов составляет и подает декларацию по налогу на прибыль, вносит в реестр требований кредиторов запись об установлении требования налогового органа, а также резервирует денежные средства в соответствии с п. 6 ст. 142 Закона о банкротстве. Эти разъяснения имеют технический и абсолютно утилитарный характер - они не затрагивают (вероятно, намеренно) сущностных проблем. Первая и самая малая из них - это увеличение нагрузки на арбитражного управляющего, его риска и возможного размера ответственности, что потребует дополнительных издержек на процедуру банкротства.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Имеет ли арендодатель, удерживающий имущество арендатора, преимущественное перед залоговым кредитором право обратить взыскание на это имущество для погашения задолженности по договору аренды
(КонсультантПлюс, 2025)В последующем решением Третейского суда при Автономной некоммерческой организации "Центр Третейского разбирательства" от 02.04.2013 по делу N Т-15-12-1009 (резолютивная часть решения от 23.03.2013) на имущество, являющееся предметом ипотеки, обращено взыскание с установлением способа реализации заложенного недвижимого имущества путем продажи с публичных торгов, с установлением начальной продажной цены, равной восьмидесяти процентам рыночной стоимости имущества, в размере 4 288 000 руб. с учетом НДС. Определением Фрунзенского районного суда города Владивостока от 20.06.2013 удовлетворено заявление ОАО "Сбербанк России" о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда, в том числе в части обращения взыскания на спорное заложенное недвижимое имущество путем продажи с публичных торгов с установлением начальной продажной цены обращаемого ко взысканию недвижимого имущества, равной 4 288 000 руб. с учетом НДС.
Имеет ли арендодатель, удерживающий имущество арендатора, преимущественное перед залоговым кредитором право обратить взыскание на это имущество для погашения задолженности по договору аренды
(КонсультантПлюс, 2025)В последующем решением Третейского суда при Автономной некоммерческой организации "Центр Третейского разбирательства" от 02.04.2013 по делу N Т-15-12-1009 (резолютивная часть решения от 23.03.2013) на имущество, являющееся предметом ипотеки, обращено взыскание с установлением способа реализации заложенного недвижимого имущества путем продажи с публичных торгов, с установлением начальной продажной цены, равной восьмидесяти процентам рыночной стоимости имущества, в размере 4 288 000 руб. с учетом НДС. Определением Фрунзенского районного суда города Владивостока от 20.06.2013 удовлетворено заявление ОАО "Сбербанк России" о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда, в том числе в части обращения взыскания на спорное заложенное недвижимое имущество путем продажи с публичных торгов с установлением начальной продажной цены обращаемого ко взысканию недвижимого имущества, равной 4 288 000 руб. с учетом НДС.
Готовое решение: Как учесть операции по залогу имущества
(КонсультантПлюс, 2025)Если заложенное имущество реализуется по решению суда, то обязанности плательщика НДС исполняет налоговый агент - уполномоченная проводить торги организация или ИП (п. 4 ст. 161 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если заложенное имущество реализуется по решению суда, то обязанности плательщика НДС исполняет налоговый агент - уполномоченная проводить торги организация или ИП (п. 4 ст. 161 НК РФ).
Вопрос: Об определении налоговой базы по НДС при реализации банком автомобиля, приобретенного у физлица в порядке обращения взыскания на предмет залога в рамках автокредита.
(Письмо Минфина России от 01.11.2024 N 03-07-15/107733)Принимая во внимание указанные разъяснения, банк, получивший право собственности на заложенный физическим лицом автомобиль после объявления повторных торгов этого движимого имущества несостоявшимися и в дальнейшем реализующий указанный автомобиль в целях удовлетворения требований банка по неисполненному физическим лицом обязательству по возврату автокредита, вправе при реализации данного автомобиля определять налоговую базу по НДС в порядке, предусмотренном вышеуказанным пунктом 5.1 статьи 154 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 01.11.2024 N 03-07-15/107733)Принимая во внимание указанные разъяснения, банк, получивший право собственности на заложенный физическим лицом автомобиль после объявления повторных торгов этого движимого имущества несостоявшимися и в дальнейшем реализующий указанный автомобиль в целях удовлетворения требований банка по неисполненному физическим лицом обязательству по возврату автокредита, вправе при реализации данного автомобиля определять налоговую базу по НДС в порядке, предусмотренном вышеуказанным пунктом 5.1 статьи 154 Кодекса.
Готовое решение: Как провести аукцион по правилам Гражданского кодекса РФ
(КонсультантПлюс, 2025)Если имущество продается, чтобы погасить долги при ликвидации юрлица, то начальной ценой будет ликвидационная стоимость. Это следует из абз. 9 ст. 3 Закона об оценочной деятельности.
(КонсультантПлюс, 2025)Если имущество продается, чтобы погасить долги при ликвидации юрлица, то начальной ценой будет ликвидационная стоимость. Это следует из абз. 9 ст. 3 Закона об оценочной деятельности.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 26.12.2024 N 03-07-13/131601 <Кто из посредников платит ввозной НДС?>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 7)При этом одновременно действует новая ст. 174.3 Налогового кодекса РФ о статусе посредников как налоговых агентов по НДС в случае продажи ввезенного имущества физическим лицам. И важно различать, в каком случае при продаже физлицам ввезенного имущества из страны ЕАЭС российский посредник является налогоплательщиком НДС, а в каких - налоговым агентом по НДС.
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 7)При этом одновременно действует новая ст. 174.3 Налогового кодекса РФ о статусе посредников как налоговых агентов по НДС в случае продажи ввезенного имущества физическим лицам. И важно различать, в каком случае при продаже физлицам ввезенного имущества из страны ЕАЭС российский посредник является налогоплательщиком НДС, а в каких - налоговым агентом по НДС.
Вопрос: ООО-банкрот реализовало недвижимость, находившуюся в залоге у банка. Правомерно ли банк обратился к конкурсному управляющему с требованием о признании текущего НДС, восстановленного в связи с реализацией предмета залога, подлежащим погашению за счет выручки от реализации до начала расчетов с залоговым кредитором?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: ООО, признанное банкротом, реализовало на торгах недвижимое имущество, находившееся в залоге у банка по кредитному договору. Банк обратился к конкурсному управляющему с требованием о признании текущего НДС, восстановленного в связи с реализацией предмета залога, подлежащим погашению за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором. Правомерны ли требования банка?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: ООО, признанное банкротом, реализовало на торгах недвижимое имущество, находившееся в залоге у банка по кредитному договору. Банк обратился к конкурсному управляющему с требованием о признании текущего НДС, восстановленного в связи с реализацией предмета залога, подлежащим погашению за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором. Правомерны ли требования банка?